中级财务会计重点章节学习讨论-会计-负债及借款费用
职称考试《中级会计实务》重点导读长期负债及借款费用汇编
内部真题资料，考试必过，答案附后2015年职称考试《中级会计实务》重点导读：长期负债及借款费用考试大纲（一）掌握长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理（二）掌握承租人对融资租赁的会计处理（三）掌握借款费用的范围和确认原则（四）掌握借款费用资本化期间的确定（五）掌握借款费用资本化金额的确定重点内容导读第一节长期负债一、长期借款长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的借款。
在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用。
二、应付债券（一）一般公司债券利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
资产负债表日，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用，按票面利率计算确定应付未付利息。
（二）可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，既含有负债成份又含有权益成份，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。
企业在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券；再按照该可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额，确认为资本公积。
三、长期应付款长期应付款是企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。
（一）应付融资租入固定资产的租赁费在租赁开始日，承租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。
满足下列标准之一的，应认定为融资租赁：1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。
2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。
3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。
中级会计实务11负债及借款费用
一、职工薪酬（一）职工薪酬的内容职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
（二）短期薪酬的确认与计量短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工商保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，（四）辞退福利的确认与计量企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：1、企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。
2、企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
提示：辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完成支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准（五）其他长期职工福利的确认与计量1、其他长期职工福利的概念其他长期职工福利，指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。
其他长期职工福利包括以下各项（假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后12个月内不会全部结算）：长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等。
2、其他长期职工福利的会计处理原则长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；与职工提供服务长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。
2011《中级会计实务》第十一章预习：长期负债及借款费用
2011《中级会计实务》第十一章预习：长期负债及借款费用2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目第十一章长期负债及借款费用（依据2010年教材提前预习）一、长期负债长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。
1.取得借款借：银行存款长期借款――利息调整2.期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）①贷：应付利息（本金×合同利率）②长期借款――利息调整（倒挤）③＝①－②注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。
3.偿还本金借：长期借款――本金①财务费用等④贷：银行存款②长期借款――利息调整③二、应付债券（一）一般公司债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。
1.公司债券的发行企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。
公司债券的发行方式有三种：面值发行，溢价发行，折价发行。
溢价发行：债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行；折价发行：债券的票面利率低于市场利率时，可按低于债券票面价值的价格发行；面值发行：债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行。
溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。
分录：借：银行存款（实际收到款项）贷：应付债券――面值（面值）――利息调整（差额）存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。
注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算市场利率（即实际利率），为后续计算作准备。
什么是实际利率？实际利率一般是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。
2.期末摊余成本的计算（或利息调整的摊销）应付债券期初摊余成本乘以实际利率计算的就是本期应确认的利息费用，按照面值乘以票面利率计算的就是应计利息，两者之间的差额就是当期应摊销的利息调整金额。
（1）溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）…………①应付债券――利息调整…………③＝②－①（倒挤）贷：应付利息（或应付债券――应计利息）…………②（2）折价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）…………①贷：应付债券――利息调整…………③＝①－②（倒挤）应付利息（或应付债券――应计利息）…………②注意：分期付息、一次还本的债券，企业按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，则贷记“应付债券——应计利息”科目。
