2国际会计(第二章会计模式)汇总
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（3）稳健主义与乐观主义 该层面指面对风险或未来事项的不确定性， 财务信息提供者对资产计量和收入费用 确认所用方法的选择
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国际会计
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（4）保密和透明、 该层面指财务信息提供者对企业到底应 披露多少会计信所持有的观点。
（另外：可参考王松年主编《国际会计前沿》一书相关部分）
即：
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80年代末期英国学者S.J.Gary认为会计存在 如下四种价值： （1）职业化与法规化 该层面涉及的一个会计问题：谁有权制定 会计准则、谁有权监管会计准则的执行
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国际会计
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（2）统一性和弹性
统一性：强调不同企业必须采用相同的会 计处理方法，即符合可比性，同时要求 同一企业在不同期间所采用的会计处理 方法必须相同，即符合一致性 弹性：允许企业具体情况具体分析，根据 自身特点采用符合实际需要的会计实务
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2.英国会计学家诺布斯在《比较国际会计》 中归纳的影响会计的环境因素也比较有影响： 法律制度、企业组织的常见形式及融资方 式、税制的影响、会计职业界的力量、历史的 偶然性等5项。
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综述，影响会计发展的因素主要有：经济、 法律和政治、社会、教育、科技和自然环境等。 各会计环境要素之间是相互作用的，其不 同的组合，就构成了各种不同的会计模式。
阳刚与阴柔
信息披露
反映
反映
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◎法律对会计的影响 西方国家的法律体系可分为两大法系，即：大 陆法系和英美法系 大陆法律系（成文法）:在法律中规定有详细 的规则。
英美法系（不成文法系、普通法系）:以少量的 成文法为基础，由法庭加以解释，并建立大量的判例 法作为补充。（判例法的目的在于为具体案例提供答 案，而不是制定一般规则。）
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Hofstede对部分国家和地区 社会价值观比较的研究成果
社会价值观 新加 （50国统计值） 坡 个人主义倾向 20 平均＝51 最大＝91 最小＝12 74 权距大小 平均＝51 最大＝94 最小＝11 香 港 25 台 湾 17 英 美 日 德 国 国 本 国 89 91 46 67
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盖瑞以霍斯蒂德的“文化层面”为基础， 提出社会价值观可以通过两种途径对一个国 家的会计模式产生影响：一是，直接借助社 会价值观对各种社会制度（如政治、经济、 法律、文化等）的影响来实现（对此，盖瑞 未作阐述）；二是，社会价值观通过其自身 对会计文化或会计价值的影响而影响各国会 计制度与实务。
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2．盖瑞的连接文化和会计的架构 ----影响财务报告实务的四个"会计 价值观的维度"
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会计价值观的提出----- 社会价值观影响会计实 务的说法早在20世纪70年代就提出了。如有人认为： 会计除了技术处理程序外，还牵涉到人的因素，社会 价值观左右企业管理层披露公司财务信息的意愿，从 而对企业实际披露信息程度的大小造成影响；社会风 气的保守程度可能影响企业评估资产价值及计算盈亏 的标准；社会风气的秘密性可能影响企业披露信息的 大小程度。 但真正将文化与会计模式联系起来作 比较具体解释的是20世纪80年代末英国会计学者盖瑞 （Gray）提出的理论。
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（4）阳刚与阴柔倾向
阳刚与阴柔倾向是指社会成员对个人成就 及生活品质的看法。阳刚倾向较强的社会比较 可能用获得金钱及物质的多少来衡量个人成就， 阳刚社会也较崇拜英雄；阴柔倾向较强的社会 崇尚社会关系融洽，为人谦恭，比较重视生活 品质，比较同情及帮助弱者。
