某学院合并财务报表及审计管理知识分析课件1

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（三）在合并工作底稿中编制调整分录
1、对子 公司财 务报表 进行调 整
（1）子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的 ——则应按母公司的会计政策、会计期间对子公司的单独 财务报表进行调整。
（2）对于同一控制下企业合并取得的子公司——将被合并方合 并前留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益
定当年分派现金股利1000万元，B公司增加资本公积1000万元。
2011年B公司发生亏损400万元。
假定A公司与B公司之间未发生内部交易事项。
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A公司有关会计处理如下： 1、账务处理
（1）2010年1月1日投资时： 借：长期股权投资 9500
贷：银行存款 9500
（2）分派现金股利时
计算合并数
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将合并数填入各合并报表
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（一）设置合并工作底稿
合并工作底稿（简表格式）
20××年
单位：万元
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（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资 产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动 表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作 底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数 据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、 现金流量表、所有者权益变动表各项目合计数额。
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（三）编制合并现金流量表需要调整抵销的项目
（1）母公司与子公司、子公司相互之间内部当期以现金投资或收购股权 增加的投资所产生的现金流量相互抵销；
（2）母公司与子公司、子公司相互之间内部当期取得投资收益收到的 现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销；
（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的 现金流量相互抵销；
（3）对于非同一控制下企业合并取得的子公司——将子公 司有关可辨认资产、负债由账面价值调整为公允价值，
2、对母公司
报表的调整
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将对子公司的长期股权投资按权益法进行调整
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（四）在合并工作底稿中编制抵销分录
编制抵销分录——将内部交易对合并财务报表有 关项目的影响进行抵销处理，即将个别财务报表各 项目的加总金额中重复的因素予以抵销。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；
（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
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甲公司 乙公司
丙公司
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(310)(%甲(324的)公)AA表司公公决与司司权乙董委章董公事托司程 事甲会协规会公议有定有司,乙9,9管人甲公人理构公司中,甲成司, , 公 有甲司公权拥司决有能定有A公任A5人公司免以7司其0%上的中的—财5表人—务决以能与权操,经能 操 营上纵纵董决—A事—策公会能司股的操东纵表大董决会事的会表决
No.N2 o.2统一母子公司会计报表决算日和会计期间
NoN.3o.3 统一母子公司的编报货币
No.4 子公司应提供的相关资料
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子公司提供下列有 关资料：
1、采用的与母公 司不一致的会计政 策及其影响金额
2、与母公司不一 致会计期间的说明
3、与母公司、其 他子公司之间发生 的所有内部交易的 相关资料（购销业 务、债权债务、投 资等资料）
固定资产
2 000
3 000
无形资产
500
1 000
固定资产使用年限为10 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧； 无形资产的预计使用年限为5年，残值为零，按照直线法摊销。
●每年编制合并报表时均要编制调整分录:
借：固定资产 1 000
无形资产
500
贷：资本公积
1 500
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2、编制2010年合并报表时
贷：固定资产——累计折旧等 借：管理费用 （当年数）
贷：固定资产——累计折旧等
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（子公司调整后的净利润 －分派的现金利）×母公司持股比例）
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资
调整 应享 有子 公司 净损 益的 份额
应享有子公司当期 实现净利润的份额
借:长期股权投资 贷:投资收益
两种分类标准
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第二节 合并范围的确定
含义： 是指纳入合并报 表的企业范围
合并 范围
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具体界定： 母公司的全部 子公司
确定基础： 应当以控制为基础 予以确定
我国企业会计准则规定：只要是由 母公司控制的子公司，不论其规模 大小、向母公司转移资金能力是否 受到严格限制，也不论业务性质与 母公司或企业集团内其他子公司是 否有显著差别，都应纳入合并财务 报表的合并范围。
（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量相互抵销；
（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产 收到的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销；
（6）母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生
20的24/现7/2金5 流量相互抵销。
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三、合并会计报表的种类
•按编制时间及目
的不同分类
•股权取得日的 合并报表
•股权取得日后的合 并报表
同一控制下 企业合并
非同一控制下 企业合并
•按反映的内容
不同分类
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•合并资产负债表 •合并利润表
•合并所有者权益 变动表
•合并现金流量表 •合并附注
合并类型不同， 合并报表也不同
借：应收股利 800
贷：投资收益
800
●长期股权投资的初始投资成本9500万元，大于投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值份额9200（11500×80%）的差额300万元，在合并 报表中表现为商誉。
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●购买日应设置备查簿，登记该子公司有关可辨认资产、负 债的公允价值
账面价值 公允价值
当期取得子公司分派
的现金股利或利润
借:投资收益 贷:长期股权投资
可合并编制如下抵销分录：
借:长期股权投资 贷:投资收益
应享有子公司以前年度 实现净损益的份额
借:长期股权投资 贷:未分配利润——年初
应承担子公司发生的亏损份额——做相反分录
调整子公司除净 损益以外所有者 权益的其他变动
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母公司 拥有其 半数以 上表决 权具体 包括三 种情况
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（1）母公司直接拥有
被投资企业半数以上表决权
