会计监督体系

会计监督体系

会计监督作为经济监督的重要内容，是从单位经济利益出发，对经济

活动的真实性、准确性、合理性、合法性和有效性进行全面的监督，

其重点是对合法性的监督，促使会计单位的经济活动严格遵守和执行

国家的财经方针和法规制度。它是会计核算的继续和深入。因此，建

立起良好的会计监督体系并使其发挥作用，能避免一系列由会计信息

失真引发的问题，提升企事业单位的经济效益。

不过，目前在一些企事业单位中防碍会计监督职能发挥的问题很多，

一些的企业管理者、经营者对会计过分“干预”，会计人员难以开展

工作。很多单位负责人尽管了解《会计法》，也很重视会计工作，但

法制观念淡薄，在经济益的驱动下，授意、指使会计人员编造虚假会

计资料。《会计法》赋予会计机构、会计人员对经济活动进行监督的

重要权力，但人员职位、工资福利等均受单位负责人控制，会计人员

难以在实际工作中充分发挥会计监督的职能作用。有些会计人员秉公

办事不仅受到同事的误解和非议，有时还会遭到领导的阻挠，甚至打

击报复，致使实行会计监督缺乏有效的保障。

社会监督起步晚，很多地方还不完善，执行质量不尽人意。一些会计

师事务所等中介机构缺乏必要的风险意识，单纯追求收入，忽视执业

质量，出具虚假的审计报告等，“经济警察”的作用并没有充分发挥

出来，注册会计师行业的公信力不够坚强。注册会计师行业的执业环

境也不太完善，委托审计主体很不明确。

此外，企业会计准则及相关法规滞后，法律责任体系存有缺陷等等。

针对当前会计监督实际工作中的具体情况，改善会计监督的监督环境，发挥会计监督的职能作用，必须做好以下几方面的工作：

一、从政府角度强化会计监督的措施

1.完善会计法规、制度，保证会计监督有据可依。

财经会计法规既是约束企事业单位经济的准绳，也是会计人员据以进

行会计监督的依准。因此，企业会计准则应细化，对各会计处理程序

和方法的规定应较为固定，减少会计操作的灵活性和主观性。完善违

反财经法规处罚办法，加重对制造虚假会计信息责任人的惩罚力度。

对会计电算化和会计网络化条件下的会计工作，应尽快制定相对应的

准则予以规范，也可以借鉴国外经验采用多层次的会计披露方式，将

我国非上市企业划分为大、中、小三个规模层次。大型企业完全执行

上市公司会计制度和会计准则，要求年报按照上市公司处理，并进行

审计，但不要求临时公告；中型企业按财政部颁布的会计制度执行，

可以不执行会计准则，要求编制会计年报，但无须编制现金流量表和

会计报表附注，要进行报表审计；小型企业执行《小企业会计制度》，年度报表可以简化，不要求现金流量表和会计报表附注，是否审计可

以由其自行选择。这样可以保护中小企业的竞争力，有利于贯彻成本

效益原则，使会计监督工作有重点的进行。

2.快速与国际接轨，引进先进的理论，着手研究以原则为基础的会计

准则。

目前我国对财务会计的规范，采用了一种会计准则与会计制度并存的

方式。在会计准则的制定上，我国主要借鉴了国际会计准则的做法，

原则性规定较多，但因缺少财务会计概念框架，对原则基础的应用还

不充分。应考虑我国国情及实施条件（如道德环境、监管体系、概念

框架、会计人员素质、准则制定机构等），引进国外先进的财务会计

监督管理理念，保证会计准则的相对稳定性，增强会计信息的可比性

及加快国际会计一体化的步伐，快速与国际接轨。着手研究以原则为

基础的会计准则，规范会计市场，增强财务监督。

3.加大执法力度，建立会计人员奖惩制度，进而完善监督机制和监督

手段。

严格执行会计从业资格管理，进一步细化单位领导人违反财经纪律的

处罚办法，强化财政、审计、监察、人事等监督部门的管理职能和会

计监督的执法主体地位。取消政府对企事业单位下达年度目标管理的

目标责任制的办法，改变只注重经济发展、忽视监督检查的现象。

建立一套完整的奖惩制度，为会计人员履行职责提供权力保障、法律

保障、措施保障。对会计监督不力的会计人员，应予以严厉处罚，情

节严重的或因为会计监督不力造成经济损失较大的，应依法追究责任；同时要给有能力并且在会计岗位上敢于抵制违法行为，从而促进企业

发展，提升企业整体效益的会计人员，在行政上给予支持，精神上给

予鼓励，经济上给予激励，促进会计人员积极有效地进行会计监督。

二、从社会角度增强会计监督的措施

1.会计师事务所应注重提升自身的执业质量。

会计师事务所要实行全方位的质量控制，用制度来保证执业质量。建

立民主管理制度和内部分配制度等，既保证有章可循，又充分调动注

册会计师的积极主动性。要结合工作实际认真制定全面质量控制的政

策与程序，并采取相对应措施，保证各项条款的全面落实。

承接业务要谨慎，防止客户风险转移。推行“双承诺制”，即客户向

事务所承诺提供真实、完整、合法的会计凭证、会计资料，承担相对

应的经济法律责任。对单个项目实行全过程控制。业务项目的每一步

都应按操作规程扎扎实实地做好；严格三级复核制，各级都应明确具

体复核内容和承担责任，层层把关，级级负责，确保审计项目的所有

环节自始至终符合会计准则的要求。

此外，要完善督导机构，增强督导力度。及时研究、解决工作中出现

的新情况、新问题。主任会计师必须对职业质量控制负总责，总结经

验教训，掌握业务规律，提升执业水平。

2.强化会计师事务所审计独立性。

因为合伙制的事务所对外承担无限责任，将合伙人个人利益与事务所

的业绩紧密地联系起来了。对会计师事务所进行整合，发展大型会计

师事务所，以提升其抵御外部环境压力的能力，增强其独立性。这一