浅议我国企业会计监督体系
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督 、 法监 督 。 司 ３ ２ １财 政 部 门 会计 监 督 财 政 部 门 的会 计 监 督 是 指 财 政 部 依 照 有 ．．
２会 计 监 督在 国 有 企 业 中 的重 要 作 用
转换经营机制 ， 走股份制发展道路， 是我国国有大中型企业成功走向市 场经济大潮的必经之路。 处于企业管理中心地位的会计核算与监督 ， 如何在 企业重组中发挥 自身的优势 ， 是每个利益相关者必须面对的问题。 ２１会计监督是国有企业改组迈 向现代公司的重要保证国有企业通过 ． 改造重组， 最终成为现代公司， 这一过程中的大量工作是通过会计核算和会 计监督活动来实施的。从申请立项、 可行性研究报告 、 新建公司的规划预测 以及开业公告 ， 到企业财产清查、 资产重组、 产权界定、 股东权益确定等等 ， 没 有原始的 、 大量详细的会计资料的提供， 是不可能完成这些项工作的。而这 些资料信息科学性和真实性的重要保证即会计监督。 ２ ２会计监督是现代公司 内部运作 管理的重要工具 现代企业 的运 ． 作 目标是实现企业价值最大化 ， 国有企业完成了现代公司制的转轨变型 后， 公司必须要充分认识到会计监督 的重要性 ， 充分发挥会计监督 的各 种职能 ， 使会计监督更好 的为满足包括股东在内的各利益相关者的利益 服务 ， 为实现公司的经营目标服务。 ２ ３会计监督是建立现代企业制度 、 ． 处理各种利益关系的神经中枢 作为现代公 司投资主体 的国有大 中型企业 ， 完成企业改组后 ， 在 各种关 系发生了重大变化， 公司与国家 ， 司与投资集 团， 司与股东 ， 公 公 都在事 前 以公司章程的形 式规定 了各 自的利益关 系， 它们凭 借各 自占有的股 份， 享有不同的权益 ， 它们承担着各 自的经济责任。因此 ， 界定产权是现 代公司处理各方利益关系的基础 ； 确定经 营成果 ， 进行收益分配 ， 是公 司 利益关系的具体表现 ； 而确定公 司解散时的财产分配 ， 又是 现代 公司各 方利益关系的终结。正是由于会计部 门对整个公司经济运作活 动的价 值管理 ， 才使集合在一个公 司中的各种经济利益关系达成协调统一。
会 审计 机构 进 行监 督 。
关会计法律 、 制度 的规定 ， 对所有单位实施 的以保证会计工作秩序和会 计工作信息真实 、 完整为重点的全面 的监督检查 ， 而且财政部 门有权对 会计师事务所出具 审计报告 的程序和内容进行监督， 使得财政部门对社 会审计机构的审计进行再监督 。可 以说 ， 财政部门实施 的会计监督在政 府部 门对会计工作 的监督中处于主导地位 。 ３２ ２国家审计会计监督国家 审计是 国家 审计机关依据宪 法和审 ．． 计法律 、 法规， 对各级政府的财政收支 ， 对国家财政金融机构和企事业单 位 的财务收支进行审计的监 督和检查。财政收支是会计工作 的重要 内 容， 因而审计监督是国家监督会计工作 的手段之一。 ３２３证券监管会计监督证券监管是 国务院证券监督管理机构依法 ．． 对证券发行人 、 上市公司、 证券交易所 、 证券公 司的证券业务进行监督管 理， 有权查阅证券交易记录 、 登记过户记录、 财务会计资料等相关资料等 。 ３ ２４工商监督即工商管理部门在注册登记 和年检 的过程 中， ．． 对工 商企业会计报表及其注册资本情况 的检查。 ３ ２５司法监督 司法监督主要是指 司法机关对违法会计案件 的判 ．． 决来维护会计法律 和会计法规的尊严 ， 保证会计工作和会计行为依法进 行。司法监督是会计监督体系中的最高层次， 也是最严格 的部分。 ３ ３国家 出资者对 国有企业 的会计监督 国家出资者对 国有企业的 ． 会计监督机制是 国家 出资者对国有企业财 务管理机制的重要组成部分 。 国家 出资者对国有企业的财务管理机制包括财务决策机制 、 财务激励机 制和财务约束机制 ， 而国家出资者对国有企业的会计监督属 于财务约束 监督机制的一部分 。