浅谈公立医院财务内控制度完善和发展创新

浅谈公立医院财务内控制度完善和发展创新
近年来，随着国内经济的飞速发展，外资企业也逐渐融入到国内的市场行列中来，使得各行业亟需通过改革、创新以应对严峻的挑战。

于是，基于内因因素的重要性考虑，学术界提出了“内部控制”一词，并使得其在各领域深化应用，收效十分显著。

我国政府也针对行政事业单位进一步提高行业内部管理水平提出了内控的执行规范，本文则以医疗系统的公立医院为视角，从内控执行环境概述出发，对公立医院现行财务内控制度存在的不足进行分析，进而探析出我国公立医院财务内控制度的相应完善举措及发展创新之路。

标签：公立医院财务管理内部控制
1公立医院财务内控环境概述
科、教、文、卫四大行政事业单位是我国提供智力保障、发展支撑的主要支柱型产业，为了进一步提高我国的国民经济水平，近年来，国家对教育、医疗等民生领域高度重视，加大了国家的投入力度，并更深层次的减少了民众求学、求医的经济负担，得到了全国人民的高度赞扬。

同时，国家也加大了对四大行业的监管调控，从2014年1月1日起行政事业单位正式开始试行关于内部控制的相关规范，使得其在制度的制定上提供了保障。

但分析公立医院实际情况，试行结果尚存在不足，需及时加以完善[1]。

在公立医院体系中，财务核算的主要着重点为资金的收入与支出，其中，收入及支出大致分为财政补助性、医疗运行性、科教项目研发性及其他类别等四种形式，而正是由于医疗事业单位的收入是非偿还性的，支出是不可控的，加强资金的收入与支出，则抓住了公立医院财务内控的主要内容[2]，现对收支现状实际分析如下：
1.1财政补助收入力度稍显不足
医院按照现行隶属关系从同级的财政部门获得的资金收入统称为财政补助收入，在我国现行体制下，国家虽已将事业单位按照拨款比例分为三种形式，但财政补助依旧是公立医院维持收支平衡及正常运营的重要保障，相对于国外发达国家的全额拨款而言，我国的财政补贴收入占医院份额不足[3]。

1.2医院实际收入比重不合理
据相关部门的统计结果显示，药品收入依旧是医院收入的主要组成部分，这从某种程度上违背了医院以“治病救人“为理念的行业准绳，而变成了一种极为不健康的”以药谋发展“的生存理念[4]。

1.3支出管理无序化现象严重
医疗内部相关人员成本意识淡薄，审批手续冗余，未进行立项考察而盲目引进，肆意浪费现象严重，内部监管不到位等多种因素的存在，导致公立医院存在支出管理缺乏内部控制等问题。

2公立医院财务内控制度现存不足
公立医院财务内部控制建设始终应坚持全面性、重要性、制衡性及适应性相关原则，通过对院内具体业务环节的细致梳理，并针对性的建立风险防范预警机制，再结合先进的内控方法，从而建立并健全公立医院自有的财务内控标准，但在其财务内控制度的试行进程中，仍存在以下的不足之处：
2.1公立医院财务内控理念缺失
目前，仍有不少的公立医院财务管理处于传统的经验型管理模式之下，习惯性听从行政指挥而缺少内控意识，使得公立医院的财务内控制度实际执行缺乏基础，这样一来，就使得有章不循的行为滋生严重，虽然相关人员在实际处理业务时强调处理上的灵活性，但却忽视了制度建设的严重性，使得内控制度形同虚设[5]。

2.2公立医院财务内控制度体系不完善
国家下发了行政事业单位的内控制度现行准则，而公立医院也相应制定了财务方面的内控建设，但财务内控人员由于缺乏系统的知识体系，而使得制定的公立医院财务内控制度准则缺乏一定的现实可行性，再加上相关会计岗位设置的不合理，也导致制度的实际执行缺乏执行力。

2.3管理成本增加，内控发展动力不足
内控执行的效果往往会随着内控部门设置的适当增加而逐步显著，但这一过程的实现，无疑会增加公立医院的运行成本，另外，信息化的实现及后续监督的执行也会增加公立医院的管理成本，而公立医院大多不愿意增加额外的管理及完善应与院内的日常经济业务环节相协调统一，其中，内控建设的预算控制环节常起到预见及规划性作用而显现出重要地位。

但是，公立医院现行预算编制方法较为粗糙，计划性及科学性也不强，直接导致预算执行的刚性效用下降而最终达不到公立医院预算执行的现实意义。

2.5公立医院的人才缺乏专业知识
公立医院经管人员的综合素质及管理能力水平的高低直接影响院内内控制度建设的实现效果。

由于医疗体系的特殊性，财务人员往往疏于医疗业务及财务知识的掌握，在业务核算上存在短板效用，另外，医疗单位的财务人员学习经济法规及专业知识的机会不多，也需公立医院加强财务人员队伍建设，才能为内控制度的执行提供智力支撑。

