审计理论与实务章末练习题及答案：第3章 审计基本流程练习题及答案

第三章审计基本流程
练习题
一、单选题
1、（）的应收账款最应当使用肯定式函证。

A、账龄短且金额大
B、账龄短且金额小
C、账龄长且金额小
D、账龄长且金额大
2、对于至审计时已经收回的金额较大的应收款项，注册会计师应当执行的审计程序是（）。

A、函证应收账款
B、核对收款凭证、银行对账单、销售发票的日期是否合理
C、审查应收账款明细账
D、审查顾客订货单、销售发票及产品发运记录
3、应收账款的函证时间最好安排在被审计年度的（）。

A、临近资产负债表日
B、年中
C、年初
D、资产负债表日
4、应收账款的询证函应以（）的名义发出。

A、客户
B、会计师事务所
C、注册会计师
D、客户或事务所均可
5、注册会计师对应付账款进行函证时，函证应采用（）方式。

A、肯定式
B、否定式
C、肯定和否定结合
D、肯定和否定均可
6、从下列（）分析性复核测试比率可能发现已减少固定资产未在账户上注销的问题。

A、本年各月间和本年度与以前各年度间的修理及维护费用之比较
B、固定资产总成本/全年产品产量
C、本年与以前各年度的固定资产增减之比较
D、本年计提折旧额/固定资产总成本
7、下列不属于存货监盘计划应包括的内容是（）。

A、存货监盘的目标、范围及时间安排
B、产品成本的计算
C、参加存货监盘人员的分工
D、检查存货的范围
8、对存货进行定期盘点是管理当局责任，盘点规划应由（）负责制订。

A、注册会计师
B、被审单位管理当局
C、管理当局与注册会计师
D、会计师事务所
9、被审单位的存货占总资产的5%，而注册会计师无法实地观察盘点，也没有可依赖的替代程序，则注册会计师应发表（）。

A、无保留意见
B、保留意见
C、否定意见
D、无法表示意见
10、对存货计价进行抽查时，通常采用的（）方法。

A、系统选样
B、随机选样
C、判断抽样
D、分层抽样
二、多项选择题
1、为了证实 XYZ 公司业务收入是否真实，执行的下列审计程序中有效的有（）。

A、对销售毛利率进行分析比较
B、检查收入的确认计量是否符合会计准则
C、以业务收入明细账为起点追查发票及发运凭证
D、以发票为起点追查发运凭证和业务收入明细账
2、在符合下列（）采用消极式函证。

A、预计差错率较低
B、债务人欠款余额很小
C、债务人能认真对待询函证
D、内部控制较差
3、注册会计师在确定函证对象时,下列债务人中应作为主要选择对象的是（）。

A、欠款金额占全部应收账款的 20%
B、欠款时间己达两年以上
C、持有被审计单位 30% 的股权
D、与被审计单位同一董事长
4、下列（）情况下，注册会计师选择函证方式时，不宜选择否定式。

A、相关的内部控制是有效的
B、相关内部控制元效
C、某些债务人欠款金额很小
D、某些债务人欠款金额很大
5、注册会计师需要函证应付账款的情形包括（）。

A、应付账款的控制风险较高
B、应付账款的固有风险较高
C、某应付账款账户金额较大
D、被审单位处于经济困难阶段
6、下列分析性复核比率中不可能发现累计折旧有关错误的有（）。

A、累计折旧/固定资产总成本
B、本期计提折旧额/固定资产总成本
C、比较各月之间、本期与以前各月之间修理及维护费用
D、计算固定资产原值与本期产品产量的比率并与以前期间比较
7、将本年存货周转率与上年比较，可以发现的问题有（）。

A、被审单位改变了存货的核算方法
B、存货成本项目发生变动
C、单位产品成本发生变动
D、销售额发生大幅度变动
8、注册会计师对于存放或寄销在外地的存货应采取（）方法测试。

A、向寄存寄销的单位发询证函
B、审查有关原始单据、账簿记录
C、亲自前往存货地点观察盘点
D、委托存放当地的会计师事务所进行监盘
9、在制定盘点规划时，注册会计师应关注的问题有（）。

A、存货停止流动并分类
B、是否召开盘点预备会议
C、盘点时间是否接近年终结账日
D、盘点是否悬挂盘点标签，并选择一定的盘点线路
10、注册会计师如果在被审单位期末存货盘点时不在埸，或盘点时不能采用必要的程序，则注册会计师应当（）。

A、监盘或实地盘点一些存货
B、对期间交易采取适当测试
C、对毛利率进行分析性复核
D、审查被审计单位盘点记录和盘点方法
三、判断题
1、对于大额应收账款余额注册会计师必须采用积极式函证予以证实。

（）
2、注册会计师对应收账款进行函证时，如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应进一步扩大函证范围。

（）
3、应收账款的重要性水平越高所需要的函证数量越大。

（）
4、注册会计师对企业应收账款账龄进行分析的目在于取得应收账款可收回性及坏账准备充分性方面的证据。

（）
5、本年计提折旧额/固定资产总成本，将此比率同上年比较，旨在发现累计折旧核算的错误。

（）
6、函证应付账款，应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零的但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。

