关税会计
关税会计
2、 出口关税的核算 借：主营业务税金及附加 贷：应交税费——应交出口关税
例题 借：应收账款 28000 贷：主营业务收入 28000 支付运费、保险费 借：主营业务收入 3080 贷：银行存款 3080 借：主营业务税金及附加 4153.4 贷：应交税费——应交出口关税 4153.4
（二）外贸企业关税会计处理 1、自营进出口业务关税的核算 。与工业企业相同 2、代理进出口业务关税的核算 代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付 货款，大多以收取手续费形式为委托方提供代理服 务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位 负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代 垫或代付，日后仍要从委托方收回。 代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上 也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应 账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款” 等。
解：设每件货物的进口完税价格为Ｙ Y＋Y×40%＋（Y＋Y×40%）/（１－30%） ×30%＋Y×20%＝68 该批货物单位完税价格Ｙ＝33.01（元） 该批货物应纳关税＝33.01×4000×40%＝ 52816（元） 即完税价格=
国内市场批发价格 （ 关税税率） 1 1 关税税率 20% * 消费税税率 （ 消费税税率） 1
支付运费、保险费时 借：材料采购 1411058 贷：银行存款 1411058 应交关税时 借：材料采购 202733 贷：应交税费——应交关税 202733
【例】某外贸企业从国外自营进口商品一批， CIF价格折合人民币为400000元，进口关税税 率为40％，代征增值税税率17％，根据海关开 出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。 计算应交关税和物资采购成本如下： 应交关税＝400000×40％＝160000（元） 物资采购成本＝400000＋160000＝560000 （元） 代征增值税＝560000×17％＝95200（元）
关税的确认计量、申报与会计处理
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二、关税具有以下特点：
（1）关税是在统一的国境或关境内征税。
（2）税是对进出国境或关境的货物和物品征税 ；
（3）关税具有涉外性，对同一出口货物采用复 式税则制，分别设置优惠和普通两种税率，具 有维护国家主权、平等互利发展国际贸易往来 或技术经济合作的特点；
（4）关税由国家专设的海关机构负责征收。
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六、 关税的缴纳与退补
1、关税的缴纳 纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日
内向指定银行缴纳税款。
2、关税的退还 是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税
后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当 征收的税款退还给原纳税义务人的一种行政行为。
•3、临时减免税
临时减免税是指在法定和特定减免税以外的其他 减免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、某 类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给 予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。
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第二节 关税的确认计量与申报
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三、关税的种类P128 （一）按征收对象分
进口税（import duty） 出口税(export duty) 过境税(Transit duty)
（二）按征收目的分
财政关税 保护关税
从价税(我国主要采用从价税) （三）按征收标准分 从量税
4320000×12％＝518400（元）
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关税
实训任务
贷：银行存款
例：某工业企业17年5月1日报关进口货物一批，离岸 价为37000美元，支付国外运费2250美元，保险费7500 美元，国家规定进口关税税率为30%，进口报关当日中 国人民银行公布的市场汇价为1美元=7元，则报关时应如 何做会计处理？
应纳进口关税税额=（37000+2250+7500） X7X30%=98175元 1、计算时： 借：材料采购 98175
会计核算
计算时： 借：“应收账款——×× 单位”
贷：应交税费—应交进口关税 缴纳： 借：应交税费—应交进口关税
贷：银行存款 委托单位实际向外贸企业支付进口关税时， 借：材料采购”“商品采购”“固定资产”等科目
贷：应付账款
例：新锐公司委托鸿达进出口贸易公司代理进口材料 一批，新锐公司先付定金500万元。该批材料实际支付离 岸价为48万美元，海外运输费、包装费、保险费共计3万 美元，市场汇率1美元=7元。进口关税税率为20%，增 值税税率为16%。应纳关税和增值税？
1.小轿车在进口环节应缴纳的关税： ①进口小轿车的货价＝15×30＝450（万元） ②进口小轿车的运输费＝450×2%＝9（万元） ③进口小轿车的保险费＝（450＋9）×3‰＝1.38（万元） ④进口小轿车应缴纳的关税： 关税完税价格＝450＋9＋1.38＝460.38（万元） 应缴纳关税＝460.38×60%＝276.23（万元）
02 从量关税应纳税额的计算
应纳进口关税税额 = 应税进口货物数量×单位关税税额
03 复合关税应纳税额的计算