80%
M公司
A公司
（2）母公司间接拥有
M公司
80% A公司
60% B公司
被投资企业半数以上表决权
（3）母公司直接和间接合计 拥有被投资企业半数以上表决权
80% A公司
M公司
25%
30% C公司
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第四节 合并资产负债表和利润表 一、对子公司的个别财务报表进行调整
同一控 制下企 业合并 取得的 子公司
子公司采用的会计政策、会计 期间与母公司一致的情况下
子公司采用的会计政策、会计 期间与母公司不一致的情况下
不需要进行调整 需要进行调整
非同一控制下企业 合并取得的子公司
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还应将子公司有关可辨认资产、 负债由账面价值调整为公允价值
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非同一 控制下 企业合 并取得 的子公 司按公 允价值 的具体 调整
1、按购买日设置的备查簿中登记的该 子公司有关可辨认资产、负债的公允价值
调整分录： 借: 固定资产
无形资产 存货等 贷: 资本公积
2、调整子公司单独 财务报表中的净利润
合并当年: 借：管理费用
贷：固定资产——累计折旧等
第二年及以后各年: 借: 未分配利润——年初（以前各年数）
二、合并财务报表的特点
与单独报表比
•反映的对象不同
反映是若干法人组成企业集团整体财务信息
（非单个企业）
•编制主体不同 •编制基础不同
企业集团的控股公司或母公司
（非单个企业）
构成企业集团的母、子公司的单独财务报表 （非账簿记录资料）
•编制方法不同
采用工作底稿，编制调整/抵消分录
（非按账簿余额/发生额填列）
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2010年B公司按公允价值调整后的股东权益
股本
5 000
资本公积——年初 6 500 (5 000＋1 500)
——本年 1 000 盈余公积——年初 0
——本年 300 未分配利润——年末 1 500 (2 800－300－1 000)
合计
14 300
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内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益 内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益 内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售损益
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（二）编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要抵销的项目
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内部销售收入和股权投资收益项目
与内部交易相关的内部应收账款、存货、固定资产、 无形资产等项目的资产减值损失； 纳入 合并范围的子公司利润分配项目
产公允价值为11500万元，取得投资时B公司的固定资产公允价
值为3000 万元，账面价值为2000 万元，固定资产的预计使用年
限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧；无形资产公允
价值为1000 万元，账面价值为500万元，无形资产的预计使用
年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。
2010年B公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，假
（1）调整子公司个别财务报表
① 将相关资产由账面价值 调整为公允价值
①借：固定资产 1 000
无形资产 500
贷：资本公积
1 500
②调整子公司当年按公允 价值应补提的折旧等
②借：管理费用 200 贷：固定资产——累计折旧 100（1000÷10） 无形资产——累计摊销 100 (500÷5)
●2010年B公司按固定资产和无形资产的公允价值调整后的 净利润＝3000－200＝2800（万元）。
合并数＝该项目合计数＋该项目抵销分录的借方发生额 －该项目抵销分录的贷方发生额
（六）填列合并会计报表
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四、编制合并财务报表需要抵销的项目 （一）编制合并资产负债表需要抵销项目：
母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益项目
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母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权和债务项目
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2、被母公司控制的其他被投资企业（实质控制标准）
母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视 为母公司能够控制被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围
（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数 以上的表决权；
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；
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（五）计算合并会计报表各项目的合并数额
合并数＝该项目合计数＋该项目抵销分录有关的借方发生额 －该项目抵销分录有关的贷方发生额
合并数＝该项目合计数－该项目抵销分录有关的借方发生额 ＋该项目抵销分录有关的贷方发生额
合并数＝该项目合计数－该项目抵销分录的借方发生额 ＋该项目抵销分录的贷方发生额
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一、控制的含义及途径
控制 是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策， 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控 制
1、通过所有权达到控制（>50%的表决权资本）
的
途 径
2、通过所有权达到控制和其他方式达到控制
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二、合并财务报表的合并范围
1、母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入 合并财务报表的合并范围。
4、所有者权益变 动的有关资料；
5、其他相关资料
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二、合并财务报表的编制原则
No.1 No.1
以个别财务报表为基础编制
NoN.o2.2 一体性原则
No.3 No.3
重要性原则
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三、合并财务报表的编制程序 设置工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿并加计合计数 编制调整分录
编制抵消分录
借或贷: 长期股权投资 贷或借: 资本公积
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【例题2】A公司于2010年1月1日以9500万元，购入B公司股票
4000万股，占B公司实际发行在外股数的80%。2010年1月1日B
公司股东权益账面价值总额为10000万元，其中股本为5000万元，
资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润。可辨认净资
（2）按权益法调整对子公司的长期股权投资
应享有子公司当期 实现净利润的份额
借：长期股权投资 2 240 （2800×80%）
贷：投资收益
2 240
当期享有子公司分派的 现金股利或利润的份额
40%
30%
A公司
30%
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不纳 入合 并范 围的 公司
（1）已宣告被清理整顿的原子公司。 （2）已宣告破产的原子公司。 （3）母公司不能控制的其他被投资企业。
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第三节 合并财务报表编制的前提准备事项和程序
一、编制合并财务报表的前提准备事项
No.1
No.1 统一母子公司采用的会计政策