（）
7、对存货周转率进行分析性复核，可以证实被审单位“存在或发生”完整性“认定。

（）
8、存货盘点是注册会计师的责任，因此，注册会计师应亲自制定盘点计划。

（）
9、注册会计师对被审单位存货必须逐项盘点。

（）
10、注册会计师监盘的时间必须在会计期末以前。

（）
四、案例分析题
1.A注册会计师负责审计甲公司2014年度的财务报表，A注册会计师认为确定管理层编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性是执行审计工作的前提，同时认为因为审计过程中可能要向管理层提出调整建议，所以财务报表审计可能会部分的减轻管理层和治理层的责任。

要求：
（1）判断A注册会计师的相关观点是否正确，如果不正确，请说明理由。

（2）请分别说明在财务报表审计中，管理层和治理层以及注册会计师的责任。

2.A注册会计师负责审计甲公司2014年度的财务报表，A注册会计师在审计工作底稿中记录了了解到的甲公司财务报表的相关状况，部分内容摘录如下：
（1）购入的一批材料还在途中，没有列入期末存货项目中。

（2）3月购入的办公用设备和一项专利技术，均从4月份开始计提折旧和摊销。

（3）购入的用于生产M产品的C材料，市场价格已经严重下跌，但生产的M产品的市价并没有降低，因此甲公司并没有针对C材料计提存货跌价准备。

（4）甲公司的一处仓库，董事会已经作出书面决议，将其用于经营出租并且短期内不再发生变化，甲公司将其确定为投资性房地产。

（5）生产用的某项设备和某种材料，因市价回升，甲公司将其原已计提的减值准备转回。

要求：针对上述每一种情况，分别指出是否会直接导致财务报表存在重大错报风险。

如果会直接导致重大错报风险，说明是报表层次还是认定层次。

如为认定层次，具体说明涉及的是哪些项目的哪些认定。

3.A注册会计师负责审计甲公司2014年度的财务报表，在审计计划阶段，A注册会计师针对重大错
要求：针对拟实施的每一项进一步审计程序，逐项指出分别与哪个财务报表项目的哪个认定最相关，
4.ABC会计师事务所承接了甲公司2014年度财务报表的审计业务，在考虑审计风险时，项目组成员有不同的观点，具体情况如下：
（1）项目组成员A认为可接受的检查风险与所需要的审计证据呈正向关系，如果可接受的检查风险越低，所需要的审计证据就越少。

（2）项目组成员B认为重大错报风险可分为固有风险和控制风险，两者不可分割的交织在一起，所以不能对固有风险和控制风险单独进行评估。

（3）项目组成员C认为，为将审计风险模型中的审计风险控制在一定的水平，需要降低检查风险，同时需要降低重大错报风险。

（4）项目组成员D认为因为评估的存货的重大错报风险较低，所以只对存货实施控制测试，不实施实质性程序。

（5）项目组成员E认为检查风险不可能降低为零。

要求：逐一判断各个项目组成员的观点是否恰当，如果不恰当，说明理由。

5.ABC会计师事务所承接了甲公司2013年财务报表审计业务，在讨论和评价审计证据的充分性和适当性时，项目组成员A和B的观点如下：A注册会计师认为审计证据的适当性不会影响审计证据的充分性，如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

B
注册会计师认为在获取审计证据时可以考虑成本与所获取信息的有用性之间的关系，所以对于期末的存货监盘程序，因为成本过高，应该采取检查验收单等原始凭证的替代性审计程序来证明存货的存在性。

要求：
（1）简要说明A注册会计师和B注册会计师的观点是否正确，如果不正确，说明理由。

（2）简述审计证据的充分性和适当性之间的关系。

（3）简述获取审计证据时对成本考虑的基本要求。

6.ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年的财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在审计过程中，需要运用分析程序获取充分适当的审计证据，A注册会计师的相关观点和做法如下：（1）分析程序可以用于实质性程序，但是需要结合细节测试使用，分析程序单独使用不能获取充分适当的审计证据。