长期负债及借款费用--中级会计师辅导《中级会计实务》第十一章讲义1
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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章讲义1
长期负债及借款费用
考情分析
本章内容比较重要，长期负债和借款费用可以单独出客观题或主观题，二者也可以结合出题，综合性比较强；还可以进一步与固定资产的初始计量等结合出题。
从历年考试情况来看，本章重点内容是普通债券和可转换公司债券的核算、融资租赁的判断标准及承租人的有关核算、专门借款、一般借款资本化金额的确定等。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布
基础知识：
考点一：应付债券
（一）一般应付债券
1.企业发行债券
借：银行存款【实际收到的金额】
贷：应付债券——面值【债券票面金额】
——利息调整【差额】（或借方）
注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中。
反映在利息调整明细科目中。
发行债券时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。
中级会计实务-负债和借款费用
资产上限
设定受益计划盈余=资产的公允价值-设定受益计划义务的现值
设定受益计划的净资产=就是以设定受益计划盈余/资产上限两项 的孰低。
资产上限=企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计 划缴存资金而获得的经济利益的现值。即受益计划在运作过程中 有营利，企业获得的退款或者少计提或缴存的资金的现值，起了 个名字叫做资产上限。
贷：银行存款 20
第一节 应付职工薪酬
承上例，如果第二年未享受年假，并且离职时可 以将该未享受的年假以现金退还。
借：应付职工薪酬-累计带薪缺勤 20/350*10
贷：银行存款 20/350*10
如果第二年未享受年假，年假作费。
借：应付职工薪酬-累计带薪缺勤 20/350*10
贷：管理费用 20/350*1
工资、津贴等。 进费用或生产成 本
累积带薪缺勤
短期带薪缺勤
非累积带薪缺勤
探亲假等， 直接进费 用
第一节 应付职工薪酬
一般短期薪酬P189
以产品作为福利提供给职工的-公允价值
确认时：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
发放时
借：应付职工薪酬
贷：收入
应交税费-增值税-销项
借：成本
贷：库存商品
第一节 应付职工薪酬
中级会计实务
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第十一章 负债
应付职工薪酬
累积带薪缺勤 设定受益计划 辞退福利
长期借款 可转债 优先股、永续债 融资租赁 借款费用资本化
第一节 应付职工薪酬
短期薪酬 工资，津贴等-生产成本、制造费用、管理费用、
销售费用等
第一节 应付职工薪酬
一般短期薪酬
当期服务成本 过去服务成本 结算利得或损失
中级会计职称考试第十一章长期负债及借款费用
中级会计职称考试第十一章长期负债及借款费用中级会计职称考试第十一章长期负债及借款费用，现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。
第十一章长期负债及借款费用第一节长期负债按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》的要求，负债分为流动负债和非流动负债(也称长期负债)。
其中，流动负债是指满足下列条件之一的负责：(1)预计在一个正常营业周期中清偿;(2)主要为交易目的而持有;(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿;(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
流动负债以外的负责为长期负债。
长期负债通常包括长期借款、长期应付款应付债券等。
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采用摊余成本进行后续计量。
实际利率与合同利率差别很小的，也可以按合同利率计算利息费用。
有关摊余成本和利息费用的计算确定参见书第五章的有关内容。
现值(教材13页)现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流量的折现金额计量。
一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
(一)企业借入长期借款，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，按其差额，借记“长期借款——利息调整”科目。
(二)资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付利息”科目(对于一次还本付息的长期借款，贷记“长期借款——应计利息”科目)，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。
会计中级实务-第十一章负债及借款费用-第三节借款费用
会计中级实务-第十一章负债及借款费用-第三节借款费用考点6 借款费用的范围与确认(☆☆☆)考点精讲1.借款费用的范围借款费用是企业为借入资金付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额等。
2.借款费用的确认⑴确认原则企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
⑵借款费用应予资本化的借款范围对于专门借款、资本化期间的借款费用全部资本化；对于一般借款，只有在构建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才能进行资本化。
⑶借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
①借款费用开始资本化的时点借款费用允许开始资本化，必须同时满足3个条件:资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
②借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
如果相关资产购建或者生产的中断时间较长而且满足其他规定条件的，应暂停相关借款费用的资本化。
名师解读①正常中断一般是使资产达到预定可使用或可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力因素，如正常的测试、调试停工以及由于企业可以预见到的不可抗力的因素(比如:雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等)导致的施工中断。
②非正常中断是指企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因导致的中断，如发生了劳动纠纷、资金周转发生了困难、施工、生产等过程中发生了安全事故等导致的中断。
典型例题【例题1•多选题】下列各项中，属于借款费用的有( )。
(2014年)A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
财务会计---第11章长 期负债和借款费用
• 〔3〕2×11年1月1日,债券持有人行使转换权时：
•
债券持有人在当期付息前转换股票,应按债券面值和应计利
息之和除以10,计算转换的股份数.
