14第十四章 非货币性资产交换
非货币性资产交换
一般而言，不同类别的非货币性资产因其产生经济利
益的方式不同，产生的现金流量在时间、金额和风
险方面也不相同。不同类别的非货币性资产之间的
交换，一般具有较易判断。同类非货币性资产之间
的交换，是否具有商业实质，通常较难判断。
另外，判断商业实质时还要注意是否有关联方关系，
交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有
2）借：主营业务成本
80万元
贷：库存商品
80万元
2019-5-18
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17
2、涉及补价的会计处理 （1）支付补价的企业
按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值， 加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入 账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计 入当期损益。
换入资产 = 换出资产 + 应支付的 +支付补价 入账价值 公允价值 相关税费
（二）货币性资产与非货币性资产
货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定
或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、 应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投 资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存
货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备
持2019有-5-18至到期的债券投资谢等谢观。赏
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22
乙公司该交易若不具有商业实质，按账面价值计量 的会计处理：
借：固定资产
80万元
应交税费—应交增值税（进项税额）17万元
贷：库存商品
80万元
应交税费―应交增值税（销项税额）17万元
2019-5-18
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23
2、涉及补价的会计处理
（1）支付补价的企业 换入资产 = 换出资产 + 应支付的 +支付补价 入账价值 账面价值 相关税费
CPA会计学习笔记：-第14章-非货币性资产交换
〔二〕关联方之间交换资产与商业实质的关系：在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质.
二、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量.
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
2.借：交易性金融资产
银行存款〔补价〕
贷：其他业务收入
B公司的处理：
借：投资性房地产
贷：交易性金融资产
银行存款〔补价〕
投资收益
补：公允价值计量模式下的一般会计分录1.如果换出的是无形资产 借：换入的非货币性资产［换出无形资产公允价值+支付的补价〔或－收到的补价〕〔－换入存货或固定资产对应的进项税〕］ 银行存款〔收到的补价〕 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产〔账面余额〕 银行存款〔支付的补价〕 应交税费――应交营业税 营业外收入〔换出无形资产的公允价值－换出无形资产的账面价值－相关税费〕 2.如果换出的是固定资产 ①借：固定资产清理〔账面价值〕 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 ②借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 ③借：固定资产清理 贷：银行存款〔清理费〕 ④借：换入的非货币性资产［换出固定资产公允价值+支付的补价〔或－收到的补价〕〔－换入存货或固定资产对应的进项税〕］ 应交税费——应交增值税〔进项税额〕 银行存款〔收到的补价〕 贷：固定资产清理〔换出固定资产的公允价值〕 应交税费――应交增值税〔销项税额〕〔特定固定资产处置时应匹配的销项税〕 银行存款〔支付的补价〕 ⑤借：固定资产清理 贷：营业外收入〔换出固定资产的公允价值－换出固定资产的账面价值－相关税费〕3.如果换出的是存货 ①借：换入的非货币性资产［换出存货的公允价值+增值税+支付的补价〔或－收到的补价〕－换入存货或固定资产对应的进项税］ 银行存款〔收到的补价〕 贷：主营业务收入〔或其他业务收入〕 应交税费――应交增值税〔销项税额〕 银行存款〔支付的补价〕 ②借：主营业务成本〔或其他业务成本〕 存货跌价准备 贷：库存商品 ③借：营业税金与附加 贷：应交税费――应交消费税
非货币性资产交换
(1)根据税法有关规定：
公小允汽价 车值的为账补1面5原价0万价元为/换。300入万元资，在产交换公日的允累计价折旧值为19（0万元换，公出允价资值为产万元公； 允价值+补价）＜25%
二、非货币性资产交换的计量
收到补价的一方： 在建工程成本=630×77．8％=490．14(万元)
贷：应交税费——应交营业税
计准则第37号——金融工具列报》 （2）与非所有者的非互惠转让：政府补助《企业
会计准则第16号——政府补助》 （3）非货币性资产交换：互惠转让 2.在企业合并、债务重组中和发行 取得的非货币性
资产
二、非货币性资产交换的计量
要解决两个方面的问题： 1.换入资产的计量 2.换出资产损益是否确认、计量
二、非货币性资产交换的计量
550 000
(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：
(4)计算各补项换价入资/产换账面出价值资占换产入资公产账允面价价值总值额的（比例换： 入资产公允价值+补价）＜25%
一、非货币性资产交换概述
为适应公司不同经营活动的需要，经协商，ABC 公司决定用一辆桑塔纳轿车交换EDF公司的一辆标 致轿车 在交换日