一个有 效的国家 出资者对 国有企业财务管理机制 要求其各个组成部分应当形成一个有机联 系 、 协调一致的整体。因此 ， 国家出资者对 国有企业会计监督机制的构造 ， 必须与国家出资者对国有 企业财务管理 的决策机制 、 激励机制和约束机制有机结合。 会计 市场开放 后， 使得会计市场的监管难度加大， 会计行业将 面临 严峻的挑战和激烈的竞争 ， 但也有很大 的发展机会与空间。会计监督要 引起国家和会计学界 的高度重视， 避免我 国经济体制改革和改革 开放过 程 中 经 济效 益 和 社会 效 益 的 大 量 流失 ； 以 提 高所 有 者 、 营 者 、 要 经 会计 人 员和各监督机构人员的综合素质为基础 ， 强化各层面 自觉 、 主动、 自律 的 会计监督意识 ， 并充分利用行政 的、 经济 的、 律的手段 ， 法 调动他们会计 监督 的主观能动性 ； 健全和完善会计法律 、 法规 、 准则 、 制度 ， 尤其是违法 违规 的处理条款， 建立全方位 、 多层面的 内部 、 外部会 计监督网络 ； 加大 执法力度 ， 做到有法必依 ， 执法必严 ， 违法必究 ， 通过 一个阶段 的法律的 强制性被动执行 ， 最终变成被监督者的 自觉行动 ， 真正落实会计监督的 权 利 和 义务 。 参 考 文献 ： ［］ １ 王晖． 会计监督职能浅析［ ． Ｎ］ 中国财经报 ，０２ ２０ ． ［］ ２ 陈平． 正确处理 内部会 计监督与会 计服 务关 系［ ．中国审计 Ｎ］
３构建国有企业会计监督体 系
３１ ． 单位内部会计监督 体系的构建单位 内部会计监督 可以分为债 权人会计监督 、 经营者会计监督和政府税务部门的会计监督 。
３ １１经 营者 会 计 监 督 ： 营 者会 计 监 督 则 可 以按 不 同 层 次进 一 步 ．． 经 分为单位负责人的会计监督 、 会计机构和会计人员的会计监督 以及 内部 审计部门和单位其他部 门的会计监督等 。财务会计 人员由经营者 以外 的部门委派 ， 这样国有企业财务会计人员由代表国家所有者利益 的部 门 委派 ， 定期轮换。这样 ， 在使会计为经营者服务的同时， 以尽量保证对 可 外报送 的会计信息的真实性。 ３ １２债权人会计监督债权人对 债务人会计信息 进行监督 也采取 ．． 直接监督和间接监督相结合 的方式。直接监督是指债权人 可以采取质 询和实地考查 的方法对债权人进行会计 监督 ， 如果债权人是银行 ， 则可 以通过与经营企业的结算业务 ， 及时掌握企业 资金使用情况和交易往来 情况 ， 以便有 效 的对 会 计 信 息 进行 监 督 。间接 监 督 是 指银 行 可 以 委 托 社
大股东 ） 甚至与银行债权人 的利益偏好都是一致 的， 同作为公司的股东 对会计操纵行为的态度也应相 同， 都愿意对其他利益相关者虚增收益的 会计操纵进行监督 。在这种前提下 ， 银行代表 自己和中小股东进入监事 会， 使得银行 同时但具备债权 人和股东双重角色 ， 而使银 行更大地 发 从 挥 其 会 计 监 督作 用 。 ３ １３税务部 门会计监督是指各级 税务机关在税 收征收管理过 程 ．． 中， 对纳税人的纳税及影响纳税的其他工作所实行的监督。税务机关根 据 国家税收法律 、 法规 ， 通过 日常税收征管工作 ， 一方面对纳税人依法建 账、 建立健全有利于正确计 算和反 映纳 税情况 的各项基础工 作进行监 督， 以推动各单位加强包括会计工作 在内的基础管理 ； 另一方面 ， 督促纳 税 人 依 法纳 税 ， 纪 守法 ， 塞 各 种漏 洞 ， 正 和查 处 违 反税 法 的 行 为 。 遵 堵 纠 ３２单位外部会计监 督是指主要包 括政府有关部 门的行政监督 和 ． 司 法 部 门 的监 督 。 对 于 国有 企业 而 言 ， 政 监督 主 要 包 括 财 政部 门 的会 行 计监督、 国家审计会计监督 、 证券监管会计监督 、 工商行政管理部 门的监
【 关键词】 会计监督体 系 会计监督 国有企业 中 圈分 类 号 ：２ 文 献标 识码 ： 文 章 编 号 ：０ ９—４６ （０ ０ ０ Ｆ３ Ａ １０ ０ ７ ２ １ ）４—００ ２４—０ １