应纳进口关税税额 = 应税进口货物数量× 单位关税税额+ 应税进口货物数量×单位关税完税价格× 税率
关税会计处理及纳税申报实训
关税法知识练习题一、单项选择题L关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（）。
A.3个月B.6个月C.9个月D.12个月【答案】B【解析】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过6个月。
2.进口货物的保险费无法确定时，应按以下方法计算OoA.完税价格的l%oB.完税价格的3%oC.（货价+运费）×l%oD.（货价+运费）X3%。
【答案】D【解析】本题考核点是：保险费的确定比例。
3.纳税义务人或他们的代理人应在海关填发税款缴纳证之日起（）日内，向指定银行缴纳税款。
A.15B.30C.7D.10【答案】A【解析】纳税义务人或他们的代理人应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内，向指定银行缴纳税款。
4.某公司进口一台机器设备，成交价格为404万元人民币，运费和保险费共为1.5万元，成交价格中包含有该公司向境外采购代理人支付的购货佣金4万元，进口关税税率为15%,则该公司应纳进口关税（）万元。
A.60B.60.18C.60.225D.60.825【解析】应纳关税=（404+1.5-4）×15%=60.225（万元），在完税价格中应包括运费和保险费，但不包括支付的买方佣金。
5.下列各项中，符合进口关税完税价格规定的是（）。
A.留购的进口货样，以海关审定的留购价格为完税价格B.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格C.准予暂时进口的施工机械，按同类货物的到岸价格为完税价格D.运往境外加工的货物，应以加工后进境时的到岸价格为完税价格【答案】A【解析】转让进口的免税旧货物，应扣除折旧部分以后作为完税价格征收关税；准予暂时进口的施工机械，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格；运往境外加工的货物，应以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。
任务三-关税的会计核算
$ 项目四 关税实务
3.2 工业企业关税的会计处理
【例4-10】某工业企业为增值税一般纳税人，当月进口甲材料需支付100 000美元，当日的外汇牌价 为1美元=6.90元人民币。该企业对外付汇进口甲材料，应付进口关税40 000元，材料已验收入库。代 征增值税税率为13%，相关会计处理如下。 （1）购入现汇时 借：银行存款——美元户 690 000 贷：银行存款——人民币户 690 000 （2）对外付汇，支付进口关税、增值税，计算进口甲材料的采购成本时 甲材料采购成本=690 000+40 000=730 000（元） 应支付增值税=730 000× 13%=94 900（元） 借：在途物资——甲材料 730 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 94 900
贷：主营业务收入 2 800 000 借：税金及附加 800 000
贷：银行存款 800 000
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【例4-5】某外贸企业为增值税一般纳税人，从国外自营进口商品一批，CIF折合人民币为 1 000 000元，价款暂欠。进口关税税率为20%，代征增值税税率为13%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转 账支票付讫税款。计算应纳关税和在途物资的成本及相关会计分录如下。 应纳关税=1 000 000×20%=200 000（元） 在途物资成本=1 000 000+200 000=1 200 000（元） 代征增值税=1 200 000×13%=156 000（元）
贷：主营业务收入 600 000 借：税金及附加 100 000
《税务会计》第四章
二、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算
（一）以一般陆运、空运、海运方式进口的货物 陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，
应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的 运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货 物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运 费；按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保 险费，计算公式为：
保险费＝（货价＋运费）×3‰
（二）以其他方式进口的货物
邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及 其相关费用、保险费；以境外边境口岸价格条件 成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照 货价的1%计算运输及其相关费用、保险费；作 为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定 完税价格时，可以不另行计入运费。
出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定： （1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格； （2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格； （3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的 运输及其相关费用和保险费计算所得的价格； （4）按照合理方法估定的价格。
一、关税的计税依据
3 不得计入完税价格的费用 应当计入完税价格的费用与价值
