短期经营决策案例分析
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短期经营决策
【案例5】
刘诗韵组
组员：刘诗韵、彭岳宜、卢媛 媛、胡慧、蒋志家生产电子产品的企业，其有关间接费用的预算如下：
AS公司是一家生产电子产品的企业，其有关间接费用的预算如下： 电子车间 测试车间 辅助部门 变动间接成本（千元） 1200 600 700 固定间接成本（千元） 2000 500 800 预算人工工时（千小时） 800 600 在分派辅助部门间接成本时，变动间接成本是根据各车间的人工工时分配，而 辅助部门的固定间接成本以电子车间和测试车间的最大实际生产能力为基础分 配。两个车间的最大实际生产能力相等。 AS公司的产品价格长期以来都是按照完全生产成本的25%至30%的比例加成 的。 AS公司正在开发某个新产品，已处于最后阶段。AS企业希望它的性能超过竞 争者的同类产品，竞争者同类产品的市场价在60元至70元之间。产品开发工程 主任确定该产品的直接材料成本为每件7元，电子车间需耗人工工时每件4小时， 测试车间3小时。两个车间的小时工资率分别为2.5元和2.0元。 管理人员预测与该产品有关的固定成本为：每年管理人员工资13000元，最近 购置设备的折旧100000元，广告费37000元。这些固定成本已包括在上述预算 中。另外注意，上述预算包括很多产品，企业不会因一个产品的原因修改这个 预算。 市场研究表明，AS公司对该产品的市场占有率为10%，按乐观的估计可达到 15%。该产品的市场总需求量为20000件。
测 试（3×1.5）
完全制造成本 （4）相关成本 单位总变动成本 单位专属固定成本（150000/2000） 单位相关成本合计 其中： 专属固定成本 = 13000+100000+37000=150000（元） 该企业产销量 = 市场总需 求 ×该公司市场占有率 = 200000×10% = 20000 (件)
电子车间分配间接成本700800800600400千克测试车间分配间接成本700600800600300千克固定间接成本的分配千元电子车间测试车间辅助部门分配前的固定间接成本2000500800分配辅助部门固定间接成本400400800分配后的固定间接成本小计2400900工时千小时800600每小时固定间接成本分配率直接人工产品成本资料直接人工10电子425测试32变动间接制造成本电子42测试31545变动成本小计355固定间接制造成本电子4312测试31545完全制造成本524相关成本单位总变动成本355单位专属固定成本150000200075单位相关成本合计43其中
•
要求： 1、编制一份概括性的信息资料以帮助决策 者制定产品价格。这些资料应包括分派了 辅助部门间接成本后的完全成本法和变动 成本法信息。
2、详细解释如何根据上述信息制定产品价 格。
1.
相关数据计算 （1） 变动间接成本的分配（千元） 电子车间 分配前的变动间接成本 1200 400 1600 800 2元
（2） 固定间接成本的分配（千元） 电子车间 分配前的固定间接成本 分配辅助部门固定间接成本 分配后的固定间接成本小计 工时（千小时） 每小时固定间接成本分配率 每小时总间接成本分配率 2000 400 2400 800 3元 5元
测 试车间
500 400 900 600 1.5 元 3元
辅助部门 800 （800） 0
测 试车间
600 300 900 600 1.5 元
辅助部门 700 （700） 0
分配辅助部门变动间接成本 分配后的变动间接成本小计 工时（千小时） 每小时变动间接成本分配率 其中：
电子车间分配间接成本=700×800 ÷（800+600）= 400（千克）
测 试车间分配间接成本=700×600 ÷（800+600）= 300（千克）
按完全成本加成法定价 2、信息解释 52 ×（1+25%）= 65（元） 52 ×（1+30%）=67.6（元） 52 ×（1+35%）=70.2（元） 按完全成本法制定的售价中包括分配来的固定间接制造成本。从完全成本法 角度考虑，最低安全价格为52元，按完全成本加成法确定的售价在65至70元 之间。而竞争者同类产品市场价格在60至70元之间，这表明该公司的成本和 竞争者大致相同。如果充分利用生产能力，产量可超过20000件，成本还可以 降低，如果不是这样，那就是产品开发工程主任过于乐观。 按变动成本加成法定价 按变动成本加成法定价，最低售价可定位35.5元，售价大于35.5元的部分是 贡献边际，用于弥补固定成本。但题中无论什么价格都足以弥补专属固定成本。 根据保守估计，若销售量达到20000件，则最低售价应为43元。 如果销售价格定位65元，则每件产品可获得29.5元（65-35.5）的贡献边际， 作为风险指标，弥补专属固定成本保本销售量为：150000／（65-35.5）= 5085（件） 成本信息是有用的决策参考依据，但现行市价对决策更重要。该公司应在60 元至70元之间选择一个价格。定价时还应考虑产品有多少新意才能吸引顾客购 买公司的产品，推出的新产品与其他企业的同类产品相比有哪些优点。如果能 在各种价格下预测出产品需求量那将是很有用的，价格弹性有助于决策。 但已知资料中只考虑到产品的制造成本，没有考虑到期间费用的影响（销售 费用、管理费用）题中没有相关信息。