价
一、非货币性资产交换概述
低于25%，视为非货币性资产交换，适用本 准则
高于25%（含25%），适用《企业会计准 则第14号——收入》等相关准则。
一、非货币性资产交换概述
本章所指非货币性资产交换不涉及以下交易和事项 1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互
非货币性资产交换
非货币性资产交换——同一控制下非货币性交换探析非货币性资产交换的相关规定(1)非货币性资产交换的涵义。
非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
非货币性资产交换一般不涉及货币性资产,或只涉及少量货币性资产,通常以涉及的补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为判断标准。
准则规定,非货币性资产交换不涉及与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让,在企业合并、债务重组和发行股票过程中取得的非货币性资产也不适用非货币交换准则。
(2)非货币性资产交换的计量模式。
非货币性资产交换采用公允价值和账面价值两种计量模式计量,决定是否采用公允价值计量模式的决定因素主要有两个:一是该交易是否具有商业实质,二是换人资产或换出资产的公允价值是否能够可靠计量。
商业实质的判断依据也有两个:一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;二是换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
除上述规定外,准则还特别提出了要对关联方之间非货币性交换的商业实质进行特别关注。
同一控制下非货币性资产交换中存在的问题(1)公允价值与账面价值的选择问题。
以账面价值进行计量。
计量是会计的核心,因此计量方式的选择就显得尤为重要。
在非货币性交易中,如果采用账面价值进行计量,则交易双方都以换出资产的账面价值进行计量,且双方都不会产生损益。
但是在同一控制下,以账面价值计量就可能会产生一个利益输送的问题。
假设A母公司同时控制了B和C两家公司,且B公司是上市公司。
如果母公司让B公司的优良资产与C公司的劣质资产进行非货币性交易,且以账面价值进行计量,这样A公司就侵占了上市公司利益,且不会产生税收成本。
如果B上市公司是国有股控股的公司,这样就很容易地造成国有资产流失。
以公允价值进行计量。
在同一控制下,当非货币性资产交换的交易双方选择以公允价值进行计量时,企业间的交易看似实现了公允,但实际上,更可能成为企业间盈余调控的工具。
非货币性资产交换教学课件
在涉及多项资产交换的情况下，商业实质的判断更加重要。如果多项资产的组合 能够产生与单项资产不同的现金流量特征，则可能具有商业实质。在判断商业实 质时，需要考虑各项资产的用途、功能、未来现金流量等因素。
03
非货币性资产交换的会计处理
账面价值计量
账面价值计量是指在进行非货币性资产交换时，以换出资产的账面价值作为计量基 础，不涉及公允价值。
据。
公允价值原则
在非货币性资产交换中，应尽可能 采用公允价值作为计量基础，以确 保会计信息的真实性和可靠性。
谨慎性原则
在处理非货币性资产交换时，应充 分考虑风险和不确定性，并采取谨 慎态度进行会计处理和信息披露。
02
非货币性资产交换的认定
符合交换条件的认定
交换具有商业实质
非货币性资产交换应当具有商业实质，以判断是否满足交换 条件。商业实质是指交换涉及的资产在功能、用途、未来现 金流量等方面存在显著差异，使得交换双方能够从交换中获 得实质性的经济利益。
案例一：涉及多项资产的交换
总结词
涉及多项资产的交换通常更为复杂，需要考虑各项资产的评估价值、交换比例及对价支付方式。
详细描述
在案例一中，甲公司以其生产设备和原材料与乙公司的库存商品和长期股权投资进行交换。首先，需 要对各项资产进行评估，确定其公允价值。然后，根据各项资产的公允价值计算交换比例，并据此确 定甲公司应支付的对价。
反映非货币性资产交换对现金流量的影响
非货币性资产交换可能对企业的现金流量产生影响，因此应在现金流量表中详细披露相 关现金流量信息，以便投资者了解该交易对企业现金流量的影响。
调整报表期间的现金流量
在报表期间，应根据非货币性资产交换的具体情况进行相应的调整，以确保现金流量表 的准确性。
非货币性资产交换PPT课件
交换资产的价值
价值计量
在非货币性资产交换中，交换资产的价值通常以公允价值或账面 价值为基础进行计量。
公允价值与账面价值的比较
在确定交换资产的价值时，需要比较交换资产的公允价值和账面价 值，以确换资产的价值可能会发生变化，如折旧、 摊销等。
交换资产的比例
01
账面价值是指资产或负债的账面余额减去相关备抵项目后的净
额。
账面价值计量的适用范围
02
适用于交换资产或负债的账面价值与公允价值相差较小的情况。
账面价值变动的处理
03
账面价值变动应调整资产或负债的账面余额，并反映在资产负
债表中。
交换损益的确认
1 2
交换损益的确认原则
交换损益应根据交换资产的公允价值和账面价值 的差额来确定。
交换损益的会计处理
交换损益应计入当期损益，并反映在利润表中。
3
交换损益对所得税的影响
根据税法规定，交换损益可能需要进行纳税调整。
04
非货币性资产交换的披 露
披露内容
披露交易概述
包括交易的背景、目的和交易 涉及的主要资产或服务。
披露交易各方
包括交易各方的名称、主要经 营业务和与交易的关系。
披露交易标的情况
提升经营效率
通过资产交换，企业可以获得更好的资产 组合，提高经营效率。
详细描述
在存货与固定资产交换中，企业通常会根 据存货和固定资产的公允价值或市场价值 进行交换。这种交换可以带来以下好处
降低成本
通过交换，企业可以避免资产处置和购置 的成本，从而降低经营成本。
优化资源配置
企业可以将自己不擅长或不需要的资产交 换为其他企业拥有的能够更好地满足自身 需求的资产。
第14章非货币性资产交换
简单经济下，非货币性资产交换的形式
复杂经济条件下的非货币性资产交换
内容：
五、在财务报告中的列示与披露
即货币性资产以外的资产
一、非货币性资产的概念
区别货币性资产和非货币性资产的主要依据是：
为企业带来的未来经济利益 是不是固定的或可确定的
是
否
应收债券 准备持有至到期----货币性资产； 中途变现----非货币性资产。
