成本会计-成本控制与成本考核(ppt 22)

14
（一）责任成本概述
1、责任成本与可控成本 任何成本中心的责任成本必须是该中心的可控成 本，就最低基层的成本中心(如个人或班组)来说， 它的可控成本项目之和，即为该中心的责任成本。 但是基层以上的成本中心，它的责任成本就要包 括两个部分： 一是该中心的可控成本项目之和； 二是下属单位转上来的责任成本。 这里还应指出：一个成本中心的可控成本，往往 是另一个成本中心的不可控成本；下一级成本中心 的不可控成本，对于上一级成本中心来说，则往往 是可控的。
成 本 会计
Cost Accounting
成本控制与成本考核
学习内容： 成本控制方法 成本考核程序
2
学习目标
通过本章的教学，要求学生理解 成本控制的基本程序、标准成本的 控制方法，以及责任成本预算的计 算和考核。
3
第一节 成本控制
一、成本控制

按既定的成本计划，对整个生产经营过程中各 项费用的发生进行引导和限制，使之能按预定 的计划进行的一种管理活动。成本控制是对成 本计划的实施进行监督。
5
（二）成本控制的方法

标准成本控制法
标准成本是根据历史的成本资料，在适当 调查、测算的基础上所预先确定的制造(生 产)某种产品的目标成本，以此为标准，可 同该产品日后发生的实际成本相比较，并 对成本差异进行计算和分析，以达到控制 耗费，降低成本的目的。
6
2、标准成本的类型 基本标准成本。几年中只制订一次并保持不变的标准成本 称为基本标准成本。这种标准成本可使企业不同时期的成 本与相同的标准成本基础进行比较。但因科技发展、劳动 生产率提高，原有标准成本将难以发挥其应有的作用。 理想标准成本。这种标准成本代表各种因素在最佳可能结 合的情况下，所能达到的业绩水平。 正常（或现实）标准成本。企业在正常经营状况下，一个 完整的营业循环周期所预计的成本。这些标准成本易于达 到，但仅仅根据过去实际成本的平均水平，并消除企业生 产经营活动中不正常情况(或因素)而制订的标准成本，因 此对未来的成本控制而言，没什么重要性。 现行（或预期）实际标准成本。这种标准成本系根据本期 营业状况，并代表管理当局下一会计期目标的可达到水平。 这些标准是可达到的，任何偏离标准的差异就是代表生产 经营的效益的高低，除非是由于不可控制的因素产生的差 异。 7
17

生产部门的责任成本
内部转移价格计算的材料费用、生Байду номын сангаас工人工资，
扣除客观因素后的各项制造费用、自身原因造成 的各项损失等

销售部门的责任成本
销售组织问题而增加的坏帐损失、销售合同问题
而造成的销售纠纷费用、销售不及时而产生的存 货积压所发生的费用等
18
3、责任成本的计算
某责任中心的责任成本 =该责任单位的生产成本-该单位不可控成本+其他中心 转来的责任成本 班组责任成本=可控直接材料+可控人工成本+可控制造 费用 车间责任成本=各班组责任成本+车间可控间接成本 全厂责任成本=各车间责任成本+厂部可控间接成本
二、标准成本的制定 （1）直接材料标准的制定 某产品的直接材料标准成本＝∑（该产品所需某 材料的数量标准×该材料的价格标准） （2）直接人工标准的制定 某产品直接人工标准成本＝∑（该产品某项作业 的标准工时×该项作业的标准工资率）
（3）制造费用标准的制定
制造费用标准=标准用量 x 标准分配率
8
三、成本差异的计算
19
（二）责任成本的考核
1、编制和修订责任成本预算
2、确定成本考核指标 目标成本节约额=预算成本实际成本 目标成本节约率=目标成本节 约额/预算成本
3、业绩评价
20
1）业绩评价的一般原则
可控制原则。对责任中心的业绩考核应选 择可控制的因素进行评价。 例外管理原则。合乎正常的偏离应作一般 评价，对于显然不正常或距离预定范围差 距较大的事项应予重点评价。 客观原则。责任会计反映和衡量经济责任 应力求客观，防止人为偏差。
11
（3）制造费用差异的计算 计算 当使用弹性预算时，差异计算有两种主要方法： １、三差异法



预算差异，反映了该期发生的实际耗费水平与预计实 际经营水平之间的差异。即实际制造间接费和调节至 实际工时的预算之间的差异。 生产能力差异，反映了将固定成本总额分配于不同的 产量与最初预算数相比所产生的影响。变动制造费无 此差异。 效能差异，反映为了完成某特定产量所耗费的实际时 间与应耗费时间之间的差别，即工时的差别数乘以标 准分配率。
（1）直接材料成本差异的计算
计算
直接材料成本差异是指一定产量产品的 直接材料实际成本与标准成本之间的差额。
9
材料价格差异＝实际数量×实际价格－实际数量× 标准价格
＝实际数量×（实际价格－标准价格）
材料数量差异＝实际数量×标准价格－标准数量× 标准价格 ＝（实际数量－标准数量）×标准价格 材料成本差异＝实际数量×实际价格－标准数量×
21
可比性原则。考核经济责任履行情况的标准应在同一基 础上进行，以便相互比较。 物质激励与精神激励相统一原则。金钱等物质方面的报 酬并不是激励职工积极性的唯一手段，它必须和满足职 工精神需要的精神激励手段结合起来，才能产生良好的 效果。
22
4
（一）成本控制的基本程序
1、制定成本控制标准（数量标准和价格标准） 直接材料标准 直接人工标准 制造费用标准 2、执行成本控制标准 3、确定标准成本差异 （量差和价差、有利差异与不利差异、主观差异和客观差异） 成本差异的计算 成本差异的分析 成本差异的处理 4、进行成本反馈
标准价格
＝材料实际成本－材料标准成本 =材料价格差异+材料数量差异
10
（2）直接人工成本差异的计算 直接人工成本差异也可分为价格(工资率)和 数量(效率)两方面，它的计算如下： 直接人工效率差异 ＝实际工时×标准工资率－标准工时×标准工资 ＝(实际工时－标准工时）×标准工资率 直接人工工资率差异 ＝实际工时×实际工资率－实际工时×标准工资率 ＝实际工时×(实际工资率－标准工资率）
12
２、两差异法
可控制差异，反映的是分配于生产对象的制造间
接费与所获得的生产水平调节至标准许可工时的 预算之间的差别。
工厂产量差异，是标准许可工时预算与计入生产
对象的制造费之间的差别
13
第二节 成本考核
成本考核

成本考核是通过报告期成本完成数额与预算 指标、定额指标、计划指标进行比较，来评 价成本管理工作成绩及其水平的一项管理工 作。性分为“可控成本”与“不可控成本” 两类。
15
2、责任成本考核 责任成本考核是指将责任成本实际 数与预算数进行比较，并分析产生差异 的具体原因，并以其成本管理的好坏作 为评价与考核的依据。
16
3、责任成本的内容
责任成本取决于生产的特点，不同企业由于生产特点不同，责任 中心的责任成本有所不同。 责任成本的主要内容包括： 技术部门的责任成本 由于工艺问题造成的损失、浪费和产品设计不合理在生产 中在造成的损失、浪费和其他原因造成的损失等。 供应部门的责任成本 扣除客观因素后材料采购的成本差异、供应不足或质量问 题造成的停工或废品损失、超储积压而产生的材料损失和 超储费用等