• 转换的股份数＝〔100000000＋6000000〕/10＝10600000〔股〕
•
• 借：应付债券—可转换公司债券—面值
100000000
•
应付利息
6000000
•
资本公积—其他资本公积—可转换公司债券 11671800
• 贷：股本
10600000
•
应付债券—可转换公司债券—利息调整 9722262
•
资本公积——股本溢价
97349538
• [知识点4]长期应付款的核算 • 〔一〕租赁的分类 • 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融
资租赁和经营租赁.满足下列标准之一的,应认定为 融资租赁.
第十一章 长期负债及借款费用 第一部分:内容提要与学习要求
1. 本章在财务会计体系中属于重点内容,主 要讲述：长期借款、应付债券、融资租赁承 租人的处理、借款费用的会计处理；学生学 习时注意将本章内容和固定资产、无形资产
和投资性房地产等章节结合学习.
2.本章应关注的主要内容有： 〔1〕一般债券的会计处理； 〔2〕可转换债券的会计处理； 〔3〕承租人对融资租赁的会计处理； 〔4〕借款费用资本化期间的确定； 〔5〕专门借款利息资本化金额的计算； 〔6〕一般借款利息资本化金额的计算；
63600000
[提示] 应付债券的常见测试点有三个： ①每期利息费用的计算； ②每期末应付债券摊余成本〔账面价值〕的计算； ③应付债券利息费用资本化的计算,需结合借款费用 进行掌握.
[知识点3]可转换公司债券〔混合工具的分拆〕 〔一〕发行时 1.企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其 包含的负债成份和权益成份进行分拆,将负债成份确认 为应付债券,将权益成份确认为资本公积. 2.在进行分拆时,应当先对负债成份的未来现金流量进 行折现确定负债成份的初始确认金额,再按发行价格总 额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的 初始确认金额. 发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成份 和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊.
中级会计实务之长期负债及借款费用
第十一章长期负债及借款费用一、本章概述（一）内容提要本章分为两个部分，第一部分重点解析了长期借款、应付债券（含可转换公司债券）和长期应付款的会计处理，其中长期应付款以融资租赁固定资产形成的长期应付款为要紧内容；第二部分以案例的方式阐述了借款费用资本化的会计处理。
考生应重点关注如下知识点：1.应付债券的会计处理——每期利息费用和期初摊余成本的推算；2.可转换公司债券的会计处理——转股当时形成的资本公积的推算；3.融资租入固定资产的会计处理——固定资产入账成本推算、未确认融资费用分摊、融资租赁固定资产的折旧测算；4.借款费用资本化的会计处理——专门借款和一般借款利息费用资本化。
（二）历年试题分析二、知识点精讲11.1 应交税费（一）应交增值税手写板提示：增值税作为流转税，真正的承担者为消费者。
手写板提示：增值税原理：增值税进项税额和销项税额的计确实是为了最终推导出商品在本企业增值部分应交的增值税。
1.增值税的抵扣凭证（1）增值税专用发票（2）完税凭证（取自海关相关部门）（3）收购免税农产品的收购凭证（按照收购凭证13%抵扣）粮食生产企业A支付价款100万元收购农产品，收购凭单为100万元，账务处理为：借：原材料87应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：银行存款100 假如商品通过加工后形成销项税额30万元，因为收购时形成进项税额13万元，实际给国家缴纳的税款为17万元。
（4）运费单据（按照相关凭单的7%抵扣）【要点提示】记住这四个抵扣凭证。
2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理（1）购入商品时借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（3）交纳增值税时借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款3.一般纳税人的专门会计处理（1）购入免税农产品借：材料采购（按收购凭证的87%入账）应交税费——应交增值税（进项税额）（按收购凭证的13%扣税）贷：银行存款【要点提示】记住抵扣比例。
会计职称-中级实务基础精讲-第十章 负债及借款费用(9页)
课程回顾
第十章负债及借款费用
【考试大纲要求】
1、掌握职工薪酬的定义和内容
2、掌握职工薪酬的确认和计量
3、掌握借款费用的范围和确认原则
4、掌握借款费用资本化期间和资本化金额的确定
5、熟悉借款费用应予资本化的借款范围
【本章分值】
2018年卷一 5.5分
2018年卷二 15分（多选2+判断1+计算12）
一、职工薪酬的确认和计量
（一）职工薪酬的内容 p148
职工薪酬包括：
1、短期薪酬
2、离职后福利
3、辞退福利
4、其他长期职工福利
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
（二）职工薪酬的确认和计量
1.会计科目
应付职工薪酬——工资
——职工福利
——社会保险费
——住房公积金
——工会经费
——职工教育经费
——非货币性福利
——辞退福利
2.职工薪酬的确认和计量
（1）短期薪酬
①职工工资、奖金、津贴和补贴等
按照规定标准计量，于每期期末，根据受益对象计入当期损益或相关资产成本：借：生产成本、制造费用、在建工程、管理费用等
贷：应付职工薪酬——工资
②职工福利费
a.货币福利，按照实际发生额计量：