下列费用，如能与该货物实付或者应付 价格区分，不得计入完税价格。
（1）厂房、机械、设备等货物进口后 的基建、安装、装配、维修和技术服务的费 用；
（2）货物运抵境内输入地点之后的运 输费用、保险费和其他相关费用。
（3）进口关税及其他国内税收。
第二节 关税应纳税额的计算
一 关税的计税依据 二 进出口货物完税价格中的运输及
相关费用、保险费的计算 三 关税应纳税额的计算
— 15 —
一、关税的计税依据
关税的会计核算
关税的会计核算目录一、关税的基本概念二、纳税人三、关税税率一、关税的计税依据二、关税的计算公式第三节、关税的会计处理一、进口关税的会计处理二、出口关税的会计处理三、外贸企业代理进出口业务关税的会计处理一、进出口关税纳税申报表填制二、关税专用缴款书的填制正文默认目录之前的一段说明性文字，可以不填。
不填或不修改此段文字则默认隐藏。
第一节，关税的基本内容一、关税的基本概念关税是指由海关对我国准许进出口的货物、进境物品征收的一种税。
我国从1985年开始征收进出口关税。
我国《进出口关税条例》于2003年lo月29日由国务院第二十六次常务会议公布，自2004年1月1日起施行。
我国从2001年12月11日起正式成为世贸组织(wTO)成员后，我国关税政策调整明显表现为“非自主性”。
国境是宁国政府以国家边界为限，全面行使主权的境域。
关境是海关征收关税的颗城。
在一般情况下，国境与关境是一致的，国境就是关境，关境就是国境。
但有时两者也会有一定的区别，如存在自由港或自由贸易区时，关境就会小于国境；如果几个国家组成关税同盟，成员国之间的贸易就不需缴纳关税，此时，关境便大于国境。
现在征收出口关税的国家已经很少，因此一般情况下的关税指进口关税。
我国的关税绝大部分是指进口关税，为更好地促进中国对外贸易．提高中国产品在国际市场竞争力，中国对大部分出口产品不征收关税，只对少数盈利高、易削价竞争、国内紧俏的商品征收出口关税。
二、纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。
其中，进境物品的纳税义务人，是指携带物品进境的入境人员、进境邮递物品的收件人以及以其他方式进口物品的收件人。
进境物品的纳税义务人可以自行办理纳税手续，也可以委托他人办理纳税手续。
接受委托的人应当遵守对纳税义务人的各项规定。
三、关税税率进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。
[一)进口关税税率进口关税税率设普通税率和最低税率。
第六章 关税会计(习题及答案)
第六章关税会计一、单项选择题1．进出口货物的收发货或者他们的代理人，应当在海关填发税款缴款书的次日起（）日内，向指定银行缴纳税款。
逾期缴纳的，除依法追缴外，由海关自到期的次日起至缴清税款日止，按日加收欠缴税款总额（）的滞纳金。
A．15 1‰ B．7 1‰ C．15 1% D．7 1%2．进出口货物,因收发货人或者他们的代理人违反规定而造成少征或者漏征关税的,海关可以( )追征。
A．在一年内 B．在三年内 C．在十年内 D．无限期3．进口货物完税价格是指货物的（）。
A．成交价格为基础的完税价格 B．到岸价格为基础的完税价格C．组成计税价格 D．实际支付金额4．下列项目中，不计入进口完税价格的有（）。
A．货物价款 B．由卖方负担的包装材料和包装劳务费 C．进口关税 D.运杂费5．下列项目中，属于进口完税价格组成部分的有（）。
A．进口人向境外采购代理人支付的佣金 B．进口人向买方支付的购货佣金C．进口设施的安装调试费用 D．货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用6．下列进口货物中实行滑准税的是（）。
A．录像机 B．小轿车 C．新闻纸 D．胶卷7．我国对出口货物关税税率实行（）。
A．定额税率 B．超额累进税率 C．产品差别比例税率 D．普通税率8．出口货物关税完税价格计算公式为（）。
A．离岸价格÷（1+出口税率） B．离岸价格÷（1－出口税率）C．成交价格÷（1+出口税率） D．到岸价格÷（1－出口税率）9．某建筑公司经批准于2000年3月 1日暂时进口一台大型施工机械，其到岸价格为20万美元（汇率1：8.3），2000年9月1日该设备使用完毕运送出国，其关税缴纳情况为（）（关税税率为10％）A．不纳关税 B．纳进口关税13 833元C．纳进口关税31 125元 D．纳进口关税13 833，进口环节增值税152 167元10．某外贸企业收购一批货物出口，离岸价8万美元（汇率1：8.3）该批货物应纳出口关税为（）。
第5章关税会计
第5章关税会计■练习题二、单项选择题1．关税的纳税义务人不可能是(B)。
A．进口货物的收货人B．进口货物的发货人C．进境物品的所有人D．出口货物的发货人2．以下不计入进口货物关税完税价格的项目有(A)。
A．向自己的采购代理人支付的劳务费用B．向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用C．由买方负担的与该货物视为一体的容器费用D．由买方负担的包装材料和包装劳务费用3．某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合每吨人民币为20 000元（不包括另向卖方支付的佣金每吨1 000元人民币），已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2 000元人民币，关税税率为10％，则该批化工原料应纳的关税为(D)万元。
A．100B．105C．110D．1154．以下计入进口货物关税完税价格的项目有(D)。
A．货物运抵境内输入地点之后的运输费用B．进口关税C．国内保险费D．卖方间接从买方对该货物进口后使用所得中获得的收益5．以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的(D)计算运输及相关费用、保险费。
A．3％B．0.3％C．O.1％D．1％6．出口货物的完税价格应该包括(C)。
A．离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费B．支付给境外的佣金C．工厂至离境口岸之间的运输、保险费D．出口关税7．纳税义务人应当自海关填发税款缴纳书（B），向指定银行缴纳税款。
