企业会计监督体系

企业会计监督体系

会计监督是为保证会计信息质量、防范会计信息失真而对会计信息进

行的各种监督。会计监督被看作是会计信息质量的保证体系。会计监

督是为保证会计信息质量、防范会计信息失真而对会计信息进行的各

种监督。会计监督不力是导致会计信息失真的直接因素，会计监督问

题对于完善公司治理结构有着重要意义，对于改制的国有企业更有特

殊的强调意义。

1会计监督问题概述

会计监督有两层含义，其一：指会计机构和会计人员在利用真实的会

计信息对经济活动进行准确地反映的同时，实现对会计资料的真实性

和完整性的监督。要求会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始

凭证不予受理；对记载不明确、不完整的原始凭证予以退还，要求更正、补充；发现账簿记录与实物、款项不符的时候，应当按照相关规

定进行处理，无权自行处理的，应立即向本单位领导人报告，查明原因，做出处理；对违法的收支，不予处理。其二：指对会计工作和会

计行为本身的监督，即会计工作不仅要接受企业内部相关部门的监督，还要接受来自其他各公司治理主体，以及财政、国家审计等政府相关

部门的监督。实质上是对单位会计资料的真实性、完整性的监督。

1.1会计监督的主体站在会计的角度，从会计系统内部来研究会计监督，会计监督的主体当然就是会计机构和会计人员。不过现代会计作

为企业管理中的一个子系统，其所提供的信息应该同时满足企业各利

益相关者参与公司治理以及政府进行经济治理等多方面的需要。因此

会计监督的主体绝不限于会计机构和会计人员，而且应当包括单位负

责人、内部审计部门及单位其他部门，此外，还应当包括投资者、债

权人、职工等利益相关者和政府相关部门等。

1.2会计监督的对象会计监督的对象或会计监督概念的指向是资金运

动所产生的价值信息即单位会计信息或会计资料，而对资金运动本身

或财务活动的各种监督则用“财务监督”来实现。可以看出会计监督

有狭义和广义之分。狭义的会计监督是指会计机构和会计人员对本单

位会计信息所实施的内部监督，它是会计机构和会计人员在会计核算

中实现的，是会计的基本职能之一。广义的会计监督则不仅包括会计

机构和会计人员在会计核算过程中对本单位会计信息所实施的内部监督，还包括单位负责人、内部审计部门及单位其他部门对会计信息进

行的监督，以及投资者、债权人、职工等利益相关者和政府相关部门(包括财政、国家审计、人民银行、证券监管等部门)对单位会计信息

所进行的监督。

2会计监督在国有企业中的重要作用

转换经营机制，走股份制发展道路，是我国国有大中型企业成功走向

市场经济大潮的必经之路。处于企业管理中心地位的会计核算与监督，如何在企业重组中发挥自身的优势，是每个利益相关者必须面对的问题。

2.1会计监督是国有企业改组迈向现代公司的重要保证国有企业通过

改造重组，最终成为现代公司，这一过程中的大量工作是通过会计核

算和会计监督活动来实施的。从申请立项、可行性研究报告、新建公

司的规划预测以及开业公告，到企业财产清查、资产重组、产权界定、股东权益确定等等，没有原始的、大量详细的会计资料的提供，是不

可能完成这些项工作的。而这些资料信息科学性和真实性的重要保证

即会计监督。

2.2会计监督是现代公司内部运作管理的重要工具现代企业的运作目

标是实现企业价值最大化，国有企业完成了现代公司制的转轨变型后，公司必须要充分认识到会计监督的重要性，充分发挥会计监督的各种．职能，使会计监督更好的为满足包括股东在内的各利益相关者的

利益服务，为实现公司的经营目标服务。

2.3会计监督是建立现代企业制度、处理各种利益关系的神经中枢作

为现代公司投资主体的国有大中型企业，在完成企业改组后，各种关

系发生了重大变化，公司与国家，公司与投资集团，公司与股东，都

在事前以公司章程的形式规定了各自的利益关系，它们承担着各自的

经济责任。因此，界定产权是现代公司处理各方利益关系的基础；确

定经营成果，进行收益分配，是公司利益关系的具体表现；而确定公

司解散时的财产分配，又是现代公司各方利益关系的终结。正是因为

会计部门对整个公司经济运作活动的价值管理，才使集合在一个公司

中的各种经济利益关系达成协调统一。

3构建国有企业会计监督体系

3.1单位内部会计监督体系的构建单位内部会计监督可以分为债权人

会计监督、经营者会计监督和政府税务部门的会计监督。

3.1.1经营者会计监督经营者会计监督则可以按不同层次进一步分为

单位负责人的会计监督、会计机构和会计人员的会计监督以及内部审

计部门和单位其他部门的会计监督等。其中会计机构和会计人员的会

计监督是经营者会计监督的基础，内审部门会计监督是单位负责人进

行监督所利用的手段，经营者会计监督的效果与单位负责人的因素有

密切的关系。对于内部报告的管理会计信息来说，单位负责人作为信

息的主要使用者，一般不希望该类信息是虚假的或是粉饰过的，因为

虚假的信息可能会导致其做出错误的决策，从而使其经营业绩和自身

利益都受到不应有的侵害。因此，对于内部报告的管理会计信息来说，单位负责人都会有很强的监督动机，而不会有操纵这类会计信息的动机。而对于对外报告的财务会计信息来说，因为其直接涉及到单位负

责人受托责任和经营业绩的考核或直接涉及到单位的利益并间接影响

单位负责人的个体利益，因此单位负责人可能有为了自身利益而提供

虚假会计信息的动机，再加上单位负责人具有控制会计政策选择和提

供会计信息的独特权利，更为这种动机创造了有利条件。因此，对于

国有企业建议将会计机构和人员分为管理会计机构和人员以及财务会

计机构和人员。管理会计人员由经营者委任，管理会计内部化为经营

者服务，由经营者进行约束，而财务会计外部化，财务会计人员由经

营者以外的部门委派，这样国有企业财务会计人员由代表国家所有者