借：有关科目
贷：应付职工薪酬——福利费
b.非货币福利：按照非货币项目的公允价值计量。
中级会计职称知识点《中级会计实务》长期负债及借款费用
2015中级会计职称知识点《中级会计实务》：长期负债及借款费用长期负债及借款费用一、应付债券1.一般公司债券（1）企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目，存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
（2）资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用” 等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算。
2.可转换公司债券发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。
可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值）”，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
注意：可转换公司债券包括负债成分与权益成分，如涉及交易费用也要在负债成分与权益成分中分拆3.企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）。
认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。
中级会计实务基础学习班讲义(魏红元主讲)11负债及借款费用
第十一章负债及借款费用第01讲负债及借款费用考情分析本章内容较多,需熟悉和掌握的知识点比较多,同时也较琐碎,但整体难度不是很大。
从历年考试情况来看,本章主要以客观题形式进行考查,考核的重点为职工薪酬的确认和计量、融资租赁的核算、应付债券摊余成本的计算、可转换公司债券的核算、资本化期间起止时点的判断、借款费用资本化金额的计算等。
同时,本章内容也具有一定的综合性,可与固定资产、无形资产等基础章节相结合出题。
考生学习本章时,不能太过急躁,应多看教材,在理解的基础上多加练习。
[讲义编号NODE01186100110100000101：针对本讲义提问]第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
①短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。
②离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
③辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
④其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。
[讲义编号NODE01186100110100000102：针对本讲义提问]二、职工薪酬的确认和计量（一）短期薪酬的确认和计量1.一般短期薪酬的确认和计量[讲义编号NODE01186100110100000103：针对本讲义提问]【补充例题】2×15年6月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。
中级实务第十一章 长期负债及借款费用讲义
第十一章长期负债及借款费用本章考情分析本章阐述长期负债和借款费用的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题，分数较高，从近三年出题情况看，本章内容比较重要。
本章基本结构框架第一节长期负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
（一）企业借入长期借款借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金（二）资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息长期借款——利息调整（三）归还长期借款本金借：长期借款——本金贷：银行存款【教材例11-1】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。
借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。
20×9年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。
该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。
假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
