第13章 税收的转嫁与归宿(财政学)

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混转或散转
• 对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之。 也即，纳税人一方面通过提高售价的方式将一部 分税负向前转嫁给买方，另一方面通过压低进价 的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。这一情形 称为混转或散转。
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13.2 税收的转嫁与归宿： 局部均衡分析
13.2.1 商品课税归宿的局部均衡分析 13.2.2 要素课税归宿的局部均衡分析
• 局部均衡分析表明，对要素课税，该要素的价格 上升，要素市场上供求双方将分别承受税收负担。 • 从一般均衡的角度，税收效应还不仅如此。
部分要素税会产生收入效应。 部分要素税还会产生要素替代效应。
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政府选择对某行业中的某种生产要素征税，不仅该 部门的这种要素要承担税负，其他部门的此种要素 也要承担，甚至可能承担高于政府所获税额的负担。 只要要素在两个部门间可以流动，对其中一个部门 中的一种给定要素的课税，最终会影响两个部门的 两种要素的收益。对一个仅运用于特定部门的单个 要素税，会改变要素的相对价格，从而改变收入分 配。 更具体的结果取决于要素密度、生产要素替代的难 易程度、要素的流动性和产出的需求弹性等因素。
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13.3 税收转嫁与归宿： 一般均衡分析
13.3.1 一般均衡分析的必要性 13.3.2 一般均衡分析模型 13.3.3 商品课税归宿的一般均衡分析 13.3.4 要素收入课税归宿的一般均衡分析
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13.3.1 一般均衡分析的必要性
局部均衡分析的优缺点
• 比较简单，一次只考察一个市场。 • 在现实生活中，各种商品和生产要素市场之间是 相互影响的。有时若不考虑其他市场的反馈作用， 税收归宿的分析就会是不完整的。
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假定（续）
• 资本和劳动可以在不同部门之间自由流动，造成 这一流动的原因在于部门间收益率的差异。 • 生产要素的总供给量不变。 • 所有消费者的行为偏好相同。 • 税种之间可以相互替代。 • 市场处于完全竞争状态。
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各种税收：表13-1
• 其中F代表食品， 代表制造品； 代表资本， M K L 代表劳动。
• 在其他条件相同的情况下，需求弹性越大，消费 者负担的税收越少。 • 在其他条件相同的情况下，供给弹性越大，生产 者负担的税收越少。 • 在图13-2中，消费者承担了从量税的主要部分， 因为他们多支付的数额比销售者少收到的数额要 多些。
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极端情形
• 商品的供给完全无弹性，厂商承担了全部税负。 （图13-3） • 商品的供给具有完全弹性，消费者承担了全部税 负。（图13-4）
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等价关系（续）
• 如果同时征收 tKM 和 t LM ，且税率相同，则相当于 对消费制造品的课税 t M (第二行)。 • 如果同时征收 t KF 和tKM ，且税率相同，则相当于 征收 t K (第一列)。 • 如果同时征收 t LF 和 t LM ，且税率相同，则相当于 征收 t L (第二列)。
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P
S
P0
E
厂商所得价格的 下降幅度等于 税额
P
E′
u
D
D′
O
Q0
Q
图13-3 供给完全无弹性时的税收转嫁
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P
P
u
消费者支付的价格的 上升幅度等于税额
P0
E
S D
O
Q
Q0
Q
图13-4 供给有完全弹性时的税收转嫁
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从价税的归宿分析
• 从价税是指以商品价格为税基，按一定的比例征 税。 • 对从价税归宿的分析：如图13-5所示
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资本自由流动的经济
• 若资本可以在世界范围自由流动，则对特定国家 来说，资本的供给具有完全弹性，也即，资本的 供给曲线是一条水平线：图13-7。 • 资本需求者支付的税前价格，其上升的幅度正好 等于税额，而资本供给者不承担任何负担。
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r r′
资本需求者支付的价格的 上升幅度等于税额
T
r0
O
Q
Q0
Q
图13-2 课于供给方的从量税的归宿
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无关性定理
• 税收对价格和产出的效应，与对供给方征税还是 对需求方征税无关。
结论
• 在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上 由谁纳税无关。 • 税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均 衡价格决定的。
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供求弹性对税收转嫁与归宿的影响
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工薪税或劳动课税的转嫁和归宿取决于供求 弹性
• 若雇员的供给弹性大于雇主的需求弹性，则雇员 处于有利的地位，雇主处于不利地位；政府所征 的税收将大部分向前转嫁，主要落在雇主身上。 • 若雇员的供给弹性小于雇主的需求弹性，则雇主 处于有利的地位，雇员处于不利地位；政府所征 的税收将大部分无法转嫁，主要落在雇员身上。
• 这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下 降为 PV ，从而他以后应纳的税收一次性转嫁给 了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量为：