2、信息解释：
（1）按完全成本加成法定价 52 ×（1+25%）= 65（元） 52 ×（1+30%）=67.6（元） 52 ×（1+35%）=70.2（元） 按完全成本法制定的售价中包括分配来的固定间接制造成本。从完全成本法角度考虑，最 低安全价格为52元，按完全成本加成法确定的售价在65至70元之间。而竞争者同类产品市 场价格在60至70元之间，这表明该公司的成本和竞争者大致相同。如果充分利用生产能力， 产量可超过20000件，成本还可以降低，如果不是这样，那就是产品开发工程主任过于乐观。 （2）按变动成本加成法定价 按变动成本加成法定价，最低售价可定位35.5元，售价大于35.5元的部分是贡献边际，用 于弥补固定成本。但题中无论什么价格都足以弥补专属固定成本。根据保守估计，若销售量 达到20000件，则最低售价应为43元。 如果销售价格定位65元，则每件产品可获得29.5元（65-35.5）的贡献边际，作为风险指 标，弥补专属固定成本保本销售量为：150000／（65-35.5）= 5085（件） 成本信息是有用的决策参考依据，但现行市价对决策更重要。该公司应在60元至70元之间 选择一个价格。定价时还应考虑产品有多少新意才能吸引顾客购买公司的产品，推出的新产 品与其他企业的同类产品相比有哪些优点。如果能在各种价格下预测出产品需求量那将是很 有用的，价格弹性有助于决策。 但已知资料中只考虑到产品的制造成本，没有考虑到期间费用的影响（销售费用、管理费 用）题中没有相关信息。
（3）产品成本资料 直接材料 直接人工 产品成本资料 直接材料 直接人工
元／件 7元 元／件 7 10 电子（4×2.5） 6
测 试（3×2）
变动间接制造成本 电子（4×2） 8 4.5 35.5 电子（4×3） 12 4.5 52 35.5 7.5 43
测 试（3×1.5）
变动成本小计 固定间接制造成本
【案例5】
刘诗韵组
组员：刘诗韵、彭岳宜、卢媛 媛、胡慧、蒋志家生产电子产品的企业，其有关间接费用的预算如下：
AS公司是一家生产电子产品的企业，其有关间接费用的预算如下： 电子车间 测试车间 辅助部门 变动间接成本（千元） 1200 600 700 固定间接成本（千元） 2000 500 800 预算人工工时（千小时） 800 600 在分派辅助部门间接成本时，变动间接成本是根据各车间的人工工时分配，而 辅助部门的固定间接成本以电子车间和测试车间的最大实际生产能力为基础分 配。两个车间的最大实际生产能力相等。 AS公司的产品价格长期以来都是按照完全生产成本的25%至30%的比例加成 的。 AS公司正在开发某个新产品，已处于最后阶段。AS企业希望它的性能超过竞 争者的同类产品，竞争者同类产品的市场价在60元至70元之间。产品开发工程 主任确定该产品的直接材料成本为每件7元，电子车间需耗人工工时每件4小时， 测试车间3小时。两个车间的小时工资率分别为2.5元和2.0元。 管理人员预测与该产品有关的固定成本为：每年管理人员工资13000元，最近 购置设备的折旧100000元，广告费37000元。这些固定成本已包括在上述预算 中。另外注意，上述预算包括很多产品，企业不会因一个产品的原因修改这个 预算。 市场研究表明，AS公司对该产品的市场占有率为10%，按乐观的估计可达到 15%。该产品的市场总需求量为20000件。
测 试（3×1.5）
完全制造成本 （4）相关成本 单位总变动成本 单位专属固定成本（150000/2000） 单位相关成本合计 其中： 专属固定成本 = 13000+100000+37000=150000（元） 该企业产销量 = 市场总需 求 ×该公司市场占有率 = 200000×10% = 20000 (件)
电子车间分配间接成本700800800600400千克测试车间分配间接成本700600800600300千克固定间接成本的分配千元电子车间测试车间辅助部门分配前的固定间接成本2000500800分配辅助部门固定间接成本400400800分配后的固定间接成本小计2400900工时千小时800600每小时固定间接成本分配率直接人工产品成本资料直接人工10电子425测试32变动间接制造成本电子42测试31545变动成本小计355固定间接制造成本电子4312测试31545完全制造成本524相关成本单位总变动成本355单位专属固定成本150000200075单位相关成本合计43其中
•
要求： 1、编制一份概括性的信息资料以帮助决策 者制定产品价格。这些资料应包括分派了 辅助部门间接成本后的完全成本法和变动 成本法信息。
2、详细解释如何根据上述信息制定产品价 格。
1.