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(2)权力距离大小
权力距离大小是指社会成员对社会上或组 织中存在等级制度的容忍程度。在一个大权距 的社会里，集权程度较高，等级森严，社会公 众对因等级差别，不平等现象容忍度较大，比 较服从权威；而在一个小权距的社会里，集权 度较低，人们倾向追求权力的平等与公正，对 社会或组织的要求及参与度也较高。
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35 40 54 35
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社会价值观（50国统 新 计值） 加 坡 规避不确定性的意识 8 平均＝64 最大＝112 最小＝8
香 港
台 湾
英 国
美 国
日 本
德 国
29 69
35
46
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48 57 45 66 62 95 66 阳刚倾向 平均＝51 最大＝95 最小＝5 资料来源：Hofstede ,Culture`s Consequences:International Differences in Work-Related Valunes,Newbury Park,CA:Sage Publications
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会计价值观：是指企业信息提供者对各种会计争议 或会计选择所持的观点。这些争议或选择包括会计准则 应该由谁来制定，会计准则的执行应该由谁来监管，会 计规范应该强调统一性还是给予充分的弹性，企业应该 披露多少会计信息，在确认收益时，应采用稳健保守的 方法还是以乐观的方法来处理，等等。 在研究相关文献的基础上，盖瑞指出会计存在四种 价值观----影响财务报告实务的四个"会计价值观的维 度" 。
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西 方 法 律 体 系
英美法系 英国、爱尔 兰、美国、 加拿大、澳 大利亚、新 西兰 大陆法系 法国、意大 利、德国、 西班牙、荷 兰、葡萄牙、 日本
另外，苏格兰、以色列、南非、菲律宾等国兼有两 种法系的因素。
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《国 际 会 计》
幻 灯 片
2018/10/31 国际会计 1
目录
第一章 国际会计的形成与发展
第二章 会计模式通论（比较）
第三章 比较会计模式----国别会计（上） 第四章 比较会计模式----国别会计（下） 第五章 国际会计协调化 第六章 国际会计准则委员会 第七章 会计惯例的国际比较 第八章 国际财务报表
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3．盖瑞的会计价值观和霍斯蒂德的文化维度之间的关系
表 2-1 会计价值观与文化维度之间的关系 会计价值观（盖瑞） 文化维度（霍斯蒂德） 职业主义 个人主义 权力距离 + 统一性 + 稳健主义 ? 保密性 +
注：表中，“+”表示因素之间有正向关系；“-”表示逆向关系；“？” 表示关系的性质尚待确定。盖瑞假设个人主义和不确定性规避对会计的 影响最大，其次是权力距离，最后是阳刚之气。
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一点说明： 虽然霍斯蒂德(Hofstede）的问卷设计曾 被其他学者批评，而且社会价值观也可能不只 是他所确定的那些层面，但就跨国文化学术研 究领域而言，上述划分已属一项重大的突破， 加之目前尚未有更理想的替代方式，因此该项 研究结果迄今仍被广泛引用。
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（3）规避不确定性的程度大小
规避不确定性的程度大小是指社会成员面 对风险、陌生事物或未有明确指示的情况时可 能采取的态度。若一个社会规避不确定性的意 识较强，则人们一般不能容忍模棱两可，总是 不惜代价控制不确定性和模糊性，因此会有许 多法律条款和规章制度来规范和约束人们的信 仰和行为；而在规避不确定意识较弱的社会 中，人们对定义不清或指示不明的情况可能存 在的风险一般不太在乎，有一种自然的相对安 全感。
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国际会计
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第一节 会计环境对会计的影响
第二节 会计模式比较研究的意义
第三节 会计发展模式 第四节 会计模式的国际分类