缺一不可
条件一：商业实质的判断
换入资产与换出资产的未来现金流量在 风险、金额、时间中任何一个存在 显著不同，称该交换具有商业实质。 （未来现金流量现值不同，其差额相对重大）
一般不需要进行判断，题目会给出
条件二：公允价值能否可靠的计量
1.资产本身存在活跃市场的，以市价为公允价值2.类似资产存在活跃市场的， -----以类似资产市价为公允价值3.没有活跃市场的，可以采用估值技术
《高级财务会计》
（1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 比如，向所有者分配股利，政府向企业无偿提供非货币性资产。 （2）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 ①在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号――企业合并》和《企业会计准则第12号――债务重组》；②企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具（如发行股票方式）换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号――金融工具列报》。
交换是否具有商业实质公允价值是否能够可靠计量
以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值不确认损益
判断
是
否
公允价值模式
账面价值模式
公允价值
账面价值
差额确认为损益
注册会计师CPA会计讲义第14章_非货币性资产交换
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握非货币性资产交换的认定； （2）掌握非货币性资产交换具有商业 实质的条件；
（3）掌握不涉及补价情况下的非货币 性资产交换的核算；
（4）掌握涉及补价情况下的非货币性 资产交换的核算；
（5）掌握涉及多项资产的非货币性资 产交换的核算。
根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资 产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增 值税。
换出打印机的增值税销项税额为 900000×17%=153000(元)
借：固定资产 －设备
900000
应交税费——应交增值税（进项税额）153000
贷： 主营业务收入
900000
应交税费—应交增值税（销项税额） 153000
第一节 非货币性资产交换的认定
一、非货币性资产交换的认定
非货币性资产交换，是指交易双方主要以 存货、固定资产、无形资产和长期股权投 资等非货币性资产进行的交换。该交换不 涉及或只涉及少量的货币性资产（即补 价）。其中，货币性资产，是指企业持有 的货币资金和将以固定或可确定的金额收 取的资产，包括现金、银行存款、应收账 款和应收票据以及准备持有至到期的债券 投资等。非货币性资产，是指货币性资产 以外的资产。
分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补 价450万元。
对甲公司而言，收到的补价450万元÷换入资 产的公允价值7950万元（换入股票投资公允价值 7500万元+收到的补价450万元） =5.7%<25%，属于非货币性资产交换。
对乙公司而言，支付的补价450万元÷换入资 产的公允价值8000万元=5.6%<25%，属于非 货币性资产交换。
（1）换出资产为存货的，应当作为销售处 理，按其公允价值确认收入，同时结转相 应的成本。
《非货币性资产交换的会计处理》
《非货币性资产交换的会计处理》非货币性资产交换是一种不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）的交换行为。
以下是其会计处理方法：一、确认非货币性资产交换满足以下两个条件之一的，视为非货币性资产交换：1. 交换涉及的补价占整个资产交换金额的比例小于 25%。
◦支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于 25%的，视为非货币性资产交换。
◦具体计算公式为：补价占比=补价金额÷较大一方资产的公允价值。
2. 交换双方主要以非货币性资产进行交换，且交换目的不是为了获取货币性资产。
二、以公允价值计量的非货币性资产交换1. 适用条件◦该项交换具有商业实质。
◦换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
2. 会计处理原则◦换入资产以公允价值计量，换入资产的入账价值=换出资产公允价值+支付的补价（或-收到的补价）+应支付的相关税费。
◦换出资产视同销售处理，确认相关损益。
3. 举例说明◦甲公司以其生产的一批产品交换乙公司的一台设备。
甲公司产品的账面价值为80 万元，公允价值为 100 万元。
乙公司设备的账面价值为 90 万元，公允价值为 100万元。
甲公司支付补价 10 万元，双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
▪甲公司的会计处理：•换入设备的入账价值 = 100 + 10 + 100×13% - 100×13%（设备进项税额可抵扣，与产品销项税额相抵） = 110（万元）。
•确认主营业务收入 100 万元，结转主营业务成本 80 万元。
•会计分录为：◦借：固定资产 110◦贷：主营业务收入 100◦应交税费——应交增值税（销项税额） 13◦银行存款 10◦借：主营业务成本 80◦贷：库存商品 80▪乙公司的会计处理：•换入产品的入账价值 = 100 - 10 + 100×13%（收到产品作为存货，进项税额可抵扣） = 103（万元）。
第十四章 非货币性资产交换
第十四章非货币性资产交换考情分析本章应重点掌握非货币性资产交换的认定及按公允价值计量的处理，把握处理的基本原则。
在考试中，本章相关考点主要出现在客观题题型中，也可能结合其他内容以主观题的形式进行考核，如以非货币性资产交换方式取得长期股权投资等资产，然后进行后续账务处理。
在历年试卷中，本章分值3分左右。
本章历年考试题型、分值、考点分布第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产交换一般不涉及货币性资产。