A．之日起7日内B．之日起15日内C．次日起7日内D．次日起15日内8．关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过(B)。
A．3个月B．6个月C．9个月D．12个月9．关税税额在人民币(C)元以下的一票货物，可以免征关税。
A．10B．20C．50D．10010．陆运、空运和海运进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。
《税务会计》第5章 关税会计
了解关税的特点
学
及其要素
习
理解关税的会计
目
处理的特点
标
掌握关税的确认、计
量与申报
一、关税及其特征 （一）关税概念及作用
关税是国家授权海关对出入关境的货物和物品 征收的一种流转税。
关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它 在调节经济、促进改革开放方面，在保护民族企 业、防止国外的经济侵袭、争取关税互惠、促进 对外贸易发展、增加国家财政收入方面，都具有 重要作用。
【例5-5】完税价格 =925 000÷｛1+25%+[（1+25%）÷（1-15%）]×15%+20%｝ =925 000÷1.670 6=553 693.28（元） 应交进口关税=553 693.28×25%=138 423.32（元） 应交消费税
=（553 693.28+138 423.32）÷（1-15%）×15% =122 138.22（元） 应交增值税 =（553 693.28+138 423.32+122 138.22）×13% =105 853.13（元）
借：税金及附加 贷：应交税费──应交出口关税
实际缴纳时： 借： 应交税费──应交出口关税
贷：银行存款
【例5-10】某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价折 合人民币为720000元，设出口关税税率为20%，根据海关开出的 税款缴纳
进口关税及增值税的会计分录通用1篇
进口关税及增值税的会计分录通用1篇进口关税及增值税的会计分录 1进口关税及增值税的会计分录做法一、海关进口增值税和关税，进口关税计入采购货物成本，增值税计入进项税额，做账如下：借：库存商品（采购价+关税等）借：应交税费――应交增值税（进项税额）贷：银行存款二、关税是指进出口商品在经过一国关境时，由政府设置的海关向进出口商所征收的税收。
1985年3月7日，__发布《中华人民__进出口关税条例》。
三、增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
先将缴纳的关税计入材料采购的.过渡科目，增值税计入进项税，待进口__来后，一起入材料账。
付关税、增值税时：贷：现金借：应交税金―进项税借：材料采购进口__收到时借：应付账款贷：材料采购材料入库时，将材料采购的总和做分录，借：原材料，贷：材料采购不知道价格的话，可以折算出，因为税单上除了税额以外，左下角的方框内标有外币汇率的，以关税完税价格除以汇率就是进口材料的金额进口增值税抵扣前后的会计分录一、交款时分录：借：应付账款/预付账款/应交税金―待抵扣的进项税贷：银行存款认证完毕时分录（报关费和代理费计入到销售费用）：借：库存商品（海关完税价格+关税）应交税金―应交增值税销售费用―报关费代理费贷：应付账款―某公司/银行存款应付账款/预付账款/应交税金―待抵扣的进项税认证完毕时分录（报关费和代理费计入成本）：借：库存商品（海关完税价格+关税+报关费+代理费）应交税金―应交增值税贷：应付账款―某公司/银行存款应付账款/预付账款/应交税金―待抵扣的进项税二、或者是收到海关进口税款单以后直接做，不管有没有认证：（报关费和代理费计入到销售费用）借：库存商品（海关完税价格+关税）应交税金―应交增值税销售费用―报关费代理费贷：应付账款―某公司/银行存款（报关费和代理费计入成本）：借：库存商品（海关完税价格+关税+报关费+代理费）应交税金―应交增值税贷：应付账款―某公司/银行存款缴纳进口增值税的会计分录海关总署__2013年第31号规定：__应在“应交税金”科目下设“待抵扣进项税额”明细科目，用于核算已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
税务会计课件：关税会计核算与申报
报关单 分类
进出口的状态
进口货物报关 单和出口货物 报关单
表现形式
纸质报关单与 电子数据报关 单。
进出口货物报关单是指进出口货物的收发货人或其代理 人，按照海关规定的格式对进出口货物实际情况作出书 面申明，以此要求海关对其货物按适用的海关制度办理 通关手续的法律文书。
系统对报关单进行 逻辑性、规范性审 核，通过审核的计 算机自动接受申报
海关估价
3、调整项目的因素。
综合考虑可能调整的项目
不计入完税价格的因素
（1）买方负担、支付的中介佣金、 （1）向自己采购代理人支付的购
经纪费
货佣金和劳务费用
（2）买方负担的包装、容器的费 （2）货物进口后发生的安装、运
用
输费用
（3）买方付出的其他经济利益
（3）进口关税和进口海关代征的 国内税
（4）与进口货物有关的且构成进 （4）为在境内复制进口货物而支
征收方式 从量税
从价税 混合税 滑准税
征收目的 财政关税 保护关税
三、关税完税价格的计算
货价
运费
保险费 及其他
运抵我国输入 地点装卸前的
对于价格 不符合成 交条件或 成交价格 不能确定 的进口货 物，由海 关估价确 定。
进口货物的 完税价格
正常情况下，进口货 物采用以成交价格为 基础的完税价格。
出口国
海关计算机系统
预录入 报关单
企业端
打印纸质报关单签 名盖章连同随附单 证向现场海关递交。
二、关税的缴纳
缴纳地点 关境地缴纳或主管地缴纳。
缴纳凭证 《海关进（出）口关税专用缴款书》
缴纳期限 自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳；
经批准延期缴纳的，最长不超过6个月。
税务会计-关税的会计核算
2．离岸价格（FOB） 以国外口岸离岸价格或者从输出国购买以国外口岸CIF价格成交的，必须 分别在上述价格基础上加从发货口岸或者国外交货口岸运到我国口岸以前 的运费和保险费作为完税价格。即
完税价格=离岸价格+运费+保险费 3．含运费价格（CFR） 即离岸价加运费价格。以离岸价加运费价格成交的，应当另加保险费作为 完税价格。其计算公式如下：