（2）相对于细节测试，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，因此证明力相对较弱。

（3）通过询问、观察和检查程序，A注册会计师认为甲公司重大错报风险较低，所以不准备再用分析程序评估风险。

（4）A注册会计师利用销售费用与营业收入的比，并根据甲公司的实际情况，与上年进行比较，以评估重大错报风险。

（5）总体复核阶段实施分析程序是必要的程序，而且比实质性分析程序更加详细和具体。

要求：针对上述每种情况，逐项指出A注册会计师的观点和做法是否正确，如不正确，简要说明理由。

7.ABC会计师事务所负责对甲公司2013年度财务报表进行审计。

2014年2月15日，注册会计师完成审计业务并出具审计报告。

4月1日，在归整审计工作底稿时，A注册会计师将原制定的审计计划的初步思考的文件记录删除。

5月30日，B注册会计师完成对甲公司2013年审计工作底稿的归档工作。

6月10日，项目合伙人C注册会计师发现在审计固定资产时，某项重要资产因为疏漏而没有记录，于是私下修改了工作底稿，并未做任何记录。

要求：根据以上资料，回答下列问题：
（1）A注册会计师的做法是否正确，如不正确，简要说明理由。

（2）B注册会计师完成审计工作底稿的归档期限是否符合要求，如不符合要求，简要说明理由。

（3）C注册会计师的做法是否正确，如不正确，简要说明理由。

（4）简述在归档期后，注册会计师需要变动审计工作底稿的两种情形。

8.A注册会计师是甲公司（上市公司）2013年度财务报表审计业务的项目合伙人，在实施审计工作过程中，A注册会计师和其他项目组成员需要编制、复核和利用审计工作底稿，A注册会计师于2014年3月10日完成了审计工作并出具了审计报告，相关情况如下：
（1）3月15日，由ABC会计师事务所指定专门机构的人员B对甲公司的财务报表审计业务执行了项目质量控制复核。

（2）由于对甲公司执行了项目质量控制复核，A注册会计师决定不对甲公司实施项目组内部复核。

（3）在归整审计工作底稿时，项目组助理人员C复印了部分审计工作底稿作为参考资料，以供日后学习参考。

（4）虽然最初确定的财务报表的重要性与最终确定的重要性不同，但是A注册会计师认为应该完整的记录整个审计过程，所以对重要性初步思考的记录也应作为审计工作底稿保存。

（5）在编制采购业务审计工作底稿时，由于甲公司对订购单仅以序列号进行编号，项目组成员D直接将该号码作为识别特征。

要求：针对上述情况，逐项指出项目合伙人和其他项目组成员的做法是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由。

练习题答案
一、单选题
1.D
2.B
3.A
4.A
5.A
6.B
7.B
8.B
9.B 10.A
二、多项选择题
1.AC
2.ABC
3.ABC
4.BD
5.ACD
6.CD
7.ABD
8.ABCD
9.ABD 10.ABCD
三、判断题
1.×
2.×
3.×
4.×
5.×
6.√
7.×
8.×
9.× 10.×
四、综合题
1.【答案】
（1）A注册会计师的观点不正确。

执行审计工作的前提是管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担的责任；在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。

所以，这一事项并不减轻管理层和治理层的责任。

（2）管理层和治理层的责任：在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。

具体包括：
①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；
②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。

注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

2.【答案】
（1）会直接导致财务报表存在重大错报风险。

认定层次。

涉及的是存货项目的完整性认定。

（2）会直接导致财务报表存在重大错报风险。

认定层次。

涉及的是无形资产的计价和分摊认定和管理费用的完整性认定。

（3）不存在重大错报风险。

（4）不存在重大错报风险。

（5）会直接导致财务报表存在重大错报风险。

涉及的是资产减值损失的完整性、固定资产的计价和分摊。

4.【答案】
（1）不恰当。

可接受的检查风险与所需要的审计证据呈反向关系，可接受的检查风险水平越低，所需的审计证据越多；反之，可接受的检查风险水平越高，所需的审计证据数量越少。

（2）不恰当。

注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。

（3）不恰当。

审计风险模型中的重大错报风险是评估的，为将审计风险控制在一定的低水平，如果评估的重大错报风险高，注册会计师就需要多做程序来控制检查风险。

（4）不恰当。

无论评估的重大错报风险有多低，注册会计师都不能完全省略实质性程序。

（5）恰当。

5.【答案】
（1）A注册会计师认为审计证据的适当性不会影响审计证据充分性的观点不正确。

审计证据的适当性会影响审计证据的充分性，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。

B注册会计师认为不对存货实施监盘的观点不正确。

注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高和难以实施为由而不执行该程序。

（2）
①充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。

②注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响。

审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。

也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。

③尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获
取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

（3）注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。

但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。

6.【答案】
（1）不正确。

在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。

（2）正确。

（3）不正确。

注册会计师在风险评估阶段必须使用分析程序，这是审计准则的强制规定。

（4）正确。

（5）不正确。

总体复核阶段的分析程序是必要程序，但是在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。

7.【答案】
（1）正确。

（2）不符合要求，审计工作底稿的归档期限应该是在审计报告日后60天内，甲公司的审计报告日是2月15日，而完成归档的日期是5月30日，远远超过了60天。

（3）不正确。

在完成审计档案的归整工作之后，如果有必要修改或者增加新的审计工作底稿，应该记录修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员。

（4）在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：
①注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。

②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

8.【答案】
（1）存在不当之处。

项目质量控制复核应该在出具审计报告前实施，甲公司3月10日出具了审计报告，3月15日才实施项目质量控制复核，不符合规定。

（2）存在不当之处。

项目组内部复核是每项审计业务都要实施的，不能用执行项目质量控制复核代替项目组内部复核。

（3）存在不当之处。

审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，私自保存审计工作底稿违反了相关规定。

（4）存在不当之处。

初步判断意见是基于不完整的资料或数据得出的，注册会计师无须保留这些初步的判断意见。

（5）不存在不当之处。