或只涉及少量（小于25%）货币性资产即补价。
通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例，支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换。
【例题1·多选题】（2007年考题）下列交易中属于非货币性资产交换的有（）。
A.以100万应收债权换取生产应用设备B.以持有的一块土地使用权，换取一幢生产厂房C.以持有至到期公司债券，换取一项长期股权投资D.以一批存货换取一台公允价值为100万的设备并支付补价50万E.以公允价值为200万元的房产，换取一台运输设备并收取24万元的补价[答疑编号]『正确答案』BE二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项本章所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价，而不是单方向的非互惠转让。
第十四章非货币性资产交换-非货币性资产交换的认定
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十四章 非货币性资产交换知识点：非货币性资产交换的认定● 详细描述：货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产交换不涉及的交易和事项本章所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价，而不是单方向的非互惠转让。
例题：1.甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。
在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。
该非货币性资产交换具有商业实质。
假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（）A.0B.5万元C.10万元D.15万元正确答案：D解析：本题考查“非货币性资产”的会计处理。
甲公司对非货币性资产应确认的收益=130-(140-25)=15(万元)2.下列属于非货币性资产交换的有（）。
A.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房B.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元的补价C.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价D.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资正确答案：A,B解析：50÷100X100%=50%大于25%，选项C不属于非货币性资产交换；24÷200=12%小于25%,选项B属于非货币性资产交换；持有至到期的公司债券属于货币性资产，所以选项D不属于非货币性资产交换。
3.甲公司与乙公司进行非货币性资产交换，具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值均能够可靠计量，以下不影响甲公司换入资产入账价值的项目有（）。
第14章__非货币性资产交换[1]
![第14章__非货币性资产交换[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/27df1243b9d528ea80c77959.png)
司收到对方支付的银行存款35.1万元，其中包括由于换
出和换入资产公允价值不同而支付的补价30万元，以及
换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额5税费，该交换具有
商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司在该项非货
币性交换时应确认的收益为（ ）万元。
A.20
B.30
D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换 取一套电子设备，另收取补价200万元
E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取 一套电子设备，另交付市价为120万元的债券
7
答案：BCE 解析：选项A：200/750×100％＝26.67％，大于25％， 不属于非货币性资产交换； 选项B：140/600×100％＝23.33％，小于25％，属于 非货币性资产交换； 选项C：160/（600+160）×100％＝21.05％，小于 25％，属于非货币性资产交换； 选项D：200/600×100％＝33.33％，大于25％，不属 于非货币性资产交换； 选项E：属于非货币性资产交换,债券为非货币性资产。
换出钢材的增值税销项税额 = 1 404 000×17%
= 238 680(元)
(2)换入设备的增值税进项税额 = 1 404 000×17%
= 238 680(元)
借：固定资产——xx设备
1 404 000
应交税费——应交增值税(进行税额) 238 680
贷：主营业务收入——钢材
1 404 000
28
2
一、相关概念(P304)
(一)非货币性资产交换 是指交易双方主要以存货、固定资产、无
形资产和长期股权投资等非货币性资产进行 的交换。 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 （即补价）。
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一、单项选择题1.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占( )的比例是否低于25％确定。
A．换出资产公允价值来源考试大B．换出资产公允价值加上支付的补价C．换入资产公允价值减补价D．换出资产公允价值减补价2．A公司以一台甲设备换人B公司的一台乙设备。
甲设备的账面原价为60万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为60万元。