PV PV
i 1 n
Ti (1 ri )i
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税收资本化主要发生在土地等某些能产生长久收益 的资本品的交易中。如果征收土地税，地价就会下 降。
制造品的生产
较密集地被运用 于投入的生产要 素的相对价格下 降
此种生产要素 的所有者受损
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进一步的分析表明，被课税商品的需求弹性决定着 生产要素的相对价格的下降幅度。 生产要素替代弹性越小，生产要素的相对价格下降 的幅度也越大。
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13.3.4 要素收入课税归宿的一般均衡分析
以对制造品资本所得的课税（tKM ）为例
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工资率
S
W0
E E′
W
DL DL
O L0 =L1 劳动时数
图13-6 劳动力供给无弹性时的税收归宿
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图13-6中，S L完全无弹性，雇员得到的工资率降低 的幅度恰好就是工薪税的全部税额，这意味着，雇 员承担了全部税负。 劳动供给曲线完全弹性时，得到正好相反的结果。 此时，雇主不得不支付较高的薪金，他所支付的工 资将负担全部的税负。
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13.2.1 商品课税归宿的局部均衡分析
局部均衡分析
• 假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素 的价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况 决定取得均衡。也即，在其他条件不变的条件下， 分析某一商品或要素的供给和需品税归宿的分析
• 从量税 • 从价税
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税收资本化的计算公式
• 假设某一资本品在各年末能够产生长期收益 流 R1 , R2 ,, Rn ，那么其现值的计算公式为： n Rn Ri R1 R2 PV 2 n 1 r1 (1 r2 ) (1 rn ) (1 ri )i i 1
ri 为各年的利率，即贴现率。
E
SK DK
O
K′
K0
K
图13-7 资本供给具有完全弹性时的税收归宿
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即便是在如今高度一体化的世界经济中，资本在各 国间也不是完全流动的。资本供给曲线是否处于水 平状态，也值得怀疑。 那些无视经济全球化的决策者，往往过高估计将税 收负担加在资本所有者身上的能力，而忽略了对资 本供给者的课税转嫁给他人的可能。
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9种不同类型的税种之间6个等价关系：
• 如果同时征收 t K和 t L，且税率相同，则相当于对 所有要素所得征收一般所得税 t (第三行)。 • 如果同时征收t F 和 t M，且税率 相同，也相当于对 t 所有产品征收一般所得税 (第三列)。 • 如果同时征收t KF 和 t LF ，且税率相同，则相当于对 消费食品的课税 t F (第一行)。
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从量税的归宿分析
• 从量税又称单位税，指按销售商品的数量课征固 定的税额。 • 例：政府对啤酒销售课税 课于消费者（图13-1） 课于产商（图13-2）
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P F S P0 Ps
G E′ E
Pd
u
D′
O
D
Q1
Q0
Q
图13-1 课于需求方的从量税的归宿
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P
E′
S′
Pd P0 Ps
u
S
E F D
一般均衡分析
• 考虑将各种市场相互联系起来的种种方法。
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13.3.2 一般均衡分析模型
哈伯格模型(Harberger, 1974) 假定
• 两种产品、两种生产要素。 • 家庭没有储蓄，即居民收入等于消费。 • 每个生产部门都使用劳动和资本这两种要素，但 部门间使用的资本和劳动的比例和替代率不一定 相同。
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13.1.1 税收转嫁与归宿的含义
税收转嫁
• 指税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部 或部分转嫁给他人的过程。 • 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出 现不一致的情形。
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税收的法定归宿与经济归宿
• 税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。 • 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它 所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。 • 区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解纳 税人法律责任和税收真实负担之间的差异。
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13.3.3 商品课税归宿的一般均衡分析
在只存在食品和制造品的两部门经济中：
食品的消
费
对食品 征税
食品的相
对价格
制造品 消费
制造 品价 格
不仅制造品价格食品的消费者要缴税，制 造品的消费者也要承担部分税收。
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将考察的视野扩大到要素市场 ：
食品的生产 食品部门中闲置的资本和 劳动必然会到生产制造品 的部门寻找出路 资本和劳动的相 对价格发生变化
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13.1.2 税收转嫁的形式
基本形式
• 前转 • 后转