工程施工形成纳税义务时点

工程施工形成纳税义务时点是指在建筑工程项目中，纳税人应当依法承担纳税义务的具体时间点。

在工程施工过程中，纳税义务的时点对于税务管理和筹划具有重要意义。

本文将从营业税和增值税两个方面，对工程施工形成纳税义务时点进行分析。

一、营业税制度下的纳税义务时点
在营业税制度下，建筑施工企业提供的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，其纳税义务发生时间为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

这里的收讫营业收入款项，是指建筑施工企业在提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的过程中或者完成后收到款项。

而取得索取营业收入款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

在建筑施工企业中，纳税义务发生时间通常有以下几种情形：
1. 工程进度款：建筑施工企业提供建筑服务，收到工程进度款时，为收到工程进
度款的当天发生营业税纳税义务。

例如，建设单位与施工企业签订工程承包合同，工程已开工。

某日，建设单位批复某工程进度款，施工企业依据合同约定支付工程款，施工企业在此时点发生营业税纳税义务。

2. 工程结算款：建筑施工企业提供建筑服务，工程竣工后，与建设单位进行工程
结算，收到工程结算款时，为收到工程结算款的当天发生营业税纳税义务。

3. 预收款项：根据《营业税暂行条例实施细则》的规定，建筑施工企业提供建筑
业劳务，采取预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

这意味着，建筑施工企业在与建设单位签订合同时，如果约定预收款项，则在收到预收款时点发生营业税纳税义务。

二、增值税制度下的纳税义务时点
在增值税制度下，建筑施工企业提供的应税服务，其纳税义务发生时间为发生应税销售行为，即收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。

这里的收讫销售款项，是指建筑施工企业在提供应税服务的过程中或者完成后收到款项。

而取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

在建筑施工企业中，纳税义务发生时间通常有以下几种情形：
1. 工程进度款：建筑施工企业提供建筑服务，收到工程进度款时，为收到工程进
度款的当天发生增值税纳税义务。

例如，建设单位与施工企业签订工程承包合同，
工程已开工。

某日，建设单位批复某工程进度款，施工企业依据合同约定支付工程款，施工企业在此时点发生增值税纳税义务。

2. 工程结算款：建筑施工企业提供建筑服务，工程竣工后，与建设单位进行工程
结算，收到工程结算款时，为收到工程结算款的当天发生增值税纳税义务。

3. 预收款项：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，建筑施工企业提
供建筑服务，采取预收款方式的，其增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

这意味着，建筑施工企业在与建设单位签订合同时，如果约定预收款项，则在收到预收款时点发生增值税纳税义务。

综上所述，在建筑施工企业中，工程施工形成纳税义务时点主要与营业税和增值税的相关规定有关。

在实际操作中，建筑施工企业应根据项目合同约定的付款方式，合理判断纳税义务发生时间，确保合规、合法地履行纳税义务。

同时，建筑施工企业还可以通过税务筹划，合理安排收入确认时间，降低税收负担，提高企业效益。