该企业有关账务处理如下：（1）20×9年1月1日，取得借款时借：银行存款 1 500 000贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000（2）20×9年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房 900 000贷：银行存款 900 000（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时借款利息=1 500 000×9%=135 000（元）借：在建工程——××厂房 135 000贷：应付利息——××银行 135 000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000（5）2×10年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房 600 000贷：银行存款 600 000（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=（1 500 000×9%÷12）×8=90 000（元）借：在建工程——××厂房90 000贷：应付利息——××银行90 000同时：借：固定资产——××厂房 1 725 000贷：在建工程——××厂房 1 725 000（7）2×10年12月31日，计算2×10年9-12月的利息费用时应计入财务费用的利息=（1 500 000×9%÷12）×4=45 000（元）借：财务费用——××借款45 000贷：应付利息——××银行45 000（8）2×10年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000（9）2×11年1月1日，到期还本时借：长期借款——××银行——本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000【例题1•多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（）。
中级财务会计第十一章长期负债及借款费用
n 履约成本的处理 n 承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。
n 或有租金的处理 n 在实际发生时计入当期损益
n 租赁期届满 n 返还、优惠续租和留购
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
第一节 长期负债
n 长期应付款
n 超过正常信用期限延期付款购买固定资产、无形 资产
中级财务会计第十一章 长期负债及借款费用
2020/11/7
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
第一节 长期负债
n 按照公允价值进行初始计量，发生的相 关费用应当计入长期负债的初始入账价 值中
n 采用摊余成本进行后续计量。 n 例：固定资产中的环保资产
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
B.3
C.4.5
D.7.5
n 答案：A
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
例题
n 【单选题】甲公司20×7年1月1日发行面值总额为10 000万 元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付 息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年 12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发 行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于 20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支 出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金 投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年12月31日工 程尚未完工，该在建工程的账面余额为（ ） 万元。 A.4 692.97 B.4 906.21 C.5 452.97 D.5 600
n 应付债券（重点）
n 可转换公司债券
n 核算要点：
2014 年中级会计资格考试《中级会计实务》学习笔记-第11章长期负债及借款费用
十一章长期负债及借款费用一、金融负债（一）交易性金融负债（同交易性金融资产）1、初始计量：按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益）2、后续计量：按公允价值计量，（公允价值变动计入公允价值变动损益）（二）其他类别的金融负债1、初始计量：公允价值加相关交易费用、2、后续计量：按照摊余成本计量二、应付债券（一）一般公司债券1、发行时：（相关费用反应在利息调整中）借：银行存款【实际收到的金额】贷：应付债券——面值【债券票面金额】——利息调整【差额】（或借方）2、资产负债表日：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）贷：应付利息【面值×票面利率】一次还本付息的，通过“应付债券——应计利息”科目核算。
3、长期债券到期，支付债券本息借：应付债券——面值应付债券——应计利息——利息调整（或贷方）贷：银行存款在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【差额】（或借方）（二）可转换公司债券（重点）发现时有发行费用，那么给定的债券市场利率不是实际的利率（摊销利率），实际利率要重新计算。
利息调整一般都在借方1、初始确认时：第一步：分拆负债成份和权益成份，负债成份公允价值为初始确认金额，确认为应付债券；（面值和利息调整），第二步：整体发行价格（未扣交易费用的金额）扣除负债成份后的金额确定权益成份的初始确认金额，确认为资本公积。
（资本公积-其他资本公积）第三步：有交易费用的，在负债成份和权益成份之间按照各自初始确认金额（相对公允价值）的相对比例进行分摊。
