企业公司所得税汇算清缴注意事项介绍

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利润总额与应纳税所得额
比较企业所得税年度纳税申报表利润总额与年度财务会计报告—— 利润表填报的利润总额，应注意：
1.企业所得税年度申报表与利润表的金额是否相符； 2.存在的差异是否符合会计和税法的相关规定；分析差异的形成原 因； 3.二者差异对国家税收是否影响。
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二、扣除类 以下十四个科目与应纳税所得额之间应注意 主营业务成本 □ 其他支出 营业税金及附加 □ 销售（营业）费用 营业外支出 □ 管理费用 企业固定资产盘亏 □ 财务费用 处置固定资产净损失 出售无形资产损失 债务重组损失 罚款支出 非常损失 捐赠支出
1.企业所得税年度申报表与其他有关税种申报资料的金额是否相符；
2.当所得税年度申报收入合计小于流转税年度申报收入合计时，应分析： ① 是否存在视同销售货物和价外费用等在财务上不作销售，但按税法规定 应计而未计销售收入缴纳流转税的情况； ② 是否存在增值税一般纳税人申报 “纳税检查调整事项”中涉及调整以 前年度的情况； ③ 是否存在实行差额征税的企业，在所得税年度申报时未按规定全额申报 收入的情况。 ④ 造成两者不相符的其他原因。
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营业外收入与应纳税所得额（一般企业）
比较企业所得税年度纳税申报表 “营业外收入”与年度财务会计 报告——利润表填报的“营业外收入”金额 ，应注意：
1.年度申报附表中“营业外收入”包括：固定资产盘盈、处置固定 资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等九 个项目，金额应与相关会计科目明细一致。 2.年度申报表与报表“营业外收入”存在差异应分析形成原因。
企业所得税汇算清缴注意事项 介绍
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做好企业所得税申报，首先应建立规范的会计核算制度，保证会计核算数 据的完整和真实。其次，年末要认真做好会计决算，对投资收益、公允价值变 动收益、预收帐款的收入确认、负债中预提费用列支等做好会计处理，准确编 制会计年报，为做好所得税申报打下基础。 下面从收入、扣除、税收优惠、纳税调整、核定征收、其他等方面对企业 所得税汇算清缴时应注意的事项进行介绍。 收入类 扣除类 税收优惠类 纳税调整类 其他类 核定征收企业
2.企业所得税年度纳税申报表 “其他业务收入”明细如： “材料 销售收入”、“代购代销手续费收入”、“包装物出租收入”等金额与 “其他业务成本”明细如： “材料销售成本”、“代购代销费用”、 “包装物出租成本”等金额和相关会计科目明细金额是否相符；申报表 收入与成本之差和利润表的“其他业务利润”金额是否一致。 3.分析差异形成的其他原因。

处置固定资产净损失与应纳税所得额
2.处置固定资产净损失需税前扣除，要视性质向税务机关办理清单 申报或专项申报手续： 对于正常转让的固定资产发生的损失、生产经营过程中的正常报废 损失，企业可以清单申报，自行扣除。但要注意:是否进行了相应会计 处理； 对于需做专项申报的，应当取得审批结果通知书；确实存在损失但 未能够取得审批结果通知书或者审批结果存在与会计处理有差异的，应 当调整增加所得额；如果净损失中有调减金额，则需审核以前年度是否 存在会计核算已经处理，但是由于未取得审批结果通知书而纳税调增的 情况。如果以前年度从未调增过，则当年不得调减相应金额。
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处置固定资产净损失与应纳税所得额
比较企业所得税年度申报表“处置固定资产净损失”的金额与营业 外支出下的明细分类账金额是否一致，区分处置损失的性质，会计核算 和税务处理是否正确。应注意：
1.企业在清理财产过程中查明的固定资产净损失，一般应借记“营 业外支出”，贷记“固定资产清理”科目。企业在年度纳税申报表附表 中填列了该项目，应当与会计核算中“营业外支出”下设的明细科目 “处置固定资产损失”明细情况进行比对。
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一、收入类 以下七个科目与应纳税所得额之间须注意： 营业收入 公允价值变动收益 主营业务收入（一般企业） 其他业务利润（一般企业） 营业外收入（一般企业） 投资收益 利润总额

