浅谈库存现金审计的具体方法

浅谈库存现金审计的具体方法
作者：李娜
来源：《理财·经论版》 2014年第11期
李娜
驻马店市审计局，463000 河南省驻马店市解放路529 号市审计局，E-mail：
270623036@
摘要：库存现金审计是一种传统的常规审计方法，通过巧用库存现金审计，可以取得较
好的审计效果。

在开展库存现金审计时，应明确库存现金审计的目标、制定恰当库存现金审计
程序、分析库存现金审计的结果，并对发现的问题提出恰当的处理建议。

关键词：库存现金审计方法
库存现金是企事业单位流动性最强的资产，尽管占资产总额的比重不大，但却是最容易出
现舞弊的资产类别，故库存现金审计是审计人员不可忽视的一个领域。

库存现金审计虽是一种
传统的常规审计方法，但巧用库存现金审计，可以取得较好的审计效果。

开展库存现金审计时，应明确库存现金审计的目标、制定恰当库存现金审计程序、分析库存现金审计的结果，并对发
现的问题提出恰当的处理建议。

一、明确库存现金审计的目标
库存现金审计的目标一般为确定被审计单位资产负债表中的货币资金项目中的库存现金在
资产负债表日是否真实存在、被审计单位应记录的现金收支业务是否已没有遗漏地登记在册、
记录的库存现金是否为被审计单位拥有或控制、库存现金是否已经按照相关会计准则的规定在
财务报表中做出恰当的列报及确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，
与之相关的计价调整已恰当记录。

二、制定库存现金审计程序
对库存现金进行审计，首先要对库存现金进行内部控制制度测试，根据内部控制制度测试
的结果，制定适当的实质性测试程序。

（一）库存现金内部控制制度符合性测试
（1）了解被审计单位现金内部控制制度。

审计人员首先应要求被审计单位提供单位制定的现金管理和现金内部控制制度，审查制度的内容是否与相关财务管理制度相悖。

其次检查现金
管理和现金内控制度能否得到有效执行，审计人员可以通过观察、询问等手段来判断被审计单
位现金管理和内控制度执行情况，如通过观察被审计单位业务办理流程，判断其出纳与会计岗
位是否严格相分离，款项收支是否按规定的程序和权限办理，现金是否定期盘点、核对及现金
存放地点是否安全等。

（2）抽查收款和付款凭证。

通过对收款和付款凭证的抽查，判断被审计单位现金收款和现金付款业务是否存在内部控制漏洞。

应重点关注现金日记账的收入金额是否正确，现金收款凭
证是否与相关应收账款明细科目一致，是否与销货发票、发货单等一致，是否及时入账，是否
及时缴存银行；关注现金日记账的付款金额是否正确，付款金额是否与相关应付账款明细科目
一致，是否与购货发票、收货单一致，收款方是否与发票开具方一致。

（3）核对现金日记账及总账。

审计人员应抽取一定期间的现金日记账与总账进行核对，检查总账与明细账是否相符，判断现金记日账及总账登记过程中是否存在漏洞。

（4）评价内部控制制度。

通过上述对现金管理和内部控制制度的符合性测试程序之后，审计人员应对被审计单位的现金内部控制制度及执行情况做出相应的评价，找出现金管理的薄弱环节，为实质性测试程序做好准备工作。

（二）库存现金实质性测试
对库存现金进行监盘是库存现金审计实质性测试程序的核心步骤。

（1）审计人员首先要确定何时进行库存现金监盘。

审计人员根据被审计单位的不同以及审计过程中发现的问题，可以选择审计进点的同时、审计实施过程中、接到被审计单位现金舞弊举报或者发现被审计单位现金管理混乱，很可能存在账外公款、公款私存等嫌疑时进行现金监盘。

现金监盘时机选择的恰当与否，直接影响着现金实质性测试程序的结果。

（2）现金监盘要在突击且确认被审计单位会计主管及出资在岗的情况下进行，以防止被审计单位提前得到消息改变保险柜现状，甚至造假，或者以出纳不在为由搪塞审计人员，达不到现金盘点的效果。

（3）需监盘多家单位或者被审计单位现金存放在多个保险柜时，监盘应同时进行或者封存保险柜。

对所属单位较多的单位进行审计时，如需对多个所属单位进行审计，监盘现金时审计组应组成若干个监盘小组，对多个单位同时进行现金监盘，以防止被审计单位之间相互串通，转移隐匿违规资料；被审计单位的现金存放在不同的保险柜时，应同时对各个保险柜进行盘点或者先将保险柜封存，之后进行逐一盘点，以防止现金监盘过程中，被审计单位将保险柜中的物品相互拆用来应付盘点。

（4）监盘小组应由被审计单位主管会计、出纳、审计人员共同组成。

盘点时，审计人员应让出纳将保险柜中的全部物品拿出进行清点并逐一登记，并拿走证实确属私人的物品。

审计人员在盘点时应多注意观察，留意办公桌、文件柜等可能存放现金和票据的地方，盘点过程中，出纳不得离开审计人员的视线。

（5）现金盘点应由出纳盘点，审计人员监盘。

出纳人员首先应对库存现金进行初点，审计人员进行复点，如果出纳人员和审计人员清点的结果不一致，则应由参加盘点的会计主管再次进行清点，直到清点数额一致为准，并分币种、分面值填写库存现金盘点表。

其次，出纳人员应对保险柜中存放的已付款未入账的票据、已收款未入账的票据、空白票本、白条、借据、存折等进行全面清点，并在现金盘点表中注明。

审计人员监盘过程中应特别关注是否存放有以个人名义开设的银行存折或者银行卡，是否存放有不合规的收费票据。

（6）核算监盘日实有库存现金并与现金日记账进行核对是否相符。

将盘点的现金实有数加上已付款未入账的票据，减去已收款未入账的票据得出盘点日的现金实有数，与现金日记账进行核对是否相符，如有差异，应让出纳查明原因，做出书面说明，并在现金盘点表中做记录。

（7）整理现金盘点表，取得切实可靠的审计证据。

盘点结束后，出纳、被审计单位会计主管、审计人员均应在现金盘点表上签字，以证实现金监盘的真实性，确保审计证据的可靠性。

三、分析监盘结果，理出审计线索，提出处理建议
监盘结束后，审计人员要善于对监盘结果和过程进行分析汇总，以发现单单从账面无法发现的问题，印证审计人员的职业判断，推理出重要的审计线索。

（1）对于盘点过程中发现的超限额存放现金、未入账收付凭证、白条抵库、存放私人物品、现金长款、现金短款、私借公款等问题，审计人员应要求被审计单位查找原因并做出合理说明，建议被审计单位按照财务会计制度、现金管理条例等相关规定进行整改并进行相应的处理处罚。

（2）印证审计人员的职业判断。

如前面所述，若审计组进行现金监盘是基于被审计单位现金管理混乱，存在账外公款、私存私放嫌疑的职业判断开展的，经现金监盘，被审计单位保险
柜中确实存放有与审计人员初步判断账外公款、私存私放数额相一致的现金或者以个人名义开
设的银行存折的，则基本可以证实审计人员的职业判断是正确的，审计人员应进一步做好审查
取证工作，落实审计疑点，对被审计单位提出整改建议并进行相应的处理处罚。

（3）推理审计线索。

若被审计单位存放有不合规的收费票据且已使用，但审计人员前期审计过程中并未在账面上发现这些票据，则被审计单位可能存在收入不入账、“小金库”等问题，审计人员应将此作为重要的审计线索，增加必要的审计程序，以取得可靠的审计证据，落实审
计疑点，得出准确的审计结论，提出合理的整改建议。

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