2、相关计算公式：负债成份公允价值（一次还本付息）=（本金+各期利息之和）*复利现值系数负债成份公允价值（分期付息）=本金*复利现值系数+每期利息*年金现值系数权益成份公允价值=发行价－负债成分公允价值3、后续计量：在转股前，负债成份的会计处理同一般公司债券4、行使转换权利借：应付债券——可转换公司债券（面值/利息调整）资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价银行存款等【例题·计算分析题】A公司有关发行可转换公司债券的业务如下：（1）2011年1月1日发行了面值总额为5 000万元的可转换公司债券，发行总价格5 100万元。
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负债及借款费用
2016.08.22
Content 目录
1 2
应付职工薪酬 长期负债 借款费用
3
应付职工薪酬
• 短期薪酬 • 辞退福利 • 离职后福利 • 其他
1
应付职工薪酬基本概念
1
与企业订立劳动合同的所有人员， 含全职、兼职和临时职工
职工的界定
2 3
虽未与企业订立劳动合同但由企业 正式任命的人员，如独立董事
【单选题】2015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公 允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值
为100万元。不考虑A.650 B.750
C.800
D.850
假设租入设备使用年 限为5年，请问每年 折旧是多少？
借款费用
• 范围 • 会计处理 • 条件
3
借款费用范围
外币借款的 汇兑损益 借款利息 折价或溢价 摊销 辅助费用
借款分为一般借款和专门借款 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建 或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固 定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是“ 相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的 时间，通常为一年以上（含一年）。
企业发生的权益性融资费用，不包括在借款费用之内
资本化期间
资产 支出 已经 发生
借款 费用 已经 发生
构建 或者 生产 活动 已经 开始
发生 非正 常中 断
中断 时间 连续 超过3 个月
实体建造 或者生产 工作已经 全部完成
与设计要 求、合同 规定或者 生产要求 相符或基 本相符
继续发生 的金额很 少或者几 乎不再发 生
（3）2×11年1月1日，债券持有人行使转换权时
转换的股份数＝1 000 000×10＝10 000 000（股） 借：应付债券——可转换公司债券——面值 100 000 000
其他权益工具——可转换公司债券
贷：股本 应付债券——可转换公司债券——利息调整
11 671 800
10 000 000 9 722 262
【答案】（2）2×10年12月31日，确认利息费用时 应计入财务费用的利息＝88 328 200×9%＝7 949 538（元） 当期应付未付的利息费用＝100 000 000×6%＝6 000 000（元） 借：财务费用 贷：应付利息 应付债券——可转换公司债券——利息调整 7 949 538 6 000 000 1 949 538
其他 长期薪酬
是指除短期薪酬、离职后福利、 辞退福利之外所有的职工薪酬， 包括长期带薪缺勤、其他长期服 务福利、长期残疾福利、长期利 润分享计划和长期奖金计划等
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬
【多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（ A.独立董事薪酬
向企业所提供服务与职工所提供服 务类似的人员，劳务派遣
应付职工薪酬分类
是指企业在职工提供相关服务的 年度报告期间结束后十二个月内 需要全部予以支付的职工薪酬， 因解除与职工的劳动关系给予的 补偿除外 ①职工工资、奖金、津贴和补贴 ②职工福利费 ③医疗保险费、工伤保险费和生 育保险费等社会保险费 ④住房公积金 ⑤工会经费和职工教育经费 ⑥短期带薪缺勤 ⑦短期利润分享计划 ⑧非货币性福利 ⑨其他短期薪酬
债券偿还
①分期付息 ②一次还本付息
利息调整摊销额=实际利息费用 -应计利息
①分期付息②一次还本付息
知识点链接：债券发行方属于应付债券，购买方属于金融资产里的可供出售金融资产或持有至到期投资
【单选题】2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司 债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率
资本公积——股本溢价
91 949 538
长期应付款-融资租赁
当租赁资产所有权有关的主要风险和报酬归属于承租方则定性为融资租赁，反之则为经营租赁。
在租赁期届满时，资 产的所有权转移给承 租人。
在租赁资产不是忒旧 的前提下，即用过的 期限占全部期限的比 例＜75%。
租赁资产是为承租方 定制的。
5个条件 满足其一 即可认定
折旧期间
如果能合理推断出租赁资产归承租人所有 按尚可使用期限来计提折旧 如果无法合理推断出租赁资产归承租人所有 按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间
融资租赁一般会计处理