关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它在调节经济、促进改革开 放方面，在保护民族企业、防止国外的经济侵袭、争取关税互惠、促进对外 贸易发展、增加国家财政收入方面，都具有重要作用。
二 关税的纳税人和
征税对象
（一）关税的纳税人 贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人或他们的代理人。具体
包括：外贸进出口公司；工贸或农贸结合的进出口公司；其他经批准经营进出口 商品的企业。物品的纳税人包括：入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；各 种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；馈赠物品的受赠人及以其 他方式入境的个人物品的所有人；进口个人邮件的收件人。 （二）关税的征税对象 关税的征税对象是进出我国关境的货物和物品。
企业根据同外商签订的加工装配和补偿贸易合同而引进的国外设备，应 支付的进口关税按规定以企业专用拨款等支付。支付时，借记“在建工程— —引进设备工程”，贷记“银行存款”等。
2、出口关税的核算
工业企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时可直接借记“营业税金 及附加”，贷记“银行存款”、“应付账款”等。
三 外贸企业关税的
完税价格＝CFR÷（1－保险费率）
（二）出口货物应纳关税的计算 1．FOB价格 出口货物以我国口岸FOB价格成交的，应以该价格扣除出口关税后作为完税价 格；如果该价格中包括向国外支付的佣金及垫仓物资和通风设备等，对这部分 费用应先予扣除，并按规定扣除出口关税后作为完税价格。其计算公式为： 出口货物关税完税价格=FOB÷（1+出口关税税率） 出口关税税额=完税价格×出口关税税率 2．CIF价格 出口货物以国外口岸CIF价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险 费，再按上述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。 完税价格=（CIF-保险费-运费）÷（1+出口关税税率）
税务会计第5章 关税
5.1.2 税则、税目
关税税则又称海关税则，是指一国对进 出口商品计征关税的规章和对进出口的应税 与免税商品加以系统分类的一览表。进出口 税则是关税政策的具体体现，是一个国家海 关凭以征收关税的法律依据，它是通过一定 的立法程序制定公布实施的进出口货物和物 品应税的关税税率表，其中还包括一些法令、 说明和附录等。
5Байду номын сангаас2.2 出口关税税率
我国征收出口关税的商品种类较少， 目前为止为20种，税率也比较低，实行一 栏比例税率，税率范围为20%～40%。
5.2.3 特别关税
特别关税包括报复性关税、反补贴税、 反倾销税和保障性关税。
5.3 关税的优惠政策
5.3.1 法定减免税 5.3.2 特定减免税 5.3.3 临时减免税
5.4.1 进口货物的完税价格
进口货物的完税价格包括一般进口货物 的完税价格和特殊进口货物的完税价格。
5.4.2 出口货物的完税价格
出口货物的完税价格以成交价格为基础， 加上货物运至我国境内输出地点装载前的运 费及相关费用，扣减出口关税进行计算。
5.4.3 进出口货物完税价格中的 运输及相关费用计算
第5章 关税
5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 关税法规 关税税率 关税的优惠政策 关税完税价格 关税的缴纳 关税的会计核算
5.1 关税法规
5.1.1 纳税人与征税范围 5.1.2 税则、税目
5.1.1 纳税人与征税范围
关税是由海关按照国家制定的关税政策、税 法及进出口税则，对进出境货物、物品征收的 一种流转税。 其中所说的“境”是指“海关境域”或“关 税领域”，包括该国的领土、领海和领空在内 的全部国家领土，它是一国《海关法》全面实 施的领域。在通常情况下，一国的关境与国境 是一致的，但因某些政治经济方面的原因，有 时关境与国境不完全一样。如我国的香港和澳 门为单独关税地区，所以关镜小于国境。
关税会计练习
项目五关税会计业务操作一、判断题1．关税是海关依法对进出关境的货物和物品征收的一种流转税。
（）2．关税税额在20元以下的一票货物可以免征关税。
（）3．当国境内设有自由贸易区时，关境就大于国境。
（）4．我国的关税按照统一的关税税则征收一次关税后，就可以在整个关境内流通，不再征收关税。
（）5．进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格，到岸价格就是货价。
（）6．运往境外加工的货物，出境时向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以加工后的货物进境时的到岸价格作为完税价格。
（）7．出口货物的完税价格，是由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输费、保险费，但不包括出口关税。
（）8．我国对少数进口商品计征关税时所采用的滑准税实质上是一种特殊的从价税。
（）9．外国政府、国际组织无偿赠送的物资，依照关税基本法的规定，可实行特定减免。
（）10．进口货物的价款中列明的进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输费、保险费及相关费用，不计入该货物的完税价格。
（）11．进口货物完税价格中所含的陆、空、邮运货物的保险费无法确定时，可按货价的3‰计算保险费。
（）12．以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。
（）13．鉴于各国关税税率的复式性特点，我国关税税率采用最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率。
（）14．关税减免分为法定减免、特定减免和临时减免。
除法定减免外，特定减免和临时减免均由国务院决定。
（）15．出口关税税率是一种差别比例税率，分为普通税率和优惠税率。
（）16．以租赁方式进口的货物，应以海关审定的货物的租金作为完税价格，但对租赁期限超过五年的，则应以货物的到岸价格作为完税价格。