B公司另向A公司支付补价5万元。
A公司支付清理费用0.2万元。
假定A公司和B公司的商品交换不具有商业实质，不考虑换人资产和换出资产的增值税等相关税费。
A公司换人的乙设备的入账价值为( )万元。
A．49．7 来源考试大B．49C．49．2D．55．23．下列资产中，不属于货币性资产的是( )。
A．银行存款B．应收票据来源考试大C．准备持有至到期的债券投资D．准备在一个月内转让的交易性金融资产4．以下交易形式中，属于非货币性资产交换的是 ( )。
A．以准备持有至到期的债券投资与固定资产交换B．以固定资产与无形资产交换来源考试大C．以准备持有至到期的债券投资与股权投资交换D．以长期股权投资与准备持有至到期的债券投资交换5．A公司以一台甲设备换入B公司的一项专利权。
甲设备的账面原价为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元，增值税为102万元。
A公司另向B公司支付补价50万元。
A公司支付清理费用2万元。
假定A公司和B公司的商品交换具有商业实质。
A公司换入的专利权的入账价值为( )万元。
A．750B．752C．592 来源考试大D．5946．下列项目中，不属于非货币性资产交换的是( )。
A．以公允价值10万元的无形资产换取一项专利权B．以公允价值50万元的长期股权投资换取一台设备来源考试大C．以公允价值20万元的A车床换取B车床，同时收到4万元的补价D．以公允价值74万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付26万元的补价7．在非货币性资产交换中，如果同时换人多项资产，非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照( )的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的人账价值。
A．换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额B．换出各项资产的公允价值与换出资产公允价值总额来源考试大C．换入各项资产的账面价值与换人资产账面价值总额D．换出各项资产的账面价值与换出资产账面价值总额8．A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。
甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为18万元。
D公司另向A公司支付补价2万元。
两公司资产交换具有商业实质，不考虑增值税等相关税费，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为( )万元。
A．4B．0C．2D．69．A公司用一台设备换入B公司的一项专利权。
设备的账面原值为10万元，已提折旧为2万元，已提减值准备1万元。
A另向B公司支付补价3万元。
两公司资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等相关税费，A公司换入专利权的人账价值为( )万元。
A．10B．12C．8 来源考试大D．1410．甲公司2010年10月10日将一批库存商品换人一台设备，并收到对方支付的补价11.7万元。
该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为150万元，适用的增值税税率为17％；换入设备的账面价值为160万元，公允价值为140万元，增值税为23.8万元。
甲公司因换入设备支付运费和保险费2万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。
(1)甲公司换人设备的人账价值为( )万元。
A．142B．140 来源考试大C．165.8D．167.8(2)甲公司因该项非货币性资产交换影响损益的金额为( )万元。
A．32B．120C．150D．3011．甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。
甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，公司未采用公允价值模式计量。
在交换日，该幢公寓楼的账面原价为800万元，已提折旧160万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为900万元，营业税额为45万元；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为600万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为800万元，乙公司支付了100万元给甲公司。
乙公司换入公寓楼后继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。
假定非货币性资产交换具有商业实质。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。
(1)甲公司换人资产时影响利润总额的金额为( )万元。
A．215 来源考试大B．260C．45D．900(2)乙公司换入公寓楼的入账价值为( )万元。
A．800B．900C．700D．945来源考试大二、多项选择题1．下列资产中，属于货币性资产的有( )。
A．其他应收款B．应收票据来源考试大C．股权投资D．准备持有至到期的债券投资E．可供出售金融资产2．下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。
A．以公允价值50万元的原材料换取一项专利权B．以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料来源考试大C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价D．以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价E．以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元3．下列资产中，不属于货币性资产的有( )。
