第三章 外币业务会计

根据其业务划分 兑换损益 在外币交易中形成的汇兑损益
将一种货币实际交换成另一种货币时所产生 的汇兑损益
交易损益 折算(调整)损益
报表折算损益 期末对外币账户进行调整时所产生的汇兑损 益
为了编制合并财务报表，或为了重新表述会计记录和报表金 额，而把外币报表转换为记账本位币时形成的汇兑损益。
四、汇兑损益
（一）汇率的标价方法 （二）汇率的种类
直接标价法 100美元=613.33元(10/25) 间接标价法 100元=16.304美元 买入汇率、卖出汇率、 中间汇率 现行汇率、历史汇率、 平均汇率 即期汇率、即期汇率的 近似汇率、远期汇率
现汇买入价（汇买价）：外汇经营银行买入现汇(汇票等)的价格,
一般原则
记账本位币一经选定， 一般不得随意变更。
外币业务及其类型
买入或卖出以外币计价的商品或劳务
外币交易
外币业务
外币资金的借入或借出
不同货币之间相互兑换
其他以外币计价或者结算的交易 外币报表折算 将以某种外币表述的财务报 表折算为以另一种货币表现 的财务报表。
汇率
汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦 即将一国货币换算成另一国货币的比率。
借：库存商品 725 400 贷：应付账款——美元 725 400 （100000×7.2540）
（2）20×7年12月31日按年终汇率调整美元应付账款， 并将外币折合差额确认为已实现汇兑损益入账： 借：汇兑损益 2 000 贷：应付账款——美元 2 000 [100000×（7.2740-7.2540）]
外汇牌价），其他商业银行可在基准价基础上，按照人行规定的 浮动范围制定自己的买入、卖出价。
中行折算价：央行只公布部分外币的基准价，没有基准价的，那
么中行自己算一个基准价出来，就叫中行折算价，相当于是一个 基础价格。
四、汇兑损益 发生的外币业务折算为记账本位币记账时，由于业务发生的时 含义 间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本币的差额；或者是不 同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折算为记账 类型 本位币的差额。
（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现 有债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的 货币作为记账本位币;反之，应选择其他货币。
记账本位币的变更 变更条件
与确定记账本位币有关的企业经营所处的主 要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生 和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中 的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。
记账本位币的确定
该货币主要影响商品和劳务销售价格。
举例： 国内甲公司是贸易企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。
该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用。
举例： 国内乙公司是工业企业，所需机器设备、厂房、原材料以及人工等在国内 采购或招聘，以人民币计价和结算。
融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。
位币入账。
（2）在资产负债表日，如果交易尚未结算，应按资产负债表日规定的汇
率将交易发生额折算为记账本位币金额，并将折合差额计入“汇兑损益”。
（3）在交易结算日，应按结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币金 额，并将折合差额计入“汇兑损益” 。
【例4】我国的A公司于20×7年12月1日向美国的B公司赊购商品一批， 价值为100 000美元。双方约定在20×8年1月31日结算货款。 假设有关汇率情况如下： 20×7年12月1日：100美元=725.40元人民币。 20×7年12月31日：100美元=727.40元人民币。 20×8年1月31日，100美元=724.40元人民币 （1）20×7年12月1日按成交时的汇率记录购货成本：
账务处理
பைடு நூலகம்
2、企业从银行买入外币（售汇业务）
银行售出外汇并按其卖出价向企业计算收取人民币，企业按
实际付出的人民币金额贷记“银行存款——人民币户”账户；
按向银行结售的外币与企业选定的汇率折合的人民币金额借
记“银行存款——外币户”账户；
两者的差额计入“财务费用——汇兑损益”账户
资料 某公司从银行买入2 000美元，当天银行的美元卖出价为$1= ￥7.8 ，公司实际支付人民币15 600元。 该公司按当月1日汇率$ 1= ￥ 7.7作为折算汇率。 A公司所选择的记账本位币为人民币。
两项交易观
企业将发生的商品购销业务以及 以后的账款结算，视为两项交 易 。 汇率变动的影响 确认为汇兑损益
单项交易观的处理要点：
（1）在交易发生日，按交易日汇率将交易发生的外币金额 折算为记账本位币入账。
（2）在资产负债表日，如果交易尚未结算，应按资产负债 表日规定的汇率将交易发生额折算为记账本位币金额，并 对有关外币资产、负债、收入、成本账户进行调整。