１会 计监 督 问题 概述
会计监督有包括三方面的内容 ， 其一 ： 指单位内部监督 ， 会计机构和 会计人员在利用真实的会计信息对经济活动进行正确地反映的同时 ， 实 现对会计资料 的真实性和完整性的监督。要求会计机构 、 会计人员对 不 真实 、 不合法的原始凭证不予受理 ； 对记载不明确、 不完整的原始凭证予 以退还 ， 要求更正 、 补充； 发现账簿记 录与实物 、 款项不符的时候 ， 应当按 照 有关 规 定进 行 处 理 ， 权 自行 处 理 的 ， 立 即 向本 单 位 领 导 人 报 告 ， 无 应 查 明原因， 做出处理 ； 对违法 的收支， 不予处理。其二 ： 指国家监督 ， 对会 计 工作和会计行为本身的监督 ， 即会计工作不仅要接受企业 内部有 关部门 的监督 ， 还要接受来 自财政 、 国家审计 、 税务部门等政府机关代 表国家对 各单位 的财务会计工作进行的监督它是我 国经济监督体系的重要组成 部分 ， 与单位内部监督起互补作用 。各单位必须 自觉接受财政 、 审计 、 税 务等机关依法进行的监督 ， 如实地提供会计凭证 、 会计账簿 、 会计报表 和 其他会计资料 以及有关情况 ， 不得拒绝 、 隐匿或者谎报情况。其三 ： 指社 会监督 ， 所有者和债权人 的监督 ， 所有者和债权人 是外部利益最相关 的 人， 他们为了自己的权益不被侵害 ， 必须要对经营者进行监督。
报 ，０ １ ２０．
债权 人 股 东 、 股 东 与原 公 司 大 股东 （ 控 制性 股 东 ， 以是 国有 中小 即 可
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浅议我 国企业会计监督体 系
袁玉荣 华北煤炭医学院
【 摘
要】 会计监督是 为保证会计信息质量、 防范会计信 息失真而对会计信息进行的各种监督 。会计监督被看作是会计信息质量的保证体 系。会
计 监 督 是 为保 证会 计 信 息 质 量 、 范会 计 信 息 失真 而 对会 计 信 息 进行 的 各 种监 督 。 防
２会 计 监 督在 国 有 企 业 中 的重 要 作 用
转换经营机制 ， 走股份制发展道路， 是我国国有大中型企业成功走向市 场经济大潮的必经之路。 处于企业管理中心地位的会计核算与监督 ， 如何在 企业重组中发挥 自身的优势 ， 是每个利益相关者必须面对的问题。 ２１会计监督是国有企业改组迈 向现代公司的重要保证国有企业通过 ． 改造重组， 最终成为现代公司， 这一过程中的大量工作是通过会计核算和会 计监督活动来实施的。从申请立项、 可行性研究报告 、 新建公司的规划预测 以及开业公告 ， 到企业财产清查、 资产重组、 产权界定、 股东权益确定等等 ， 没 有原始的 、 大量详细的会计资料的提供， 是不可能完成这些项工作的。而这 些资料信息科学性和真实性的重要保证即会计监督。 ２ ２会计监督是现代公司 内部运作 管理的重要工具 现代企业 的运 ． 作 目标是实现企业价值最大化 ， 国有企业完成了现代公司制的转轨变型 后， 公司必须要充分认识到会计监督 的重要性 ， 充分发挥会计监督 的各 种职能 ， 使会计监督更好 的为满足包括股东在内的各利益相关者的利益 服务 ， 为实现公司的经营目标服务。 ２ ３会计监督是建立现代企业制度 、 ． 处理各种利益关系的神经中枢 作为现代公 司投资主体 的国有大 中型企业 ， 完成企业改组后 ， 在 各种关 系发生了重大变化， 公司与国家 ， 司与投资集 团， 司与股东 ， 公 公 都在事 前 以公司章程的形 式规定 了各 自的利益关 系， 它们凭 借各 自占有的股 份， 享有不同的权益 ， 它们承担着各 自的经济责任。因此 ， 界定产权是现 代公司处理各方利益关系的基础 ； 确定经 营成果 ， 进行收益分配 ， 是公 司 利益关系的具体表现 ； 而确定公 司解散时的财产分配 ， 又是 现代 公司各 方利益关系的终结。正是由于会计部 门对整个公司经济运作活 动的价 值管理 ， 才使集合在一个公 司中的各种经济利益关系达成协调统一。