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第一节 会计环境对会计的影响
一、会计环境及其内容 二、环境因素对会计的影响
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一、会计环境及其内容 （一）会计环境 指与会计产生、发展密切相关，并决定会计思想、 理论、组织、法制，以及会计工作发展水平的客观历 史条件及特殊情况。会计环境不仅决定着会计过去的 发展状况、现在的发展水平，也决定着会计未来的发 展前景。 （二）会计环境的内容----会计环境要素 会计环境由一系列的会计环境要素构成。 由于各会计学家所站的角度不同，对会计环境要素 的构成内容也有不同的认识，所归纳出的会计环境要素 的构成内容也有相当大的差异。如：
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不同的法律体系对会计的影响 实行大陆法系的国家，其会计原则和会计制度受法 律的影响既深切广。关于会计和财务报告的规定，往往 直接列为公司法或商法的组成部分。企业的财务会计还 往往与税务会计结合在一起。
实行英美法系国家中的会计原则和制度，一般不是 通过立法作出具体规定，即使某些法律涉及对会计的 要求，通常也只是一些原则性的规定。详细而具体的 规定一般由民间会计职业团体或各有关方面联合组成 的机构主持制定。（当然，这并不是说，在这些国家 中，会计原则的建立不受政府的监督和法律的约束。）
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（1）个人主义与集体主义
该层面是指一个社会成员之间团结合作 的程度或对个人利益与集体利益两者之间的 取舍。个人主义的社会将个人利益置于集体 利益之上，行为不受集体规范的制约；倾向 集体主义的社会则通常比较效忠集体利益， 遵守集体规范，以换取集体对他的认同及保 护。
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1.美国会计学家乔伊和缪勒在《国际会计》中认 为影响会计发展的因素有： 法律体制、政治体制、企业所有权性质、企业规模 及复杂性的差别、人们的观念、态度等社会气候、企 业管理层及金融界通晓会计的程度、立法对企业的干 预程度、特定会计法的存在、企业革新的速度、经济 发展的阶段、经济增长的模式、专业教育和职业组织 的状况等12项。
另外，关于社会价值观、会计价值观以及会计制度与实务三 者之间的关系可图示如下
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社会价值观、会计价值观以及会计理论与实务三者之间的关系 社会价值观
个人主义与集体主义
权距 规避不确定性
会计价值观
职业法律控制
统一性与灵活性 稳健主义与激进主义 保密性与透明度
会计理论与实务
权威与管制（准则制 定机构） 资产计量与收益确认
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（二）文化因素对会计的影响 1.霍斯蒂德的四种国家文化维度 文化的定义很多，但研究跨国企业管理的学者大 多采纳20世纪60年代初哈佛学者提出的“价值观”的 定义。价值观，也称“社会价值观”，是指一个民族 或社会全体成员对社会上各种事物好恶及是非黑白的 看法。 有关这方面的研究当数荷兰学者霍斯蒂德从四个 方面建立的框架体系。1980年霍斯蒂德根据一项对近 50个国家IBM员工进行的问卷调查，用统计分析方式 找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层 面，即:
教材将这些因素分为：社会经济环境因素和 文化因素二大类。
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二、环境因素对会计的影响 （一）社会经济环境因素对会计的影响 社会经济环境因素是会计模式的形成和发展起重大 作用的环境因素，主要包括： 1．法律制度 2．企业资金来源 3．税制 4．政治和经济联系 5．通货膨胀 6．经济发展水平 7．教育水平 8．地理条件
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• 大陆法系-----会计往往受到政府的严格管制 ，会计人员所应用的会计原则，一般都体 现于政府的法律、法规之中，会计准则以 法律形式颁布，具有指令性、强制性和统 一性的特点。 • 英美法系-----法律对经济活动的约束比较笼 统、灵活。其会计规范往往采用公认会计 原则的形式，主要由民间职业团体来制定 。具体的会计事务主要是依据会计人员的 职业判断。企业可根据自己的情况选择会 计处理程序或方法
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国际会计
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第二章 会计模式通论（比较）