营业收入与应纳税所得额
比较企业所得税年度申报表填报的销售（营业）收入合计与企业同期申报 的增值税与营业税销售（营业）收入之和,应注意：
1.企业所得税年度申报表与利润表之间的逻辑关系是否相符；
2.核对二者差异额形成原因，分析差异是否符合会计和税法的相关 规定；
3.造成不相符的其他原因。
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主营业务收入与应纳税所得额（一般企业）
比较企业所得税年度申报表 “主营业务收入”与企业年度财务会 计报告——利润表填报的“主营业务（营业、业务）收入”栏目金额 ， 应注意： 1.企业所得税年度申报表与利润表的金额是否相符；

债务重组损失与应纳税所得额
3.根据企业会计准则、小企业会计制度和企业会计制度的规定，对 于债务重组损失一般在“营业外支出”科目的二级明细“债务重组损失” 核算，因而填写本列时应当审核“债务重组损失”明细核算，避免在营 业外支出中混淆其他支出。 4.债务重组损失税前扣除需报税务机关审批后才能扣除。对于当年 的债务重组损失，应当核对已经审批的相关数额；确实有债务重组损失 未经主管税务机关审批的，或者损失金额与审批金额有差异的应当调整 增加所得额；如果附表中有调减金额，则需审核以前年度是否存在会计 核算已经处理，但是由于未取得审批结果通知书而纳税调增的情况。如 果以前年度从未调增过，则当年不得调减相应金额。
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主营业务成本与应纳税所得额
比较年度企业所得税年度纳税申报表“主营业务成本”金额是否等
于企业年度财务会计报告——利润表“主营业务成本”本年累计数。
营业税金及附加与应纳税所得额
比较年度企业所得税年度纳税申报表 “营业税金及附加”是否等 于企业年度财务会计报告——利润表“营业税金及附加”本年累计数。
1.企业出售无形资产，一般按实际取得的转让收入，借记“银行存 款”等科目，按计提的减值准备借记“无形资产减值准备”，按无形资 产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记 “应交税费（金）”等科目，按实际取得的转让收入小于无形资产账面 余额与相关税费之和的差额，借记“营业外支出”。企业在年度纳税申 报表附表中填列了该项目，应当与会计核算中“营业外支出”下设的明 细科目“出售无形资产净损失”明细情况进行比对。
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处置固定资产净损失与应纳税所得额
注意： 一定要明确使用的会计制度，不同会计制度对“固定资产处置净损 失”核算的明细科目不同，特别是企业会计准则需根据“固定资产处置 损失”明细科目分析填列，不一定设置单独的“固定资产处置净损失” 明细科目，所以要视具体情况分析核对。

出售无形资产损失与应纳税所得额 比较企业所得税年度申报表“出售无形资产损失”的金额与营业外 支出下相关明细科目的金额是否一致，明确损失性质，检查会计核算与 税务处理方法。应注意：
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营业收入与应纳税所得额
3.当所得税年度申报收入合计大于流转税年度申报收入合计时，应 注意： ① 是否存在“主营业务收入”、“其他业务收入”、“视同销售收 入”等未按规定申报销售（营业）收入缴纳流转税等情况。 ② 造成两者不相符的其他原因。

公允价值变动收益与应纳税所得额
比较所得税年度纳税申报表 “公允价值变动收益”栏目与年度财 务会计报告——利润表的“公允价值变动收益”栏目本期金额，应注意：
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罚款支出与应纳税所得额
比较企业所得税年度申报表填列的罚款支出金额与营业外支出下相 关明细科目金额是否一致，检查会计核算方法，明确罚款性质和税务处 理方式。应注意： 1.申报表附表中罚款支出栏，应根据会计科目“营业外支出”下设 的二级明细“罚款支出”科目金额填列，主要是企业在日常经营管理活 动中发生的各种罚款支出。