会 审计 机构 进 行监 督 。
关会计法律 、 制度 的规定 ， 对所有单位实施 的以保证会计工作秩序和会 计工作信息真实 、 完整为重点的全面 的监督检查 ， 而且财政部 门有权对 会计师事务所出具 审计报告 的程序和内容进行监督， 使得财政部门对社 会审计机构的审计进行再监督 。可 以说 ， 财政部门实施 的会计监督在政 府部 门对会计工作 的监督中处于主导地位 。 ３２ ２国家审计会计监督国家 审计是 国家 审计机关依据宪 法和审 ．． 计法律 、 法规， 对各级政府的财政收支 ， 对国家财政金融机构和企事业单 位 的财务收支进行审计的监 督和检查。财政收支是会计工作 的重要 内 容， 因而审计监督是国家监督会计工作 的手段之一。 ３２３证券监管会计监督证券监管是 国务院证券监督管理机构依法 ．． 对证券发行人 、 上市公司、 证券交易所 、 证券公 司的证券业务进行监督管 理， 有权查阅证券交易记录 、 登记过户记录、 财务会计资料等相关资料等 。 ３ ２４工商监督即工商管理部门在注册登记 和年检 的过程 中， ．． 对工 商企业会计报表及其注册资本情况 的检查。 ３ ２５司法监督 司法监督主要是指 司法机关对违法会计案件 的判 ．． 决来维护会计法律 和会计法规的尊严 ， 保证会计工作和会计行为依法进 行。司法监督是会计监督体系中的最高层次， 也是最严格 的部分。 ３ ３国家 出资者对 国有企业 的会计监督 国家出资者对 国有企业的 ． 会计监督机制是 国家 出资者对国有企业财 务管理机制的重要组成部分 。 国家 出资者对国有企业的财务管理机制包括财务决策机制 、 财务激励机 制和财务约束机制 ， 而国家出资者对国有企业的会计监督属 于财务约束 监督机制的一部分 。一个有 效的国家 出资者对 国有企业财务管理机制 要求其各个组成部分应当形成一个有机联 系 、 协调一致的整体。因此 ， 国家出资者对 国有企业会计监督机制的构造 ， 必须与国家出资者对国有 企业财务管理 的决策机制 、 激励机制和约束机制有机结合。 会计 市场开放 后， 使得会计市场的监管难度加大， 会计行业将 面临 严峻的挑战和激烈的竞争 ， 但也有很大 的发展机会与空间。会计监督要 引起国家和会计学界 的高度重视， 避免我 国经济体制改革和改革 开放过 程 中 经 济效 益 和 社会 效 益 的 大 量 流失 ； 以 提 高所 有 者 、 营 者 、 要 经 会计 人 员和各监督机构人员的综合素质为基础 ， 强化各层面 自觉 、 主动、 自律 的 会计监督意识 ， 并充分利用行政 的、 经济 的、 律的手段 ， 法 调动他们会计 监督 的主观能动性 ； 健全和完善会计法律 、 法规 、 准则 、 制度 ， 尤其是违法 违规 的处理条款， 建立全方位 、 多层面的 内部 、 外部会 计监督网络 ； 加大 执法力度 ， 做到有法必依 ， 执法必严 ， 违法必究 ， 通过 一个阶段 的法律的 强制性被动执行 ， 最终变成被监督者的 自觉行动 ， 真正落实会计监督的 权 利 和 义务 。 参 考 文献 ： ［］ １ 王晖． 会计监督职能浅析［ ． Ｎ］ 中国财经报 ，０２ ２０ ． ［］ ２ 陈平． 正确处理 内部会 计监督与会 计服 务关 系［ ．中国审计 Ｎ］
３构建国有企业会计监督体 系
３１ ． 单位内部会计监督 体系的构建单位 内部会计监督 可以分为债 权人会计监督 、 经营者会计监督和政府税务部门的会计监督 。
３ １１经 营者 会 计 监 督 ： 营 者会 计 监 督 则 可 以按 不 同 层 次进 一 步 ．． 经 分为单位负责人的会计监督 、 会计机构和会计人员的会计监督 以及 内部 审计部门和单位其他部 门的会计监督等 。财务会计 人员由经营者 以外 的部门委派 ， 这样国有企业财务会计人员由代表国家所有者利益 的部 门 委派 ， 定期轮换。这样 ， 在使会计为经营者服务的同时， 以尽量保证对 可 外报送 的会计信息的真实性。 ３ １２债权人会计监督债权人对 债务人会计信息 进行监督 也采取 ．． 直接监督和间接监督相结合 的方式。直接监督是指债权人 可以采取质 询和实地考查 的方法对债权人进行会计 监督 ， 如果债权人是银行 ， 则可 以通过与经营企业的结算业务 ， 及时掌握企业 资金使用情况和交易往来 情况 ， 以便有 效 的对 会 计 信 息 进行 监 督 。间接 监 督 是 指银 行 可 以 委 托 社
