第七章会计账簿解析教材

第七章会计账簿第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念与作用（一）会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

设置和登记账簿，是编制财务报表的基础，是连接会计凭证和财务报表的中间环节。

（二）会计账簿的作用(1)记载和储存会计信息;(2)分类和汇总会计信息;(3)检查和校正会计信息;(4)编报和输出会计信息。

二、会计账簿的基本内容在实际工作中，由于各种会计账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式也多种多样，但各种账簿都应具备以下基本内容：(1)封面;(2)扉页; 扉页主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。

(3)账页。

三、会计账簿与账户的关系账簿与账户的关系是形式和内容的关系。

账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容。

账簿是由若干账页组成的一个整体，账簿中的每一账页就是账户的具体存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记录经济业务，是在各个具体的账户中完成的。

账户的结构：(1)账户名称，即会计科目;(2)日期，即所依据记账凭证中注明的日期;(3)凭证字号，即所依据记账凭证的编号;(4)摘要，即经济业务的简要说明;(5)金额，即增加额、减少额和余额。

四、会计账簿的种类(一)按用途分类1.序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。

（1）普通日记账是对全部经济业务按其发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿;（2）特种日记账是对某一特定种类的经济业务按其发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿；大多数单位只设置库存现金日记账和银行存款日记账。

2.分类账簿分类账簿是按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。

账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。

（1）总分类账簿，又称总账，是根据总分类账户开设的，能够全面地反映企业的经济活动;（2）明细分类账簿，又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料。

总账对所属的明细账起统驭作用，明细账对总账进行补充和说明。

分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。

3.备查账簿备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。

备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。

备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。

注意：（1）备查账簿并不是每个单位都要设置，各单位可以根据实际需要自行设置。

（2）经营租入固定资产登记簿、应收应付票据登记簿、代销商品登记簿采用备查账簿。

不同之处：（1）不是根据会计凭证登记；（2）账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。

(二)按账页格式分类1.两栏式账簿两栏式账簿是指只有借方和贷方两个金额栏目的账簿普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。

（实际工作中很少采用）2.三栏式账簿三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。

三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目的三栏式账簿，区别在于摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。

适用：日记账、总账、资本、债权、债务。

注意：特种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账可以采用三栏式。

实收资本和资本公积3.多栏式账簿多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。

适用：收入、成本、费用科目的明细核算，如生产成本、管理费用、营业外收入、利润分配等注意：收入、成本、费用、本年利润和利润分配明细账采用多栏式贷方多栏式借方多栏式借贷方多栏式4.数量金额式账簿数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。

适用：既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品、周转材料等存货明细账户。

注意：（1）只有数量金额式账簿既能反映数量，又能反映价值量。

（2）原材料、库存商品、产成品等存货明细账采用数量金额式。

5.横线登记式账簿横线登记式账簿，又称平行式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上，以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿。

这种格式适用于登记材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金业务应收、应付票据登记簿和代销商品登记簿需要在备查账簿中进行登记(三)按外形特征分类按外形特征分类订本账现金日记账银行存款日记账总账活页账——各种明细账卡片账——也是一种活页账——固定资产明细账简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。

优点：能避免账页散失和防止抽换账页；缺点：不便于记账人员分工记账。

账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

2.活页式账簿活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。

优点：记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于同时分工记账；缺点：账页容易散失或故意抽换账页。

各种明细分类账一般采用活页账形式。

3.卡片式账簿卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿。

第二节会计账簿的启用与登记要求一、会计账簿的基本内容封面（含封底）：封面上一般写账簿的名称、记帐单位和会计年度。

扉页：扉页主要列明账簿启用和经管人员一览表、账户目录（科目索引）等。

账簿启用和经管人员一览表的主要内容：账簿启用的日期、页数、册数；账簿经营人员签章；会计主管人员签章。

账页：格式不一，用以记录具体经济业务内容。

账页的基本内容：（1）账户的名称（总账科目、二级或明细科目）；（2）登记账户的日期栏；（3）凭证种类和号数栏：（4）摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）：（5）金额栏（借、贷方金额及余额）：（6）总页次和分户页次.二、会计账簿的启用1.启用新的会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上填写“账簿启用和经营人员一览表”。

一览表的主要内容包括账簿名称、单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿页数、账簿启用日期、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。

2.启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺写。

使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。

装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。

3.当记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作或因故离职时，应办理交接手续，在“账簿启用和经管人员一览表”的交接记录栏内，填写交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。

三、会计账簿的登记要求为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计准则制度的规定，主要有：(1)准确完整;(2)注明记账符号;账簿登记完毕后，应在记账凭证上签名或盖章，并注明记账标记（√）表示已经记账，以避免重记、漏记。

(3)书写留空;账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。

在发生错误时，方便更正。

(4)正常记账使用蓝黑墨水;为了使账簿记录清晰，防止涂改，记账时应使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行复写账簿除外）或铅笔书写。

(5)特殊记账使用红墨水;①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数;③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额;④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

注意：在学习和考试当中，不允许使用红笔，用表示 2000 是红字。

(6)顺序连续登记;各种账簿要按照页次顺序连续登记，不得跳行、隔页，如果发生跳行隔页应在空行空页划线注销，或注明“此行空白”“此页空白”，并由记账人员签名盖章。

(7)结出余额;凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样，没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”，并在“余额”栏内用“－0”￠表示，现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

(8)不得涂改、刮擦、挖补。

账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，必须采用规定的方法更正。

(9)过次承前;每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

①对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；②对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；③对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。

末的发生额合计。

不需要结记本月发生额和累计发生额的账户，可只将每页末的余额结转次页。

实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。

用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。

第三节会计账簿的格式与登记方法一、日记账的格式与登记方法（一）普通日记账的格式与登记方法普通日记账是用来序时登记各单位全部经济业务发生情况的日记账。

普通日记账（也称分录日记账）的特点是：将所有经济业务所涉及的会计科目，以会计分录的形式，按照所发生经济业务的先后顺序记入普通日记账，月末根据普通日记账的记录登记总分类账。

⑥格式：借、贷两栏式；⑥登记方法：逐日逐笔登记。

（二）特种日记账的格式与登记方法1. 库存现金日记账的格式与登记方法现金日记账是用来核算和监督库存现金每日的收入、支出和结存情况的账簿。

现金日记账由出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证（记录从银行提取现金业务），按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记。

现金日记账的格式有三栏式和多栏式两种。

但无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本式账簿。

★三栏式库存现金日记账⑥格式：收、付、余三栏式；⑥登记依据：现金收付、款凭证、银行存款付款凭证⑥登记人员：出纳人员⑥登记方法：逐日逐笔登记，日清月结（1）日期栏：登记记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。

（2）凭证栏：登记入账的收、付款凭证的种类和编号。

（3）摘要栏：简要说明登记入账的经济业务的内容。

（4）对方科目栏：登记现金收入或支出的对方科目名称。

（5）收入、支出、余额栏：登记现金实际收付的金额。