3公立医院财务内控制度的优化举措
3.1思想意识上：强化全员内控意识
提高公立医院对财务内控的全员重视程度，加强院内经济管理运行重要性教育，并将责任具体落实到具体科室及个人，形成院内财务内控制度实施过程的全员参与氛围，进而实现公立医院财务内控制度的有效实施。

3.2体系构建中：健全财务内控管理体系
没有健全的医院内部财务内控管理体系，财务内控的具体实施就很难得以实现，更谈不上发挥其内控职能来协调公立医院的经济运营及加强国家的经济监督的目的。

因此，只有找到切实可行的内控制定方法，完善内控管理程序、实行钱帐分离及医疗物资责任管控等，以促进各部门、各岗位的相互监督与牵制，才能充分发挥公立医院财务内控的现实意义。

3.3业务实施上：做好日常收支监管
财务内控是会计领域与现代经济管理领域多项学科有机融合的产物，因此，会计核算与监督基本职能的重要性不容小觑。

公立医院应针对日常经管活动的具体特点切实做好收支与账务核算等基础工作，这样不仅能及时掌握公立医院日常运营的具体情况，还能有效监管医疗器械、医疗物资、科研成果等院内资产的流转动向，以防资产的恶意流失。

3.4预算编制中：学习科学的预算方法
随着国家政策导向的不断革新，公立医院在财务内控制度的预算管控中也应适时变革预算模式及编制方法，在逐层授权的全员参与模式下，将预算的功能性与规范性发挥到最大。

3.5成本管控上：实现节约成本的管理目的
公立医院应掌握具体科研项目的未来成本动向，完善费用成本开支标准，减少不必要的药品浪费，杜绝个别人士利用公费报销而中饱私囊，并积极引入公开招标制度对新型引进的医疗器械等公共设施进行价格评比，择优采购，只有这样，才能实现公立医院自身节约成本的效益升级。

3.6队伍建设上：充实竞争软实力
公立医院内控制度的落实与执行依赖于院内具体人员，试想，即使存在完善的内控制度体系，工作与执行人员理解不到位，制度本身也成为空谈。

特此，医疗行业只有提高财务人员的综合素质，并积极强化职业道德建设，才能提高公立医院的行业口碑。

3.7现代化模式上：加强信息化建设
信息时代加速了医疗行业发展的节奏，公立医院也应引进先进的模块功能管理，减少重复工作耗时，建立个人病例档案，并实现业内的信息共享，才能提高诊断水平及诊断效率，从而提高公立医院病人就诊的时效性，进而节约院内人力、物力、财力等的资源消耗。

3.8监督审计中：强化审计的实际执行力
公立医院财务的审计监督工作实现了整个院内业务监管的闭环管理。

因此，公立医院应通过定期进行专项审计，以检验财务内控的实际成果，扬长避短，从而形成良性而优质的有序循环。

4公立医院财务内控制度的发展创新研究
本文针对财务内控制度提出了一下几点创新路径，望对业内人士略有借鉴意义：
4.1 岗位结构创新
公立医院应针对现行内控制度建立严格的岗位授权及职能分工，高度遵循不相容岗位相分离原则，重新建立会计职能岗位的结构优化升级，并将轮换制与回避制度深化落实，从而从岗位建设方面为财务内控制度建设提供组织保障。

4.2管理制度创新
财务内控制度本身就是一项管理制度，但单凭一项制度的完善不能彻底的改变公立医院的现行环境，在加强院内财务内控的基础上，同时应加强其他相关管理制度：诸如采购，合同等的制度创新，才能全方位，系统化的完善公立医院的管理水平，提高社会的现实影响力。

4.3注重医院资产保护的创新
公立医院的资产保护包含物料采购、验收领用等各个环节，另外，对于医院的大型设备采购，基础设施建设，后期维修维护等重点项目的贯彻落实也应秉承公正、公开、公平的原则，只有这样，才能形成在社会公众监督的情况下，保护医院的资产完整及各尽其用的经济意义。

4.4成本管控方法创新
医院内部应结合不同科室的具体工作特性，建立严格的成本考核机制，引入商业化成本控制的机制并不意味着公立医院的市场化，而是将成本自身可控的因素抓在手中，在减少医院自身资源浪费的基础上，同时实现了国家提出的低耗发展路径。

4.5加强信息化模式创新
公立医院现已引入信息化技术加以办公，而在财务内控制度层面，也应将信息化引入其中，实现财务电算化，信息化及系统化管理，从而省时、省力的完善业务核算，进而进一步完善公立医院财务内控制度建设水平。

[参考文献]
[1] 李丽.医院全面预算管理流程及成本控制的关键点[J].中国卫生经济，
2010.9.
[2] 杨秀萍.医院内部控制制度建设的内容与目标[N].环球市场信息导报，
2010.9.
[3] 关振宇.实施新事业单位的会计制度的现实意义探析[J].财务监督，2013.
[4] 郭云波. 基于COSO理论的县级医院内部控制研究[J]. 现代医院管理.
2014（01）
[5] 郭云波. 公立医院内部控制研究综述[J].卫生经济研究. 2013（11）.
（收稿日期：2015-3-2）。