大股东 ） 甚至与银行债权人 的利益偏好都是一致 的， 同作为公司的股东 对会计操纵行为的态度也应相 同， 都愿意对其他利益相关者虚增收益的 会计操纵进行监督 。在这种前提下 ， 银行代表 自己和中小股东进入监事 会， 使得银行 同时但具备债权 人和股东双重角色 ， 而使银 行更大地 发 从 挥 其 会 计 监 督作 用 。 ３ １３税务部 门会计监督是指各级 税务机关在税 收征收管理过 程 ．． 中， 对纳税人的纳税及影响纳税的其他工作所实行的监督。税务机关根 据 国家税收法律 、 法规 ， 通过 日常税收征管工作 ， 一方面对纳税人依法建 账、 建立健全有利于正确计 算和反 映纳 税情况 的各项基础工 作进行监 督， 以推动各单位加强包括会计工作 在内的基础管理 ； 另一方面 ， 督促纳 税 人 依 法纳 税 ， 纪 守法 ， 塞 各 种漏 洞 ， 正 和查 处 违 反税 法 的 行 为 。 遵 堵 纠 ３２单位外部会计监 督是指主要包 括政府有关部 门的行政监督 和 ． 司 法 部 门 的监 督 。 对 于 国有 企业 而 言 ， 政 监督 主 要 包 括 财 政部 门 的会 行 计监督、 国家审计会计监督 、 证券监管会计监督 、 工商行政管理部 门的监
【 关键词】 会计监督体 系 会计监督 国有企业 中 圈分 类 号 ：２ 文 献标 识码 ： 文 章 编 号 ：０ ９—４６ （０ ０ ０ Ｆ３ Ａ １０ ０ ７ ２ １ ）４—００ ２４—０ １
１会 计监 督 问题 概述
会计监督有包括三方面的内容 ， 其一 ： 指单位内部监督 ， 会计机构和 会计人员在利用真实的会计信息对经济活动进行正确地反映的同时 ， 实 现对会计资料 的真实性和完整性的监督。要求会计机构 、 会计人员对 不 真实 、 不合法的原始凭证不予受理 ； 对记载不明确、 不完整的原始凭证予 以退还 ， 要求更正 、 补充； 发现账簿记 录与实物 、 款项不符的时候 ， 应当按 照 有关 规 定进 行 处 理 ， 权 自行 处 理 的 ， 立 即 向本 单 位 领 导 人 报 告 ， 无 应 查 明原因， 做出处理 ； 对违法 的收支， 不予处理。其二 ： 指国家监督 ， 对会 计 工作和会计行为本身的监督 ， 即会计工作不仅要接受企业 内部有 关部门 的监督 ， 还要接受来 自财政 、 国家审计 、 税务部门等政府机关代 表国家对 各单位 的财务会计工作进行的监督它是我 国经济监督体系的重要组成 部分 ， 与单位内部监督起互补作用 。各单位必须 自觉接受财政 、 审计 、 税 务等机关依法进行的监督 ， 如实地提供会计凭证 、 会计账簿 、 会计报表 和 其他会计资料 以及有关情况 ， 不得拒绝 、 隐匿或者谎报情况。其三 ： 指社 会监督 ， 所有者和债权人 的监督 ， 所有者和债权人 是外部利益最相关 的 人， 他们为了自己的权益不被侵害 ， 必须要对经营者进行监督。
报 ，０ １ ２０．
债权 人 股 东 、 股 东 与原 公 司 大 股东 （ 控 制性 股 东 ， 以是 国有 中小 即 可
２ ） （ ４
中国电子商务 ． ０ ０・ ４ －２ １ ０
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袁玉荣 华北煤炭医学院
【 摘
要】 会计监督是 为保证会计信息质量、 防范会计信 息失真而对会计信息进行的各种监督 。会计监督被看作是会计信息质量的保证体 系。会
计 监 督 是 为保 证会 计 信 息 质 量 、 范会 计 信 息 失真 而 对会 计 信 息 进行 的 各 种监 督 。 防