债务重组损失与应纳税所得额 比较企业所得税年度申报表 “债务重组损失”与当年度会计核算 相关科目金额是否一致，明确重组损失性质，检查会计核算和选择的税 务处理方法。应注意： 1.债务重组损失税前扣除需取得主管税务机关审批的相关文书； 2.在债务重组过程中发生的损失，一般分以下几种情况进行会计处 理： 以债务重组方式收回的债权，以低于应收债权账面价值的现金收回 债权的，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项 应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账 面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，借记“营业外支出(债 务重组损失)。
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出售无形资产损失与应纳税所得额
2.根据目前新的企业会计准则规定，对于出售无形资产净损失一般 在“营业外支出”科目下设的二级明细“非流动资产处置损失”下设的 三级明细“无形资产出售损失”科目填列；应当注意在申报表中填列的 无形资产出售损失金额是否正确，避免在营业外支出中混淆其他支出。 3.出售无形资产净损失一般属于企业在生产经营过程中的正常损失， 企业可以清单申报，自行扣除，需要注意是否已经进行了相应会计处理； 如果没有进行相应会计处理，则应当调整所得额。
3.收入涉税的是否已做相应的处理。

投资收益与应纳税所得额
比较企业所得税年度纳税申报表投资收益金额与年度财务会计报 告——利润表的投资收益金额，应注意：
1.企业所得税年度申报表与年度财务会计报表以及相关会计科目等 资料的金额是否逻辑关系； 2.核对二者差异额形成原因，分析差异是否符合会计和税法的相关 规定； 3.造成差异的其他原因。
2.企业所得税年度纳税申报表附表“主营业务收入”的明细如： “销售货物”、“提供劳务”、“让渡资产使用权”、“建造合同”等 金额与“主营业务收入”科目明细是否相符； 3.分析差异形成的其他原因。

其他业务利润与应纳税所得额（一般企业）
比较企业所得税年度纳税申报表附表 “其他业务收入”和 “其他 业务成本”与企业年度财务会计报告——利润表“其他业务利润”本年 累计数，应注意： 1.企业所得税年度申报表与利润表的金额是否相符；

企业固定资产盘亏与应纳税所得额
2.企业在清理财产过程中查明的固定资产盘亏，一般应借记“营业 外支出”，贷记“固定资产清理”科目。企业在年度纳税申报表附表中 填列了该项目，应当与会计核算中“营业外支出”下设的明细科目“处 置固定资产损失”明细进行比对。 还需注意会计核算，固定资产盘亏一般计入“营业外支出”；但建 设期间发生的工程物资盘亏是直接计入“在建工程”科目的；盘亏或毁 损的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当 期“管理费用”；由于自然灾害所造成的存货盘亏或毁损，计入当期的 “营业外支出”，所以要区别核算方法进行比对。

营业外支出与应纳税所得额
比较年度企业所得税年度纳税申报表 “营业外支出”是否等于企 业年度财务会计报告——利润表“营业外支出”本年累计数。应注意：
明细科目下的资产损失的核算，区分正常损失与非正常损失，注意 资产损失的税务处理方法，下面就各类损失具体介绍。
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企业固定资产盘亏与应纳税所得额
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债务重组损失与应纳税所得额
以非现金资产清偿债务的，债务人应按应付债务的账面价值小于清 偿债务的非现金资产账面价值等的差额，记入营业外支出(债务重组损 失)。 以修改其他债务条件进行债务重组的，未来应收金额小于应收债权 账面价值的，首先冲减已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，已 计提的坏账准备不足以冲减的，直接计入当期损益，借记营业外支出 (债务重组损失)科目，按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额， 贷记“应收账款”等科目。 在年度纳税申报表附表中填列了该项目，应当与会计核算中“营业 外支出”下设的明细科目“债务重组损失”明细进行比对。
比较企业所得税年度申报表附表 “固定资产盘亏”金额与“营业 外支出”科目下对应明细账金额是否一致；盘亏金额如要税前扣除，应 注意： 1.固定资产盘亏需要专项申报税务机关审批同意才可以扣除：如固 定资产盘亏未经主管税务机关审批或审批金额小于损失金额的，应当调 整增加所得额。如果盘亏有调减金额，则需审核以前年度是否存在会计 核算已经处理，但是由于未取得审批结果通知书而纳税调增的情况。如 果以前年度从未调增过，则当年不得调减相应金额。