（）17．据进出口关税条例的规定，外国政府、国际组织、国际友人和港、澳、台同胞无偿赠送的物资，经海关审查无讹，可以免征关税。
税务会计电子教案 项目三 关税的会计核算教案14
税务会计教案一体化教学模块一关税会计核算基础一、关税核算的会计主体关税核算的会计主体是负有关税纳税义务的单位和个人。
关税的征税对象是准予进出境的货物和物品。
二、关税核算的会计期间（一）纳税期间《中华人民共和国海关法》（以下简称《海关法》）规定，进口货物自运输工具申报进境之日起14 日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的 24 小时以前，由进出口货物的纳税人向货物进（出）境地海关申报。
（二）缴纳期限关税纳税人应当自海关填发税款专用缴款书之日起 15 日内（如果遇到税款缴款的最后期限是星期六、星期日或者法定节假日的，则缴款期限自动顺延到下一个工作日），持税款专用缴款书向银行缴纳税款。
三、关税的税率1．确定进口货物的关税税率我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。
2．确定出口货物的关税税率我国仅对少数资源性产品及高能耗、高污染产品征收出口关税，出口关税税率包括出口税则税率、出口暂定税率和特别出口税率。
四、关税核算的会计科目为了准确地反映企业关税的应交、已交、欠交等情况，需要缴纳关税的企业，应在“应交税费”科目下增设“应交关税”明细科目进行会计核算，也可以分别设置“应交进口关税”“应交出口关税”明细科目。
“应交关税”明细科目采用三栏式结构，借方核算实际缴纳的关税；贷方核算企业在进出口报关时经海关核准应缴纳的关税；期末贷方余额表示应缴纳而尚未缴纳的关税。
不单独核算进口关税的生产企业也可以不设置“应交税费——应交关税”科目，而在实际缴纳关税时，直接借记成本类科目，贷记“银行存款”科目。
对于关税支出的核算，进口关税应直接计入进口货物的成本；出口关税应当记入“税金及附加”科目。
模块二一般进口货物关税的核算一、计税依据的确定（一）成交价格的调整项目1．应计入成交价格的费用（1）由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费。
（2）由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用。
关税会计讲义课件
（2）CIF价格 完税价格= （CIF价格—运费—保险费）—关税
（3）CFR价格 完税价格= （CFR价格—运费）—关税
（4）CIFC价格 完税价格=（CIFC价格—运费—保险费—佣金）—关税
四、关税的缴纳及退补
申报时间：进口自运输工具申报进境之日起14日内；
按货物流向分：进口关税（主要）、出口关税
按征税标准分：从量税、从价税、复合税和滑准税
按差别待遇分：普通关税
优惠关税（协定、特惠、最惠国待遇） 附加关税（反补贴、反倾销、报复关税）
二、关税的纳税人与纳税范围
1、准许进出境的货物（贸易性商品）
收货人（进口） 发货人（出口）
2、进境物品（包括个人携带进境、邮递进境等）
贷：银行存款
二、自营出口
按离岸价确认收入，国外运费、保险费冲收入
借：应收账款等 贷：主营业务收入（收入=FOB）
关税计入“营业税金及附加”
借：营业税金及附加 贷：银行存款
一、关税完税价格的确认
1、进口货物关税完税价格的确认 关税完税价格=成交价格+运保费＝到岸价格
关税完税价格的调整：应计入的费用 不得计入的费用
估定完税价格：相同或类似货物价格法、倒扣价格法、 计算价格法、合理估价方法（按顺序）
【例】从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成 交价格（FOB）1600万元。该生产线运抵我国输入地点起 卸前的运费和保险费l20万元，境内运输费用12万元。另 支付由买方负担的经纪费l0万元，买方负担的包装材料和 包装劳务费20万元，与生产线有关的境外开发设计费用50 万元，生产线进口后的现场培训指导费用200万元。关税 税率30%。
809.46（万元） 应缴纳消费税＝809.46×9%＝72.85（万元）
清关税金结转会计分录
清关税金结转会计分录
1. 假设企业已经向海关缴纳了关税费用，首先需要进行关税费用的确认。
确认后，需要进行以下会计分录：
借，进口货物（或库存商品）账户。
贷，应付关税账户。
2. 当企业支付了关税费用后，需要进行以下会计分录：
借，应付关税账户。
贷，银行存款账户。
3. 如果企业在进口货物后需要将关税费用计入成本，需要进行以下会计分录：
借，进口货物成本账户。
贷，应付关税账户。
以上是在企业进行清关税金结转时可能涉及的会计分录，需要根据具体情况进行调整。
同时，还需要遵守相关的会计准则和税法规定，确保会计处理的合规性和准确性。
希望以上回答能够满足你的要求。
税务会计名词解释
12.契税纳税义务人：在中国境内转移土地，房屋权属，承受的单位和个人。
13.印花税：是对经济活动和经济交往中书立、领受凭证行为征收的一种行为税。
14.印花税纳税义务人：在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。
6.资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以从应纳税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。
7.负债的计税基础：指负债的账面价值减去该负债在未来期间计算应纳税所得额时，按照税法可予以抵扣的金额。
8.个人所得税：是对个人（自然人）取得的应税所得征收的一种直接税。
2.消费税：是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。
3.关税完税价格：是海关根据有关规定对进出口货物进行出口货物审定或估定后而确定的价格，它是海关征收关税的依据。
4.营业税：营业税是对在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额缴纳的一种流转税。
5.企业所得税：是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得，其他所得征收的一种直接税。