学习目标
本章旨在阐明各国环境因素的不同组合形 成各种不同的会计模式，除各项社会经济因素 外，还有文化因素。在论述了四种会计发展模 式的基本概念后，分别介绍了全球会计模式的 各种判断性分类和实证性推断分类。为在第3 章继续讨论代表性的国别比较会计模式奠定概 念基础。
（3）稳健主义与乐观主义 该层面指面对风险或未来事项的不确定性， 财务信息提供者对资产计量和收入费用 确认所用方法的选择
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（4）保密和透明、 该层面指财务信息提供者对企业到底应 披露多少会计信所持有的观点。
（另外：可参考王松年主编《国际会计前沿》一书相关部分）
即：
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80年代末期英国学者S.J.Gary认为会计存在 如下四种价值： （1）职业化与法规化 该层面涉及的一个会计问题：谁有权制定 会计准则、谁有权监管会计准则的执行
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（2）统一性和弹性
统一性：强调不同企业必须采用相同的会 计处理方法，即符合可比性，同时要求 同一企业在不同期间所采用的会计处理 方法必须相同，即符合一致性 弹性：允许企业具体情况具体分析，根据 自身特点采用符合实际需要的会计实务
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2.英国会计学家诺布斯在《比较国际会计》 中归纳的影响会计的环境因素也比较有影响： 法律制度、企业组织的常见形式及融资方 式、税制的影响、会计职业界的力量、历史的 偶然性等5项。
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综述，影响会计发展的因素主要有：经济、 法律和政治、社会、教育、科技和自然环境等。 各会计环境要素之间是相互作用的，其不 同的组合，就构成了各种不同的会计模式。
阳刚与阴柔
信息披露
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◎法律对会计的影响 西方国家的法律体系可分为两大法系，即：大 陆法系和英美法系 大陆法律系（成文法）:在法律中规定有详细 的规则。
英美法系（不成文法系、普通法系）:以少量的 成文法为基础，由法庭加以解释，并建立大量的判例 法作为补充。（判例法的目的在于为具体案例提供答 案，而不是制定一般规则。）
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Hofstede对部分国家和地区 社会价值观比较的研究成果
社会价值观 新加 （50国统计值） 坡 个人主义倾向 20 平均＝51 最大＝91 最小＝12 74 权距大小 平均＝51 最大＝94 最小＝11 香 港 25 台 湾 17 英 美 日 德 国 国 本 国 89 91 46 67
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盖瑞以霍斯蒂德的“文化层面”为基础， 提出社会价值观可以通过两种途径对一个国 家的会计模式产生影响：一是，直接借助社 会价值观对各种社会制度（如政治、经济、 法律、文化等）的影响来实现（对此，盖瑞 未作阐述）；二是，社会价值观通过其自身 对会计文化或会计价值的影响而影响各国会 计制度与实务。
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2．盖瑞的连接文化和会计的架构 ----影响财务报告实务的四个"会计 价值观的维度"
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会计价值观的提出----- 社会价值观影响会计实 务的说法早在20世纪70年代就提出了。如有人认为： 会计除了技术处理程序外，还牵涉到人的因素，社会 价值观左右企业管理层披露公司财务信息的意愿，从 而对企业实际披露信息程度的大小造成影响；社会风 气的保守程度可能影响企业评估资产价值及计算盈亏 的标准；社会风气的秘密性可能影响企业披露信息的 大小程度。 但真正将文化与会计模式联系起来作 比较具体解释的是20世纪80年代末英国会计学者盖瑞 （Gray）提出的理论。
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（4）阳刚与阴柔倾向
阳刚与阴柔倾向是指社会成员对个人成就 及生活品质的看法。阳刚倾向较强的社会比较 可能用获得金钱及物质的多少来衡量个人成就， 阳刚社会也较崇拜英雄；阴柔倾向较强的社会 崇尚社会关系融洽，为人谦恭，比较重视生活 品质，比较同情及帮助弱者。
