中级财务会计第十章负债
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第十章 负债
中级财务会计第十章负债
1
第一节 负债概述
一、负债的含义及特征 根据《企业财务报告条例》，负债的定
义为：“负债，是指过去的交易、事项 形成的现时义务，履行该义务预期会导 致经济利益流出企业。”
中级财务会计第十章负债
2
一、负债的含义及特征
特征： 第一，由过去的交易、事项产生——负
债产生的原因 第二，是企业承担的现实义务——负债
的表现形式 第三，：未来的经济利益流出企业——
负债解除的结果
中级财务会计第十章负债
3
二、负债的分类及确认
（一）负债的确认 负债的确认要同时满足以下条件： 1．该义务有关的经济利益很可能流出企
业； 2．未来流出的经济利益的金额能够可靠
地计量。
注意暂估入账的情况
应付账款的入账金额按发票价格确定
注意“现金折扣”—— 我国用总价法
中级财务会计第十章负债
16
（一）应付账款的核算
1.发生时： 借：材料采购/在途物资/生产成本等 应交税费——应交增值税（进项税 额）贷：应付账款可抵扣进项税
2.偿还时： 借：应付账款 贷：银行存款
中级财务会计第十章负债
三、负债在资产负债表的列示
根据《企业会计准则第30号——财务报 表列报》的要求，资产负债表中的负债 类至少应当单独列示反映下列信息的项 目：
（一）短期借款
（二）应付及预收账款
（三）应交税费
（四）应付职工薪酬
中级财务会计第十章负债
7
三、负债在资产负债表的列示
（五）预计负债 （六）长期借款 （七）长期应付款 （八）应付债券 （九）递延所得税负债。 资产负债表中的负债类至少应当包括流
1.预收的款项时 借：银行存款等 贷：预收账款
2.销售实现时
未设该科目， 用“应收账款”
核算
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销 项税额）
中级财务会计第十章负债
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四、应付职工薪酬
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服 务而给予各种形式的报酬以及其他相关 支出
为了核算职工薪酬的发生和支付情况， 需设置“应付职工薪酬”科目
借：财务费用 贷：应付利息
若按月核算利 息，月末按该
科目核算
中级财务会计第十章负债
14
二、短期借款的核算
3.支付利息：
借：财务费用
资产负债表日 已计息部分
应付利息 贷：银行存款
资产负债表日后 计息的部分
中级财务会计第十章负债
15
三、应付账款、应付票据和预收账款的核 算
（一）应付账款的核算 应付账款的入账时间为取得发票时
2.支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款
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（二）应付票据的核算
3.支付款项时 借：应付票据 贷：银行存款
4.应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款/短期借款
中级财务会计第十章负债
21
（二）应付票据的核算
带息票据
对利息的处理可以采用两种方法：
中级财务会计第十章负债
10
（三）流动负债的计价
应当按实际发生额记账——实务中以到 期值入账
入账金额的确定： 1.一是按合同、协议上规定的金额入账 2.二是期末按经营情况确定的金额入账 3.三是需运用职业判断估计的金额入账
中级财务会计第十章负债
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二、短期借款的核算
短期借款是指企业向银行或其他金融机 构借入的、偿还期限在一年以内（含一 年）的各种借款。
中级财务会计第十章负债
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四、应付职工薪酬
（一）发生时： 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬
（二）发放时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等
中级财务会计第十章负债
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五、应交税费的核算
计算确定应交税费数额时 借：相关费用科目 贷：应交税费
实际缴纳税费时 借：应交税费 贷：银行存款
中级财务会计第十章负债
（1）按期计提利息
（2）一次入账
我国选第二种，但如果票据的期限跨年 度，在资产负债表日，则需要Hale Waihona Puke Baidu提票据 签发日至资产负债表日按面值和票面利 率计算的累计利息
中级财务会计第十章负债
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（二）应付票据的核算
不带息票据 不带息票据是指债务人到期还款时，只 偿还面值金额
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（三）预收账款
中级财务会计第十章负债
4
二、负债的分类及确认
符合负债定义和 负债确认条件的
符合负债定义，但不 符合负债确认条件的
列入资产 负债表
不列入资 产负债表
中级财务会计第十章负债
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（二）负债的分类 1.按偿还期的长短
流动负债 非流动负债
2.按偿还方式不同