6.居民企业：指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
7.非居民企业：指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
8.应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。当资产的账面价值大于其计税基础，或者负债的账面价值小于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异。
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一、关税完税价格的确认
(一)进口货物关税完税价格的确认 一 进口货物关税完税价格的确认 4．估定的完税价格。 根据《关税条例》第二十一条规定，进口 货物的成交价格不符合第十八条第三款规定条 件的，或者成交价格不能确定的，海关经了解 有关情况，并与纳税人进行价格磋商后，依次 以下列价格估定该货物的完税价格： （具体分 为五种情况，见教材）
一、关税完税价格的确认
(一)进口货物关税完税价格的确认 一 进口货物关税完税价格的确认 7．运往境外修理的机械器具、运输 工具或者其他货物，出境时已向海关报明 并在海关规定的期限内复运进境的，应当 以境外修理费和料件费审查确定完税价格。
一、关税完税价格的确认
(一)进口货物关税完税价格的确认 一 进口货物关税完税价格的确认
一、关税完税价格的确认
(一)进口货物关税完税价格的确认 一 进口货物关税完税价格的确认
1．完税价格与成交价格。 进口货物的成交价格应当符合下列条件： 进口货物的成交价格应当符合下列条件： 1）对买方处置或者使用该货物不予限制，但法律、 （1）对买方处置或者使用该货物不予限制，但法律、行政法规规 定实施的限制、 定实施的限制、对货物转售地域的限制和对货物价格无实质性影响的 限制除外； 限制除外； （2）该货物的成交价格没有因搭售或者其他因素的影响而无法确 ） 定； （3）卖方不得从买方直接或者间接获得因该货物进口后转售、处 ）卖方不得从买方直接或者间接获得因该货物进口后转售、 置或者使用而产生的任何收益， 置或者使用而产生的任何收益，或者虽有收益但能够按照本条例第十 九条、第二十条的规定进行调整； 九条、第二十条的规定进行调整； （4）买卖双方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格 ）买卖双方没有特殊关系， 产生影响。 产生影响。
三、关税税则、税目和税率 关税税则、
（二）关税税率 2.出口商品税率（税率表见教材） 我国征收出口关税的总原则是： 既要服从于鼓励出口的政策，又要 做到能够控制一些商品的盲目出口， 因而征收出口关税只限于少数商品。
三、关税税则、税目和税率 关税税则、
（二）关税税率 3.暂定商品税率 暂定税率是为了适应国家的商 品进出口政策，在关税税则规定的 进出口关税税率的基础上，国家临 时颁布实施的关税税率。
一、关税完税价格的确认
(一)进口货物关税完税价格的确认 一 进口货物关税完税价格的确认
2． 计入完税价格的费用。 进口货物的下列费用应当计入完税价格： 进口货物的下列费用应当计入完税价格： （1）由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费； ）由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费； （2）由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的 ） 费用； 费用； （3）由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用； ）由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用； （4）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以 ）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的， 免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、 免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模 消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、 具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费 用； （5）作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买方必须支付的、 ）作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买方必须支付的、 与该货物有关的特许权使用费； 与该货物有关的特许权使用费； （6）卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使 ）卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、 用的收益。 用的收益。
第1节 关税概述
一、关税的概念与特点
（一）关税的概念 关税（customs duties）是海 customs duties 关代表国家，根据有关税法、税则， 对进出关境的货物和物品所征收的 一种流转税。
一、关税的概念与特点
（二）关税的作用 关税是贯彻对外经济贸易政策的重 要手段。它在调节经济、促进改革 开放方面，在保护民族企业、防止 国外的经济侵袭、争取关税互惠、 促进对外贸易发展、增加国家财政 收入方面，都具有重要作用。
一、关税完税价格的确认
(一)进口货物关税完税价格的确认 一 进口货物关税完税价格的确认 5．以租赁方式进口的货物，按海关审 查确定的该货物租金作为完税价格。
一、关税完税价格的确认
(一)进口货物关税完税价格的确认 一 进口货物关税完税价格的确认 6．运往境外加工的货物，出境时已 向海关报明并在海关规定的期限内复运进 境的，应当以境外加工费和料件费以及复 运进境的运输及其相关费用和保险费审查 确定完税价格。