买入单位现汇支付的本币额。
现钞买入价（钞买价）：外汇经营银行买入外币现钞的价格.买入
单位外币现钞支付的本币额。
现汇卖出价（汇卖价）：外汇经营银行卖出外汇的价格。 现钞卖出价（钞卖价）：外汇经营银行卖出外币现钞的价格。 中间价：(现汇买入价+现汇卖出价)/2
基准价：人民银行公布的一种中间价（中国人民银行公布的当日
银行存款——美元户
15400
银行存款——人民币户
15600
财务费用——汇兑损溢
200
账务处理
外币商品赊销赊购会计处理的基本方法
前提 商品的购销、货款的结算非同时进行 。
问题
方法
汇兑损益如何确认？
单项交易观
企业将发生的商品购销业务 以及以后的账款结算，视为 一项交易的两个阶段 。 汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本
记账本位币
（一）概念 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业主要收、支现金的经济环境
CAS 19 规定： 企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可 以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。 注意: 列报货币：企业列报财务报表时所采用的货币。 记账本位币与列报货币可能一致也可能不一致。 记账本位币可以选择，而列报货币只能是人民币。
类型
根据其业务划分 兑换损益
交易损益
根据其是否实现划分
已实现损益
折算(调整)损益
未实现损益
报表折算损益 已实现损益（已结算损益）：在报表编制日前已经结算的外币交易所产生的 汇兑损益。 未实现损益（未结算损益）：在结算日之前为编制财务报表而产生的汇兑损 益。
第二节
外币交易会计
一、外币兑换交易的会计处理 二、外币商品赊销赊购会计处理的基本方法 三、外币交易的会计处理 (统账制)
（3）20×8年1月31日按结算日的汇率调整原先暂计入账的购货成本：
借：应付账款——美元 3 000 贷：库存商品 3 000 [100000×（7.2740-7.2440）]
（4）20×8年1月31日以美元银行存款支付100 000美元：
借：应付账款——美元 贷：银行存款——美元 （100000×7.2440） 724 400 724 400
境外经营企业选定记账本位币一般要考虑的因素： （1）境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸； 如果境外经营所从事的活动是视同本企业经营活动的延伸，构成企业经营活动 的组成部分，该境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币; 如果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性，境外经营就不能选择与企业记
在确定记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况的不同而不同，需 要企业管理层根据实际情况进行判断，一般情况下，综合考虑前两项即可。
境外经营记账本位币的确定
境外经营
企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定 的记账本位币不同于企业的记账本位币。
账本位币相同的货币作为记账本位币。
（2）境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应 当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币;反之，应选择其他货币。
（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 如果境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量，并可随时汇回，境外经 营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币;反之，应选择其他货币。
【例2】我国的A公司于20×7年12月1日向美国的B公司赊销商品一批， 价值为100 000美元。双方约定在20×8年1月31日结算货款。 假设有关汇率情况如下：
20×7年12月1日：100美元=725.40元人民币。 20×7年12月31日：100美元=727.40元人民币。 20×8年1月31日，100美元=724.40元人民币 （1）20×7年12月1日按成交时的汇率记录销售收入： 借：应收账款——美元 725 400 贷：主营业务收入 725 400 （2）20×7年12月31日按年终汇率调整原先暂计入账的销售收入： 借：应收账款——美元 2 000 贷：主营业务收入 2 000
（3）20×8年1月31日按结算日的汇率调整原先暂计入账的销售收入： 借：主营业务收入 3 000 贷：应收账款——美元 3 000
（4）20×8年1月31日将收讫的100 000美元存入银行：
借：银行存款——美元 贷：应收账款——美元 724 400 724 400
两项交易观的处理要点：
（1）在交易发生日，按交易日汇率将交易发生的外币金额折算为记账本
（3）20×8年1月31日按结算日的汇率调整美元应 付账款，并将外币折合差额确认为已实现汇兑损益：