货币性负债 非货币性负债
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短期借款的核算包括本金和利息
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二、短期借款的核算
本金： 1.借入时：
借：银行存款 贷：短期借款
2.归还时： 借：短期借款 贷：银行存款
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二、短期借款的核算
利息：
1.支付利息（借款期未跨会计年度）：
借：财务费用
贷：银行存款
2.资产负债表日，尚未支付的利息，应 确定的短期借款利息数额
17
（一）应付账款的核算
3.应付账款划转出去或者确实无法支付 的 借：应付账款 贷：营业外收入——其他
中级财务会计第十章负债
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（二）应付票据的核算
应付票据按面值入账
承兑人分类： 商业承兑汇票、银行承兑汇票
是否带息： 带息票据、不带息票据
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（二）应付票据的核算
1.发生时： 借：材料采购/库存商品/应付账款 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
动负债、非流动负债和负债的合计项目。
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第二节 流动负债
一、流动负债概述 （一）流动负债的分类 是否确定分类
确定负债
或有负债
在资产负债 表列示
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（二）流动负债形成的原因
流动负债形成的具体原因包括： 1．筹集资金过程中形成的负债 2．结算过程中形成的负债 3．权责发生制下调整费用形成的负债 4．利润分配过程中形成的负债
29
1．一般纳税人
27
（一）增值税的核算
采用税款抵扣制 增值税的纳税人按其经营规模及会计核
算是否健全划分：
一般纳税人
小规模纳税人
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1．一般纳税人
（1）应纳增值税的计算 应纳增值税=本期销项税额－本期进项额 本期销项税额=本期销售额×增值税税率 进项税额有一定的法律规定
不含税销售额
中级财务会计第十章负债
中级财务会计第十章负债
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第一节 负债概述
一、负债的含义及特征 根据《企业财务报告条例》，负债的定
义为：“负债，是指过去的交易、事项 形成的现时义务，履行该义务预期会导 致经济利益流出企业。”
中级财务会计第十章负债
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一、负债的含义及特征
特征： 第一，由过去的交易、事项产生——负
债产生的原因 第二，是企业承担的现实义务——负债
的表现形式 第三，：未来的经济利益流出企业——
负债解除的结果
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二、负债的分类及确认
（一）负债的确认 负债的确认要同时满足以下条件： 1．该义务有关的经济利益很可能流出企
业； 2．未来流出的经济利益的金额能够可靠
地计量。
注意暂估入账的情况
应付账款的入账金额按发票价格确定
注意“现金折扣”—— 我国用总价法
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（一）应付账款的核算
1.发生时： 借：材料采购/在途物资/生产成本等 应交税费——应交增值税（进项税 额）贷：应付账款可抵扣进项税
2.偿还时： 借：应付账款 贷：银行存款
中级财务会计第十章负债
三、负债在资产负债表的列示
根据《企业会计准则第30号——财务报 表列报》的要求，资产负债表中的负债 类至少应当单独列示反映下列信息的项 目：
（一）短期借款
（二）应付及预收账款
（三）应交税费
（四）应付职工薪酬
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三、负债在资产负债表的列示
（五）预计负债 （六）长期借款 （七）长期应付款 （八）应付债券 （九）递延所得税负债。 资产负债表中的负债类至少应当包括流
1.预收的款项时 借：银行存款等 贷：预收账款
2.销售实现时
未设该科目， 用“应收账款”
核算
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销 项税额）
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四、应付职工薪酬
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服 务而给予各种形式的报酬以及其他相关 支出
为了核算职工薪酬的发生和支付情况， 需设置“应付职工薪酬”科目
借：财务费用 贷：应付利息
若按月核算利 息，月末按该
科目核算
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二、短期借款的核算
3.支付利息：
借：财务费用
资产负债表日 已计息部分
应付利息 贷：银行存款
资产负债表日后 计息的部分
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三、应付账款、应付票据和预收账款的核 算