从量税（Specific Duty）是以货物的计量单位 （数量、重量、面积、容量、长度等）作为计 税标准，以每一计量单位应纳的关税金额作为 税率来计缴的关税。 其特点是不因商品价格的涨落而改变应纳税额， 手续简便，但税负不合理、难以普遍采用。 应纳关税税额＝应税进口货物数量×关税单位 税额
一、关税完税价格的确认
（三）进出口货物完税价格中的运输及其相关 费用、保险费的计算
1．海运进口货物，计算至该货物运抵境内的卸货口岸， 如果该货物的卸货口岸是内河（江）口岸，则应当计 算至内河（江）口岸； 2．陆运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸， 如果运输及其相关费用、保险费支付至目的地口岸， 则计算至目的地口岸。 3．空运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸， 如果该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他口岸， 则计算至目的地口岸。
二、关税的纳税人与纳税范围
（一）纳税人 进口货物的收货人、出口货物 的发货人、进境物品的所有人，是 关税的纳税义务人。
二、关税的纳税人与纳税范围
（二）纳税范围 关税的纳税范围（对象）是进 出我国国境的货物和物品。
三、关税税则、税目和税率 关税税则、
（一）关税税则、税目 关税税则又称海关税则。它是 一国对进出口商品计征关税的规章 和对进出口的应税与免税商品加以 系统分类的一览表。
学习目标
1.掌握关税税的确认、计量、记录与申报 ； 掌握关税税的确认、计量、 掌握关税税的确认 2.理解关税的会计处理有何特点 ； 理解关税的会计处理有何特点 理解 了解关税的特点和意义 3.了解关税的特点和意义 。 了解
本章目录
第1节 关税概述 第2节 关税的确认计量与申报 第3节 关税的会计处理
一、关税完税价格的确认
计入完税价格的费用。 根据《关税条例》第二十条规定，在货物的价款 中单独列明的下列税收、费用，不得计入该货物的完 税价格： （1）厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、 安装、装配、维修和技术服务的费用； （2）进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及 其相关费用、保险费； （3）进口关税及国内税收。
（五）其他
见教材
二、关税的计算公式
应纳关税税额＝关税完税价格×关税税率
（一）从价税计算公式
从价税（Ad Valorem Duty）是以进出口 货物的价格作为计税标准计缴的关税。 具有税负公平、明确，易于实施、计征 简便等优点。 应纳关税税额＝应税进出口货物数量× 单位完税价格×适用税率
（二）从量税计算公式
8．减税或免税进口的货物需予补税时，应当以 海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧 部分价值作为完税价格，其计算公式如下： 完税价格 ＝ 海关审定的该货物原进口时的价格×（1－申 请补税时实际已使用的时间（月）/监管年限 /12 ）
一、关税完税价格的确认
(二)出口货物关税完税价格的确 二 出口货物关税完税价格的确 认
（四）有关术语的界定
未 1．“境内”
2．“实付或应付价格” 3．“购货佣金” 4．“经纪费” 5．“特许权使用费” 6．“相同货物” 7．“类似货物” 8．“大约同时” 9．“公认的会计原则” 10．“利润和一般费用” 11，“一般费用” 12．“加工增值额” 13．“原材料价值和进行装配或其他加工的费用”
一、关税的概念与特点
（三）关税的种类 1. 1.按货物、物品的流向分类 （1）进口关税（Import Duty） （2）出口关税（Export Duty）
一、关税的概念与特点
（三）关税的种类 2. 2.按征收目的分类 （1）财政关税（收入关税） （2）保护关税
一、关税的概念与特点
（三）关税的种类 3. 3.按征税标准分类 （1）从量税 （2）从价税 （3）复合税 （4）滑准税
第五章 关税会计
内 容 导 图
小布什入主白宫后，在经济政策方面，先是提出国内减税计划，后是建议 小布什入主白宫后， 在经济政策方面， 先是提出国内减税计划， 世贸组织所有成员在2015年前，取缔消费品及工业品的关税，实现“无关税世 年前， 世贸组织所有成员在 年前 取缔消费品及工业品的关税，实现“ 宣称“此举将有助于全球3亿人脱贫 亿人脱贫” 前总干事素帕猜表示， 界 ” ， 宣称 “ 此举将有助于全球 亿人脱贫 ” 。 WTO前总干事素帕猜表示， 发 前总干事素帕猜表示 展中国家实施“无关税世界”计划将会很困难。现实是， 展中国家实施 “ 无关税世界 ” 计划将会很困难 。 现实是 ， 几乎各主权国家都有 关税，而且在可预见的将来也不会取消关税，因为关税已经不再是单纯“ 关税 ， 而且在可预见的将来也不会取消关税 ， 因为关税已经不再是单纯 “ 税 ” 的意义了。其实，如果真的取消了关税，会计人员一定不持异议。 的意义了。其实，如果真的取消了关税，会计人员一定不持异议。
四、关税的优惠政策
（一）法定免缴关税的货物 （二）法定酌情减缴或免缴关税的货物 （三）特定减免关税的货物
第二节 关税的确认计量与申报
一、关税完税价格的确认
关税完税价格是指海关凭以从价 计征关税的价格，也可理解为应税价 格。
一、关税完税价格的确认
(一)进口货物关税完税价格的确认 一 进口货物关税完税价格的确认 1．完税价格与成交价格。 《关税条例》第十八条规定：“进口货物的完税价格 关税条例》第十八条规定： 由海关以符合本条第三款所列条件的成交价格以及该货物 运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关 费用、保险费为基础审查确定。进口货物的成交价格， 费用、保险费为基础审查确定。进口货物的成交价格，是 指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该 货物向卖方实付、应付的，并按照本条例第十九条、 货物向卖方实付、应付的，并按照本条例第十九条、第二 十条规定调整后的价款总额， 十条规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接 支付的价款。 支付的价款。”