自考审计学第三章

1.在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证 对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方 认定的形式为预期使用者获取。
注意： 第一，责任方应对鉴证对象进行评价和计
量，生成鉴证对象信息； 第二，预期使用者可以获取鉴证对象信息。
2.在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴 证对象进行评价或计量，或者从责任方获 取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认 定无法为预期使用者获取，预期使用者只 能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。
包括政府审计准则、内部审计准则和注册 会计师职业准则
政府审计准则
我国政府审计准则由审计署组织制定。 主要依据《中华人民共和国审计法》和
《审计法实施条例》，并结合中国审计机 关审计工作实践，借鉴国际公认审计准则 经验制定。
内部审计准则
我国内部审计准则是由不同层次部分组成 的严密体系，由内部审计准则序言、内部 审计人员职业道德规范、内部审计基本准 则、具体准则和实务指南组成。
使用者。
注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结 论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任 程度。
注意：
（1）责任方与预期使用者可能是同一方，但不是唯一的预期 使用者。在可行的情况下，鉴证报告的收件人应当明确为所有 的预期使用者。
（2）委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方 担任。
二、对业务质量承担的领导责任
（一）对主任会计师的总体要求
会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量 为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师 事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。
（二）具体要求 1.行动示范和信息传达 2.树立质量至上的意识 3.委派专人负责质量控制制度的具体运作 注意： 承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足 够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任
（3）如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者， 那么该业务不构成一项鉴证业务。
2.鉴证对象和鉴证对象信息 鉴证对象信息：是指按照标准（比如会计准则）对鉴证对象 进行评价和计量的结果。
鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。 如何区分鉴证对象和鉴证对象信息？p81
3.标准。
（1）标准的特征 适当的标准应当具备下列所有特征：相关性、完整性、可
4.防范关系密切产生的不利影响。
四、客户关系和具体业务的接受与保持
（一）总体要求
只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体 业务：
1.能够胜任该项业务，并具有执行该业务必要的 素质、时间和资源；
2.能够遵守相关职业道德要求； 3.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚 信。 注意：
当在了解被审计单位的过程中已经识别出问题， 又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事 务所应当记录问题如何得到解决。
二、中国注册会计师执业准则体系 的演进
（一）制定执业规则阶段（1991-1993）
（二）建立准则体系阶段（1994-2003）
（三）完善与提高阶段（2004年以后）
三、中国注册会计师执业准则体系
的框架结构 鉴证业务基 本准则（1个）
一般原则与责任（8） 风险评估以及风险的应对（5个）
合理保证以下两点：
会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及 审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则 的规定
会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告
（二）质量控制的要素
会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列 七项要素而制定的政策和程序： 1. 对业务质量承担的领导责任。 2、职业道德规范。 3. 客户关系和具体业务的接受与保持。 4. 人力资源。 5. 业务执行。 6. 业务工作底稿。 7. 监控。
（二）考虑客户的诚信情况 1.考虑的主要事项（7点）:p86
2.获取相关信息的途径： 审计人员可以从前任注册会计师、监管机构、法律顾问、
客户的同行以及相关数据库等中搜索与客户诚信相关的信息。 注意： 认为必要，会计师事务所可以考虑利用调查机构对客户的
经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查，并评 价获取的与客户诚信相关的信息。
（三）鉴证业务的基本分类
审计准则：执行历史财务信息的审计业务、 合理保证、积极方式
审阅准则：执行历史财务信息的审阅业务、 有限保证、消极方式
其他鉴证业务准则：执行历史财务信息的 审计审阅业务以外的（预测性财务信息）、 合理保证或有限保证
（四）鉴证业务的其他分类
1.按目标分：合理保证的鉴证业务和有限保证的 鉴证业务
注意： 第一，职业怀疑态度：采取质疑的思维方式，对可能表明 由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进 行审慎评价。 第二，证据的充分性和适当性。
（二）鉴证业务风险 鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，