A．库存现金B．银行存款C．预付账款D．准备持有至到期的债券投资E．交易性金融资产来源考试大4．企业发生的交易中，如果涉及补价，判断该项交易属于非货币性资产交换的标准有( )。
A．支付的补价占换人资产公允价值的比例小于25％B．支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25％C．支付的补价占换人资产公允价值的比例大于等于25％来源考试大D．支付的补价占换出资产公允价值和补价之和小于25％E．支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于等于25％确定5．下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有( )。
A．以固定资产换入股权B．以银行汇票购买原材料C．以银行本票购买固定资产来源考试大D．以长期股权投资换入原材料E．以固定资产换入一项专利权6．关于非货币性资产交换，下列说法中正确的有( )。
A．只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本B．若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质C．若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质D．在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质E．只要换出资产的公允价值能够可靠确定，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本7．甲公司与乙公司进行非货币性资产交换，具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量，以下影响甲公司换入资产人账价值的项目有( )。
A．甲公司计提的换出资产减值准备来源考试大B．甲公司为换入固定资产支付的运费C．甲公司为换出存货交纳的增值税销项税额D．甲公司换出无形资产的账面价值E．甲公司支付的补价8．非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，正确的会计处理方法有( )。
A．换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号一收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本B．换出资产为无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出C．换出资产为固定资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出D．换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益E．换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益9．下列交易中，属于非货币性资产交换的有 ( )。
A．以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床B．以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元来源考试大C．以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元D．以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元E．以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券参考答案及解析一、单项选择题1．【答案】A【解析】在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占换出资产公允价值的比例是否低于25％确定。
2．【答案】B【解析】乙设备的入账价值=(60—3—3)—5=49(万元)。
3．【答案】D【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等；交易性金融资产不符合货币性资产的定义，属于非货币性资产。
4．【答案】B【解析】准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。
5．【答案】B【解析】专利权的入账价值=600+102+50=752(万元)，支付的清理费用应计人营业外收支。
6．【答案】D【解析】26÷(74+26)=26％大于25％，选项D不属于非货币性资产交换。
7．【答案】A【解析】非货币性资产交换具有商业实质，且换人资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换人各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
8．【答案】A 来源考试大【解析】A公司换入己设备应计入当期收益=(18+2)—(22—3—3)=4(万元)。
9．【答案】A【解析】换入专利权的入账价值=(10—2—1)+3=10(万元)。
10．【答案】(1)A【解析】甲公司换入设备的人账价值=150+150×17％—23.8—11.7+2=142(万元)。
(2)D【解析】影响损益的会额为换出存货的公允价值与账面价值的差额，影响损益的金额=150—120=30(万元)。
11．【答案】(1)A 来源考试大【解析】甲公司的账务处理如下：借：其他业务成本 640投资性房地产累计折旧(推销) 160贷：投资性房地产 800借：营业税金及附加 45贷：应交税费——应交营业税 45借：交易性金融资产 800银行存款 100 来源考试大贷：其他业务收入 900影响利润总额的金额=900—640—45=215(万元)(2)B乙公司账务处理如下：借：投资性房地产 900 来源考试大贷：交易性金融资产 600银行存款 100投资收益 200二、多项选择题1．【答案】ABD【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。