相关数据计算 （1） 变动间接成本的分配（千元） 电子车间 分配前的变动间接成本 1200 400 1600 800 2元
（2） 固定间接成本的分配（千元） 电子车间 分配前的固定间接成本 分配辅助部门固定间接成本 分配后的固定间接成本小计 工时（千小时） 每小时固定间接成本分配率 每小时总间接成本分配率 2000 400 2400 800 3元 5元
测 试车间
500 400 900 600 1.5 元 3元
辅助部门 800 （800） 0
测 试车间
600 300 900 600 1.5 元
辅助部门 700 （700） 0
分配辅助部门变动间接成本 分配后的变动间接成本小计 工时（千小时） 每小时变动间接成本分配率 其中：
电子车间分配间接成本=700×800 ÷（800+600）= 400（千克）
测 试车间分配间接成本=700×600 ÷（800+600）= 300（千克）
按完全成本加成法定价 2、信息解释 52 ×（1+25%）= 65（元） 52 ×（1+30%）=67.6（元） 52 ×（1+35%）=70.2（元） 按完全成本法制定的售价中包括分配来的固定间接制造成本。从完全成本法 角度考虑，最低安全价格为52元，按完全成本加成法确定的售价在65至70元 之间。而竞争者同类产品市场价格在60至70元之间，这表明该公司的成本和 竞争者大致相同。如果充分利用生产能力，产量可超过20000件，成本还可以 降低，如果不是这样，那就是产品开发工程主任过于乐观。 按变动成本加成法定价 按变动成本加成法定价，最低售价可定位35.5元，售价大于35.5元的部分是 贡献边际，用于弥补固定成本。但题中无论什么价格都足以弥补专属固定成本。 根据保守估计，若销售量达到20000件，则最低售价应为43元。 如果销售价格定位65元，则每件产品可获得29.5元（65-35.5）的贡献边际， 作为风险指标，弥补专属固定成本保本销售量为：150000／（65-35.5）= 5085（件） 成本信息是有用的决策参考依据，但现行市价对决策更重要。该公司应在60 元至70元之间选择一个价格。定价时还应考虑产品有多少新意才能吸引顾客购 买公司的产品，推出的新产品与其他企业的同类产品相比有哪些优点。如果能 在各种价格下预测出产品需求量那将是很有用的，价格弹性有助于决策。 但已知资料中只考虑到产品的制造成本，没有考虑到期间费用的影响（销售 费用、管理费用）题中没有相关信息。
2、信息解释：
（1）按完全成本加成法定价 52 ×（1+25%）= 65（元） 52 ×（1+30%）=67.6（元） 52 ×（1+35%）=70.2（元） 按完全成本法制定的售价中包括分配来的固定间接制造成本。从完全成本法角度考虑，最 低安全价格为52元，按完全成本加成法确定的售价在65至70元之间。而竞争者同类产品市 场价格在60至70元之间，这表明该公司的成本和竞争者大致相同。如果充分利用生产能力， 产量可超过20000件，成本还可以降低，如果不是这样，那就是产品开发工程主任过于乐观。 （2）按变动成本加成法定价 按变动成本加成法定价，最低售价可定位35.5元，售价大于35.5元的部分是贡献边际，用 于弥补固定成本。但题中无论什么价格都足以弥补专属固定成本。根据保守估计，若销售量 达到20000件，则最低售价应为43元。 如果销售价格定位65元，则每件产品可获得29.5元（65-35.5）的贡献边际，作为风险指 标，弥补专属固定成本保本销售量为：150000／（65-35.5）= 5085（件） 成本信息是有用的决策参考依据，但现行市价对决策更重要。该公司应在60元至70元之间 选择一个价格。定价时还应考虑产品有多少新意才能吸引顾客购买公司的产品，推出的新产 品与其他企业的同类产品相比有哪些优点。如果能在各种价格下预测出产品需求量那将是很 有用的，价格弹性有助于决策。 但已知资料中只考虑到产品的制造成本，没有考虑到期间费用的影响（销售费用、管理费 用）题中没有相关信息。
（3）产品成本资料 直接材料 直接人工 产品成本资料 直接材料 直接人工
元／件 7元 元／件 7 10 电子（4×2.5） 6
测 试（3×2）
变动间接制造成本 电子（4×2） 8 4.5 35.5 电子（4×3） 12 4.5 52 35.5 7.5 43
测 试（3×1.5）
变动成本小计 固定间接制造成本