探究税法与会计制度关于所得税处理的差异及其协调措施

2019.12下
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实务园地
探究税法与会计制度关于所得税处理的差异及其协调措施
◎文/韦雪演
摘 要：企业财务管理中，关于缴税和记账分别依靠的是税法和会计准则，二者之间有着不同的规定，同时存在较为复杂的关系。

简化二者存在的差异，使其更好地服务于税务部门和企业，可以为两者的发展带来更多便利。

通过分析税法与会计制度关于所得税处理的差异，以及如何协调二者之间的差异，提出了几点思考，希望能为相关企业单位下一步的发展带来参考作用。

关键词：税法；会计制度；所得税处理；差异；协调1 税法与会计制度内涵1.1 税收法规
税法由国家制定，是国家依法征税、纳税人依法纳税的行为准则。

税收法规可以保障国家利益和相关纳税人的合法权益，稳固相应的税收秩序，保证国家的财政收入。

所得税法是组成税法法规的重要内容［1］。

所得税法包括个人所得税法、企业所得税法、外商投资企业所得税法，是指通过相关法律法规来调整企业所得税征收与缴纳、权利与义务关系的法律规范。

通过对企业所得税进行征收，可以使国家参与企业利润分配，保证国家的财政收入。

1.2 会计制度
从广义上来讲，与会计相关的规则都属于会计制度，是处理会计业务所必须遵从的规则、方法、程序。

而从狭义上，会计制度一般指的是政府部门制定的会计核算制度，属于行政法规中的一种。

尤其是在企业实务中，所说的会计制度便被认为是《企业会计制度》。

而会计准则所规范的对象是会计事务，是检验企业事务的标准，也是企业开展未来事务的指导。

通过落实会计制度，采用正确的会计方法，对会计信息进行搜集与处理，从而得出经济主体经营状况的财务报告。

政府可以通过会计准则，优化社会经济资源的配置，对会计信息实行管制，提高会计信息的准确性，切实发挥政府的公共财政职能。

2 税法与会计制度之间的关系2.1 税收与会计的关系
税收与会计之间存在复杂的关系，两者既相互对立，又相互作用。

说二者相互对立是因为，二者所服务的主体不同。

税收服务的主体是社会公众，主要职责是满足社会公众对产品的需求。

而会计的服务主体是企业，主要职责是通过提取企业相关财务信息，提高企业决策水平，增加企业的最终经济效益。

而相互作用是说，税收与会计之间存在紧密关系。

通过会计，可以搜集经济数据，为确定税收的应纳税所得额提供数据支持。

除此之外，税收所收上来的税款其中包括企业所得税的税款，会降低企业的总利润，减少企业的经济效益，这与会计的运行又相互影响。

2.2 所得税法与会计准则的关系
（1）两者所从属的角度不同。

所得税法从属于税收，而会计准则则是从会计角度出发，分别从多个层次规范了企业的税收和财务信息制度。

（2）二者的服务对象不同。

会计准则服务于企业，所得税法服务于国家，这就导致二者在运行当中所遵循的原则不同，在真正处理业务时也存在一定差异。

但税收与会计之间互相影响，所以所得税法与会计准则也要相互协调，促进税收与会计之间共同发展。

3 所得税法与现行会计制度的主要差异3.1 目标不同
所得税法的目标制定关乎一个国家的财政收入与财政秩序是否稳定合理，足以为企业创造一个平等竞争的环境。

而会计准则的目标则是向会计信息使用者提供相关财务信息，展示企业的财务状况、经营成果等，从而提高企业管理层的决策水平。

3.2 原则不同
税收立法原则必须坚持税法原则，将原则性与灵活性相结合，体现法律的稳定性与连续性。

而所得税法作为税法中的重要组成部分，也必须遵循相关立法原则。

税收核算过程中所遵循的原则与所得税法的立法原则不同，二者同样需要刚性遵守。

尤其会计原则作为会计权责发生制的遵守原则，更是提高了相应的会计信息质量。

二者所遵循的原则
与其制定的目标是一致的［2］。

不过税收主要是保证国家财政收入，保障国家法律的强制性。

而会计，则更多地服务于企业，从而保证会计信息使用者的利益问题，提高会计信息的质量，使会计信息切实为企业的发展服务，这也就是会计原则当中的“决策有用观”。

在具体实践中，所得税法需要坚持从实际出发的原则，而会计需要坚持权责发生制原则。

3.3 业务处理不同3.3.1 在收入方面
二者的收入分类存在一定差异。

会计制度的收入是企业在日常活动中发生的，可以为企业增加经济效益、企业净资产，且与所有者投入资本没有关系的经济利益的总流入。

其中的重点便是在企业的日常活动中发生的，非日常活动中发生的不算。

会计制度的收入主要分为三类，分别为转让资产的使用权、销售商品、为他人进行劳务。

而税法的收入却是按照收入形式来划分的，大方向上分为两类：货币性收入、非货币性收入。

货币性收入是指通过税收能够确定的收入，相比之下，非货币性收入则无法确定。

税法上收入除了包括会计制度的三项收入之外，还包括更为细致的财产收入、权益性投资收入等各个方面的收入，相比会计制度，税法收入科目分类显然更加细致一些。

3.3.2 一般收入确认差异
根据收入确认的基本要求，会计收入显然要更加贴
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浅析基层医疗机构财务管理运作现状及提升策略
◎文/张教彩
摘 要：医疗机构是保障社会稳定和人民安居乐业的重要基层服务机构，财务管理运作是医疗机构内部管理的重要组成部分，对医疗机构的发展和收支把控也有重大意义。