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2018/10/31 国际会计 12
(2)权力距离大小
权力距离大小是指社会成员对社会上或组 织中存在等级制度的容忍程度。在一个大权距 的社会里，集权程度较高，等级森严，社会公 众对因等级差别，不平等现象容忍度较大，比 较服从权威；而在一个小权距的社会里，集权 度较低，人们倾向追求权力的平等与公正，对 社会或组织的要求及参与度也较高。
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社会价值观（50国统 新 计值） 加 坡 规避不确定性的意识 8 平均＝64 最大＝112 最小＝8
香 港
台 湾
英 国
美 国
日 本
德 国
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48 57 45 66 62 95 66 阳刚倾向 平均＝51 最大＝95 最小＝5 资料来源：Hofstede ,Culture`s Consequences:International Differences in Work-Related Valunes,Newbury Park,CA:Sage Publications
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会计价值观：是指企业信息提供者对各种会计争议 或会计选择所持的观点。这些争议或选择包括会计准则 应该由谁来制定，会计准则的执行应该由谁来监管，会 计规范应该强调统一性还是给予充分的弹性，企业应该 披露多少会计信息，在确认收益时，应采用稳健保守的 方法还是以乐观的方法来处理，等等。 在研究相关文献的基础上，盖瑞指出会计存在四种 价值观----影响财务报告实务的四个"会计价值观的维 度" 。
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西 方 法 律 体 系
英美法系 英国、爱尔 兰、美国、 加拿大、澳 大利亚、新 西兰 大陆法系 法国、意大 利、德国、 西班牙、荷 兰、葡萄牙、 日本
另外，苏格兰、以色列、南非、菲律宾等国兼有两 种法系的因素。
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《国 际 会 计》
幻 灯 片
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第一章 国际会计的形成与发展
第二章 会计模式通论（比较）
第三章 比较会计模式----国别会计（上） 第四章 比较会计模式----国别会计（下） 第五章 国际会计协调化 第六章 国际会计准则委员会 第七章 会计惯例的国际比较 第八章 国际财务报表
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3．盖瑞的会计价值观和霍斯蒂德的文化维度之间的关系
表 2-1 会计价值观与文化维度之间的关系 会计价值观（盖瑞） 文化维度（霍斯蒂德） 职业主义 个人主义 权力距离 + 统一性 + 稳健主义 ? 保密性 +
注：表中，“+”表示因素之间有正向关系；“-”表示逆向关系；“？” 表示关系的性质尚待确定。盖瑞假设个人主义和不确定性规避对会计的 影响最大，其次是权力距离，最后是阳刚之气。
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一点说明： 虽然霍斯蒂德(Hofstede）的问卷设计曾 被其他学者批评，而且社会价值观也可能不只 是他所确定的那些层面，但就跨国文化学术研 究领域而言，上述划分已属一项重大的突破， 加之目前尚未有更理想的替代方式，因此该项 研究结果迄今仍被广泛引用。
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（3）规避不确定性的程度大小
规避不确定性的程度大小是指社会成员面 对风险、陌生事物或未有明确指示的情况时可 能采取的态度。若一个社会规避不确定性的意 识较强，则人们一般不能容忍模棱两可，总是 不惜代价控制不确定性和模糊性，因此会有许 多法律条款和规章制度来规范和约束人们的信 仰和行为；而在规避不确定意识较弱的社会 中，人们对定义不清或指示不明的情况可能存 在的风险一般不太在乎，有一种自然的相对安 全感。
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第一节 会计环境对会计的影响
第二节 会计模式比较研究的意义
第三节 会计发展模式 第四节 会计模式的国际分类
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第一节 会计环境对会计的影响
一、会计环境及其内容 二、环境因素对会计的影响