（一）应付账款的核算 应付账款的入账时间为取得发票时
2.支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款
中级财务会计第十章负债
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（二）应付票据的核算
3.支付款项时 借：应付票据 贷：银行存款
4.应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款/短期借款
中级财务会计第十章负债
21
（二）应付票据的核算
带息票据
对利息的处理可以采用两种方法：
中级财务会计第十章负债
10
（三）流动负债的计价
应当按实际发生额记账——实务中以到 期值入账
入账金额的确定： 1.一是按合同、协议上规定的金额入账 2.二是期末按经营情况确定的金额入账 3.三是需运用职业判断估计的金额入账
中级财务会计第十章负债
11
二、短期借款的核算
短期借款是指企业向银行或其他金融机 构借入的、偿还期限在一年以内（含一 年）的各种借款。
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四、应付职工薪酬
（一）发生时： 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬
（二）发放时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等
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五、应交税费的核算
计算确定应交税费数额时 借：相关费用科目 贷：应交税费
实际缴纳税费时 借：应交税费 贷：银行存款
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（1）按期计提利息
（2）一次入账
我国选第二种，但如果票据的期限跨年 度，在资产负债表日，则需要Hale Waihona Puke Baidu提票据 签发日至资产负债表日按面值和票面利 率计算的累计利息
中级财务会计第十章负债
22
（二）应付票据的核算
不带息票据 不带息票据是指债务人到期还款时，只 偿还面值金额
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23
（三）预收账款
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二、负债的分类及确认
符合负债定义和 负债确认条件的
符合负债定义，但不 符合负债确认条件的
列入资产 负债表
不列入资 产负债表
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（二）负债的分类 1.按偿还期的长短
流动负债 非流动负债
2.按偿还方式不同
货币性负债 非货币性负债
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短期借款的核算包括本金和利息
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二、短期借款的核算
本金： 1.借入时：
借：银行存款 贷：短期借款
2.归还时： 借：短期借款 贷：银行存款
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二、短期借款的核算
利息：
1.支付利息（借款期未跨会计年度）：
借：财务费用
贷：银行存款
2.资产负债表日，尚未支付的利息，应 确定的短期借款利息数额
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（一）应付账款的核算
3.应付账款划转出去或者确实无法支付 的 借：应付账款 贷：营业外收入——其他
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（二）应付票据的核算
应付票据按面值入账
承兑人分类： 商业承兑汇票、银行承兑汇票
是否带息： 带息票据、不带息票据
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（二）应付票据的核算
1.发生时： 借：材料采购/库存商品/应付账款 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
动负债、非流动负债和负债的合计项目。
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第二节 流动负债
一、流动负债概述 （一）流动负债的分类 是否确定分类
确定负债
或有负债
在资产负债 表列示
中级财务会计第十章负债
9
（二）流动负债形成的原因
流动负债形成的具体原因包括： 1．筹集资金过程中形成的负债 2．结算过程中形成的负债 3．权责发生制下调整费用形成的负债 4．利润分配过程中形成的负债
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1．一般纳税人
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（一）增值税的核算
采用税款抵扣制 增值税的纳税人按其经营规模及会计核
算是否健全划分：
一般纳税人
小规模纳税人
中级财务会计第十章负债
28
1．一般纳税人
（1）应纳增值税的计算 应纳增值税=本期销项税额－本期进项额 本期销项税额=本期销售额×增值税税率 进项税额有一定的法律规定
不含税销售额
中级财务会计第十章负债