项目跟踪审计应抓住“两条主线”

项目跟踪审计必须抓住“两条主线”
建设项目跟踪审计是关注和参与交通建设全过程的审计, 审计的目的是降低投资成本, 提高资金使用效益。

搞好建设项目跟踪审计必须抓住两条主线, 一是资金走向主线, 二是工程造价主线, 重点把握项目前期、建设期、竣工验收决算三个重要环节, 围绕“两条主线”开展相关工作, 切实履交通建设项目跟踪审计职责。

一、跟踪资金走向主线, 提高资金的使用效益。

1.项目建设前期: 跟踪资金审计主要是关注项目可研深度和投资估算指标可靠性。

建设项目的资金来源主要是专项资金和地方配套资金, 由于资金性质决定计划控制的重要性, 投资决策阶段影响项目投资的75%-85%, 所有的交通建设项目的立项都依赖详细可研报告。

因此建设项跟踪审计主要是做好以下几项工作: 一是重点关注投资估算, 投资估算的方法是否科学, 估算的内容是否完整, 估算是否考虑到市场因素, 主要是考察各项经济指标的科学性；二是关注建设项目的建设条件是否真实、项目用地、规划等建设条件能否落实, 地方配套资金是否落实。

2.项目建设期: 跟踪资金审计主要是根据资金的去向, 审查各项支出的真实性, 合法性、合理性。

一是关注项目前期费用
的审查, 如: 前期费用收支是否合法.合规, 征地拆迁资金的使用是否合法, 补偿标准是否合理等；二是关注建设期建设项目相关支出的真实与合法性, 审查工程价款的计量支付是否真实.合法, 是否严格按合同付款, 严格控制因工程付款引起的工程索赔。

3.项目竣工期: 在建设项目竣工后, 跟踪资金走向主要审核以货币指标为计量单位综合反映交通建设项目从筹建到竣工全部建设费用, 采用前期、建设期相关费用及造价跟踪审计成果, 重点审查概预算的执行情况, 包括审查交通工程建设项目是否按照批准文件所规定的内容完成, 查明是否存在着预算超概算、决算超预算的现象, 有无搞计划外工程、超标准建设等情况, 并分析主客观原因, 找出存在的问题。

二、跟踪工程造价控制的主线, 降低工程造价成本。

控制工程造价是一个系统工程, 不单纯是工程结束后审核结算, 需要参与和跟踪项目建设的全过程。

1.项目设计阶段: 设计是工程的灵魂, 国外设计阶段对投资影响75%-95%, 很显然控制造价的关键是设计阶段。

在设计阶段跟踪审计的主要工作是参与造价分析, 可以使造价构成更合理, 提高资金使用效率；通过设计概算分析可了解工程造价的构成, 分析资金分配的合理性, 可提高投资的控制效率, 对所占投资比例较大的部分作重点关注。

在设计阶段跟踪造价分析可使技术指标与经济分析有机结合, 强化设计人员的造价意识, 专业设
计人员往往更多关注技术工程的使用功能, 对经济因素考虑的较少, 跟踪参与造价分析可使设计人员在作出重大决定前考虑其经济性, 确保设计方案充分体现项目技术性与经济性有效的融合。

2.项目招标阶段: 招标阶段跟踪审计重点是审查工程造价的结算依据, 主要是三方面的工作, 一是审核工程量清单, 确保工程量清单完整全面准确描述设计图纸涵盖的全部工程量, 避免因掉项、漏项、重项建设方承担由此引起工程清单量的风险；二是审核招标文件中的专用条款。

招标文件中条款分通用条款和专用条款, 专用条款是针对具体项目设置对招标过程和工程造价结算有约束力的条款, 是跟踪审计应重点关注的, 主要是关于工程结算条款的约定, 把控制造价的理念贯穿招标文件的具体条款中, 重点之重是审核合同的专用条款, 工程合同分固定价合同和可调价合同两种形式, 根据工程建设的具体情况和建设时期确定合同的形式, 对于可调价合同, 明确建施双方承担风险的范围, 避免产生由施工方承担无限风险的无效约定, 以及违背计价规范控制幅度的约定, 施工变更的计价方式的约定；工程索赔条款的约定, 三是审查招标控制价的合理性。

招标控制价是根据审核好后的工程量清单、市场材料价格、当地的规费取费标准等, 编制的该项目的工程最高限价, 在工程量清单确认后重点是确认市场材料价格和取费标准, 由于取费标准是造价管理部门有明文规定, 材料价格的市场询价是关注的核心内容。

3.项目施工阶段: 跟踪审计主要是关注完成工程量的验收, 一是严把工程量关, 跟踪审计主要是关注完成工程量的验收, 工程量是一切费用计算的基础, 是审查的重点, 必须及时参与隐蔽工程量的验收, 挤掉及工程量签证, 为工程竣工结算提供真实的资料；二是严把材料设备采购关, 材料设备质量的好坏和价格的高低, 对项目的投资效益影响极大, 对大批量的材料、设备的采购必须进行招标, 采购审计主要是核对材料的品牌型号与工程招标文件所限定的是否一致, 同时对工程所用材料的市场价格进行查证核实, 为工程竣工结算材料调整提供价格依据；三是严把更工程的审核, 工程变更按其在在变更中的重要性, 分为设计变更和其他变更, 对两类变更都要按国家现规定和合同约定的程序进行, 主要是控制工程中的随意变更, 恶意变更, 控制因工程变更引起的工程索赔；对所有的工程变更要实行先算账后变更的方法解决, 变更项目的计价须按合同约定的方式计价, 对于需要重新组价的项目应按按照与合同单价水平相一致的原则, 确定新的单价或价格, 由于设计变更随意性已在工程设计阶段进行了必要的控制, 此阶段重点是关注其他变更。

4.项目结算阶段：项目结算阶段是跟踪审计的总结阶段, 主要是根据前几阶段跟踪审计收集的相关资料, 对工程造价的结算汇总性的审核。

只要前几阶段跟踪审计做到了位, 跟踪审计就只须做以下三项工作：一是根据现场资料对合同内未施工项目进行扣减；二是依据现场确认的工程量对变更项目计价进行审核；
三是对工程结算造价进行分析, 通过跟踪造价结算审计确认工程实际造价的真实性, 审查工程建设项目是否按照批准文件所规定的内容完成, 查明是否存在着预算超概算首先对照投标价进行分析, 说明项目造价与合同价变化的原因, 其次是对照工程概算进行分析, 找出工程实际结算与概算存在差异的原因。

三“两线”审计相结合, 拷问项目管理的科学性
项目跟踪审计是项目建设全过程审计, 涉及面广, 时间周期较长, 对审计人员要求高, 因此应组织具有财务和工程专业知识的专班负责实施, 把跟踪资金走向为主线的财务审计与跟踪造价控制主线结算审计有机结合起来, 相互配合, 以概算为依据, 进行各项指标的对比分析总结先进经验, 找出节约和超
支的原因, 提出改进措施。