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一、会计环境及其内容 （一）会计环境 指与会计产生、发展密切相关，并决定会计思想、 理论、组织、法制，以及会计工作发展水平的客观历 史条件及特殊情况。会计环境不仅决定着会计过去的 发展状况、现在的发展水平，也决定着会计未来的发 展前景。 （二）会计环境的内容----会计环境要素 会计环境由一系列的会计环境要素构成。 由于各会计学家所站的角度不同，对会计环境要素 的构成内容也有不同的认识，所归纳出的会计环境要素 的构成内容也有相当大的差异。如：
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不同的法律体系对会计的影响 实行大陆法系的国家，其会计原则和会计制度受法 律的影响既深切广。关于会计和财务报告的规定，往往 直接列为公司法或商法的组成部分。企业的财务会计还 往往与税务会计结合在一起。
实行英美法系国家中的会计原则和制度，一般不是 通过立法作出具体规定，即使某些法律涉及对会计的 要求，通常也只是一些原则性的规定。详细而具体的 规定一般由民间会计职业团体或各有关方面联合组成 的机构主持制定。（当然，这并不是说，在这些国家 中，会计原则的建立不受政府的监督和法律的约束。）
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（1）个人主义与集体主义
该层面是指一个社会成员之间团结合作 的程度或对个人利益与集体利益两者之间的 取舍。个人主义的社会将个人利益置于集体 利益之上，行为不受集体规范的制约；倾向 集体主义的社会则通常比较效忠集体利益， 遵守集体规范，以换取集体对他的认同及保 护。
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1.美国会计学家乔伊和缪勒在《国际会计》中认 为影响会计发展的因素有： 法律体制、政治体制、企业所有权性质、企业规模 及复杂性的差别、人们的观念、态度等社会气候、企 业管理层及金融界通晓会计的程度、立法对企业的干 预程度、特定会计法的存在、企业革新的速度、经济 发展的阶段、经济增长的模式、专业教育和职业组织 的状况等12项。
另外，关于社会价值观、会计价值观以及会计制度与实务三 者之间的关系可图示如下
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社会价值观、会计价值观以及会计理论与实务三者之间的关系 社会价值观
个人主义与集体主义
权距 规避不确定性
会计价值观
职业法律控制
统一性与灵活性 稳健主义与激进主义 保密性与透明度
会计理论与实务
权威与管制（准则制 定机构） 资产计量与收益确认
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（二）文化因素对会计的影响 1.霍斯蒂德的四种国家文化维度 文化的定义很多，但研究跨国企业管理的学者大 多采纳20世纪60年代初哈佛学者提出的“价值观”的 定义。价值观，也称“社会价值观”，是指一个民族 或社会全体成员对社会上各种事物好恶及是非黑白的 看法。 有关这方面的研究当数荷兰学者霍斯蒂德从四个 方面建立的框架体系。1980年霍斯蒂德根据一项对近 50个国家IBM员工进行的问卷调查，用统计分析方式 找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层 面，即:
教材将这些因素分为：社会经济环境因素和 文化因素二大类。
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二、环境因素对会计的影响 （一）社会经济环境因素对会计的影响 社会经济环境因素是会计模式的形成和发展起重大 作用的环境因素，主要包括： 1．法律制度 2．企业资金来源 3．税制 4．政治和经济联系 5．通货膨胀 6．经济发展水平 7．教育水平 8．地理条件
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• 大陆法系-----会计往往受到政府的严格管制 ，会计人员所应用的会计原则，一般都体 现于政府的法律、法规之中，会计准则以 法律形式颁布，具有指令性、强制性和统 一性的特点。 • 英美法系-----法律对经济活动的约束比较笼 统、灵活。其会计规范往往采用公认会计 原则的形式，主要由民间职业团体来制定 。具体的会计事务主要是依据会计人员的 职业判断。企业可根据自己的情况选择会 计处理程序或方法
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第二章 会计模式通论（比较）
学习目标
本章旨在阐明各国环境因素的不同组合形 成各种不同的会计模式，除各项社会经济因素 外，还有文化因素。在论述了四种会计发展模 式的基本概念后，分别介绍了全球会计模式的 各种判断性分类和实证性推断分类。为在第3 章继续讨论代表性的国别比较会计模式奠定概 念基础。