基于此，主要以基层医疗机构为主体，探讨医疗结构财务管理运作的现状及提升策略，希望对有关机构有一定的借鉴价值。

关键词：基层医疗；医疗结构；财务管理运作
1 基层医疗机构财务管理运作的重要性
市场经济的快速发展和社会的稳定，使得医疗改革呈现深入发展的良好态势，而推动医疗卫生机构的改革也是我国医疗改革的重要内容和重点工作［1］。

而如果要实现基层医疗卫生机构的高效正常运行，就需要投入足够的财政支出和物资，还要以公共卫生经费为经济和运作的支撑，所以基层医疗卫生机构的财务管理也就成了机构内部管理的重点。

基层医疗机构其经济的主要来源是国家政府的专项财政补贴、社会捐款以及消费药品三个方面，而消费药品基本是零差率销售，通过药品的销售也获取不到相应的利润，所以其运行还是要考财政补贴。

如何用好这些资金和更多渠道获取资金也是财务管理运作所要重点思考的问题，完善的财务管理运作制度、高质量的财务管理人才队伍以及健全的财务管理运作部门机构能够做好财务管理运作工作，为医疗机构正常运行提供保障。

2 基层医疗机构财务管理运作的现状分析
2.1 对财务管理的重视度有待增强
基层医疗卫生机构中，财务管理部门在其内部组织管理中发挥着不可替代的重要作用，也是调节医疗机构财务运行、财务计划合理制定以及内部控制的重要职能部门。

当前，还有一部分基层医疗机构对财务管理工作的重视度不够，对财务管理的认识还不够深入，在内部机构设置上将财务管理部门与会计部门相提并论，或者直接将两者合并运行，这种情况下财务管理人员的配置也就非常少，这也使得会计部门与财务管理两者之间职能不明晰，而且各自的重心还倾向于会计核算，这就在很大程度上限制了财务管理功能的发挥。

2.2 内控制度有待完善
内控制度不够完善是现阶段基层医疗机构中存在的一个问题。

因为部分基层医疗机构财务内控制度的缺失，甚至直接以管理制度来代替财务内控制度，这也导致
合一些，而所得税法的收入确认要求却只覆盖其中一部分。

由于二者服务的主体与目标不同，使得二者关于收入确认基本要求的覆盖面不同。

3.3.3 扣除方面
会计上的费用确认是关于企业的日常活动，那么非日常经营形成的可以确认为一项损失。

所得税法与会计准则在扣除方面存在部分差异，其中分为三种情况：税法多扣会计少扣、税法少扣会计多扣、据实扣除。

4 如何协调所得税法与会计制度之间的主要差异
4.1 使会计制度向着所得税法的方向考虑
企业是国民经济中的主体，也是推动国民经济发展中的中坚力量，为了更好地引导企业发展，企业根据所得税法树立明确的战略目标，实现企业与国家共同发展，既增强了自身经济效益，还促进了国家社会效益的发展，使得税收制度和会计制度的目标更加协调一致，推动我国经济发展。

4.2 所得税法向会计制度靠拢
推动所得税法向会计制度靠拢，对企业的利益也要进行维护，应考虑经济利益是否流入企业这一项，推动所得税法与会计制度向着一致的方向发展，简化二者之间存在的差异，一改过去所得税法不考虑企业利益的情况［3］。

除此之外，在其他方面，所得税法的扣除比例要根据实际情况而定，如国家鼓励类行业的企业，可以适当提高扣除比例，帮助企业缩小扣除比例，为企业的发展提供重要保障。

4.3 资产方面
二者服务目标不同，目标的资产情况也不尽相同，
这必须由税务部门和企业单独进行商量。

企业在预收账
款之内当期再不征税，这需要企业将自己的预收账款真
实情况报往税务部门，而税务部门也要实地考察该企业
的经营能力，一旦情况属实，便可以将企业的预收账款延后，这也体现了所得税法中的原则性和灵活性。

5 结束语
税法与会计制度中存在一定差异，包括目的差异、原
则差异、主要业务处理差异，其中最突出的问题便是主要
业务处理差异，只有加强两者之间的协调，缩小二者之间
的差异，才能达到互补的效果，最大限度上推动企业与国
家的发展。

参考文献：
［1］高苑峰.税法与会计制度关于所得税处理的差异及协调［J］.河
北企业,2019(10):54-56.
［2］傅海燕.会计与税法对所得税处理差异的协调探索［D］.厦门:
厦门大学,2017.
［3］黄静.会计制度与税法间的所得税差异及协调［J］.现代商业,2008(17):237,238.
作者单位：广西来宾国有资本投资运营集团有限公司
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