注册会计师提出不恰当结论的可能性。 注意： 第一，不同类型鉴证业务中可接受的鉴证业务风险水平； 第二，鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。
三、相关职业道德要求
（一）总体要求 会计师事务所及其人员执行任何类型的业
务，都应当遵守相关职业道德要求。 注意：在执行鉴证业务时还应当遵守独立
性要求。
（二）具体措施 1.会计师事务所领导层的示范； 2.教育和培训； 3.监控； 4.对违反相关职业道德要求行为的处理。
（三）满足独立性要求 1.总体要求：会计师事务所应当制定政策和
业务质量控制
第二节 注册会计师业务准则（核心）
一、鉴证业务
（一）鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信
息提出结论，以增强除责任方之外的预期使 用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
（二）鉴证业务要素(5个)

鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标
准、证据和鉴证报告。
1.三方关系。三方关系分别是注册会计师、责任方和预期
程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包 括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人 员，保持相关职业道德要求规定的独立性。
2.具体要求：会计师事务所内部不同层级人 员之间相互沟通信息。
3.获取书面确认函：会计师事务所应当每年 至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保 持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序 的书面确认函。
五、人力资源
（一）人力资源管理的总体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的
具有胜任能力和必要素质并承诺遵守相关职业道德要求的人员， 以使会计师事务所和项目合伙人能够按照职业准则和适用的法 律法规的规定执行业务，并能够出具适合具体情况的报告。
（二）人力资源管理的要素 1.招聘； 2.业绩评价； 3.人员素质和专业胜任能力，包括完成所分派任务的时间
（三）意见分歧 1.处理意见分歧的总体要求 （1）会计师事务所应当制定政策和程序，
以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者 之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员 之间的意见分歧；
（2）形成的结论应当得以记录和执行。 2.对出具报告的影响：只有意见分歧问题 得到解决，项目合伙人才能出具报告。
（三）证据收集程序的性质、时间安排和范围 合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务都需要运用鉴
证技术和方法，收集充分、适当的证据。与合理保证的鉴证 业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时 间、范围等方面是有意识地加以限制的。
注意：无论何种鉴证业务，如果注意到可能存在重大错 报的问题，注册会计师应当追加程序，以支持鉴证结论
二、相关服务
（1）代编财务信息 （2）对财务信息执行商定程序 （3）对客户提供税务咨询 （4）管理咨询等
第三节 审计质量控制准则
一、业务质量控制的目的和要素
（一）质量控制的目的
旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事 务所及其人员的质量控制责任，适用于会计师事务所执行 历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及其相关服 务业务。
合理保证的目标是注册会计师将鉴证业务风险降 至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积 极方式提出结论的基础。
有限保证的目标是注册会计师将鉴证业务风险降 至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极 方式提出结论的基础。
有限保证的风险水平比合理保证高。
2.按责任方认定能否为预期使用者直 接获得：基于责任方认定的业务和 直接报告业务
适用于内部审计机构和人员进行内部审计 的过程，适用于各类组织。
注册会计师审计执业准则
是用来规范注册会计师执行审计业务，获取 审计证据，形成审计结论，出具审计报告的 专业标准。
是执行独立审计业务中必须遵循的行为准则 也是衡量审计质量工作的权威性准则 目标4点P76 作用4点P76
第三章 注册会计师执业准则 体系与法律责任
第一节 中国注册会计师执业准则体系
审计职业规范是审计主体在审计工作中应 当遵循的业务标准和行为准则。
审计职业规范体系构成：执业准则、质量 控制准则、职业道德准则和职业后续教育 准则
执业准则是中国注来规范审计人员执行审计业 务，获取审计证据，形成审计结论，出具 审计报告的专业标准。它是审计人员在执 行审计业务是必须遵循的行为规范和指南， 同时也是衡量审计工作质量的尺度和标准。
（四）项目质量控制复核 1.含义：会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在 出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告 时形成的结论进行客观评价的过程。
（3）注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对 象进行的评价和计量，不构成适当的标准。
4.证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的 基础。
（一）总体要求 注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，
获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证 据。在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、 时间安排和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获 取证据的数量和质量。