①租赁开始日 借：固定资产——融资租入固定资产 （按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值） 未确认融资费用（倒挤认定，本质上是待摊的利息费用） 贷：长期应付款（最低租赁付款额） ②折现利率的选择顺序 A.出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于 租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 B.合同约定利率 C.同期银行贷款利率 ③初始直接费用的会计处理 初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产的成本： 借：固定资产 贷：银行存款 ④未确认融资费用在实际利率法下的分摊 每期末确认融资费用摊销额=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率 借：财务费用 贷：未确认融资费用
如果租赁合同规定了优惠购买选择权： 最低租赁付款额＝租金＋承租人行使优惠购买权而支 付的任何款项。
融资租赁折旧处理
折旧政策
如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保 应提折旧额＝固定资产的入账价值－担保余值＋预计清理费用 如果不存在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保 应提折旧额＝固定资产的入账价值－预计残值＋预计清理费用
是指企业为获得职工提供的服务 而在职工退休或与企业解除劳动 关系后，提供的各种形式的报酬 和福利，短期薪酬和辞退福利除 外 ①设定提存计划 失业保险、养老保险 ②设定收益计划
离职后 福利
短期 薪酬
是指企业在职工劳动合同到期之 前解除与职工的劳动关系，或者 为鼓励职工自愿接受裁减而给予 职工的补偿
辞退 福利
符合资本化条件。（P/F,9%,5)=0.6499 (P/A,9%,5)=3.8897
【答案】（1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时 首先，确定可转换公司债券负债成分的公允价值：
100 000 000×（P/F，9%，5）＋100 000 000×6%×（P/A，9%，5）
＝100 000 000×0.6499＋100 000 000×6%×3.8897 ＝88 328 200（元）
工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（
A.2013年4月1日 B.2013年4月20日
）。
C.2013年5月10日
D.2013年7月15日
假设租入设备使用年 限为5年，请问每年 折旧是多少？
资本化金额的确定
专门 借款
利息（含溢折价摊销额等） 资本化金额=专门借款当期实际发 生的利息费用-尚未动用的借款资 金存入银行取得的利息收入或者 进行暂时性投资取得的投资收益 外币本金和利息汇兑差额 资本化期间资本化，非资本化期 间费用化
券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债
券可转10股，股票面值为每股1元。假定2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公 司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场
上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不
可转换公司债券权益成分的公允价值为：
100 000 000—88 328 200＝11 671 800（元） 借：银行存款 应付债券——可转换公司债券——利息调整 贷：应付债券——可转换公司债券——面值 其他权益工具——可转换公司债券 100 000 000 11 671 800 100 000 000 11 671 800
承租人有购买租赁资 产的选择权，所订立 的购价预计远低于行 使选择权时租赁资产 的公允价值，因而在 租赁开始日就可合理 地确定承租人将会行 使这种选择权。
就承租人而言，最低 租赁付款额的折现≥ 租赁资产在租赁开始 日公允价值的90%。
最低付款租赁额
如果租赁合同没有规定优惠购买选择权： 最低租赁付款额＝租金＋承租人或与其有关的第三方 的担保额＋租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成 的任何应由承租人支付的款项。
为5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应
付债券的摊余成本为（ ）万元。 A.18000
B.18652
C.18800 D.18948
应付债券-可转换公司债券
企业发行的可转换 公司债券，应当在 初始确认时将其包 含的负债成分和权 在进行分拆时，应 当先对负债成分的 未来现金流量进行 折现确定负债成分 发行可转换公司债 券发生的交易费用， 应当在负债成分和 权益成分之间按照
益成分进行分拆，
将负债成分确认为 应付债券，将权益 成分确认为其他权 益工具
的初始确认金额，
各自的相对公允价
金融 负债
再按发行价格总额 扣除负债成分初始 确认金额后的金额 确定权益成分的初 始确认金额、替换。
权益 工具
值进行分摊
1
2
3
【计算分析题】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了100万份 5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计10000万元，款项已收存银行，债
应付债券-一般公司债券
账户设置
下设“面值”、“利息调整”、“应计
债券发行
按面值发行、溢价发行、折价发行三种 直接发行费用冲溢价、追折价
条件 发行价格 实际利率 大于面率 折价 实际利率 小于面率 溢价 实际利率 等于面率 平价
利息“三个明细科目