第一章 或有事项
或有事项审计
一、或有事项的概念和种类 （一）或有事项的概念 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种 状况，其结果须通过未来不确定事项的发生 或不发生予以证实。 （二）或有事项的种类 或有事项根据其性质和内容，可以分为两大
类：直接或有事项和间接或有事项。 第一类为直接或有事项，主要包括被审计单 位的未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品 质量保证等。 1、未决诉讼或未决仲裁 2、未决索赔 3、税务纠纷 4、产品质量保证
表中作了适当披露。
（三）向被审计单位的法律顾问和律师进行 函证，以获取法律顾问和律师对被审计单 位资产负债表日业已存在的，以及资产负 债日至复函日期间存在的或有事项的确认
证据。 （四）复核上期和被审计期间税务局机构的
税收结算报告。 （五）向与被审计单位有业务往来的银行寄
发含有要求银行提供被审计单位或有 事项的函证书。 （六）审阅截至审计外勤工作完成日止被审 计单位历次董事会纪要和股东大会会 议记录，确定是否存在未决诉讼或仲
裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保 、产品质量保证等方面的记录。 （七）复核现存的审计工作底稿，寻找任何 可以说明潜在或有事项的资料。 （八）寻查被审计单位对未来事项和协议的 财务承诺，并向被审计单位管理当局 询问。 （九）确定或有事项在会计报表上的披露是 否恰当。
企业还应在会计报表中披露如下或有负债：
定；
3、确定或有事项的披露是否恰当。 三、或有事项有审计程序
（一）向被审计单位管理当局询问其确定、 评定与控制或有事项方面的有关方针政策 和工作程序。
（二）向被审计单位管理当局索取下列资料， 作必要的审核和评价：
1、被审计单位管理当局的书面声明，保证 其已按照企业会计准则和有关财会制度 等的规定，对其全部或有事项作了反映 。
会计名词解释：或有事项
会计名词解释：或有事项
1.或有事项的定义
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。
2.或有事项具有以下特征
（1）或有事项是由过去的交易或者事项形成的。
由于或有事项具有因过去的交易或者事项而形成这一特征，未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。
（2）或有事项的结果具有不确定性。
或有事项的结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
（3）或有事项的结果须由未来事项决定。
由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
应注意：或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在的不确定性并不都形成企业会计准则所规范的或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。
例如，折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资
产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，因此折旧不是或有事项。
或有事项习题及答案
14 章或有事项练习题一、选择题（单选和多选）1. 关于或有事项，下列说法中正确的是（）。
A ．待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债B •待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债D .企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债【答案】A【解析】（1）待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债。
（2）企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。
2. 关于最佳估计数，下列说法中正确的有（）。
A •企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的不确定性和货币时间价值因素B •企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素C.企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素D .货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数E.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定【答案】ABDE【解析】所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。
货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
3. 下列关于或有事项的说法中，正确的是（）。
A. 或有资产和或有负债均不确认B .当或有资产可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露C.或有资产一般不应在会计报表附注中披露，当或有资产很可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露D .一桩经济案件，若企业有98%的可能性获得补偿100万元，则企业就应将其确认为资产E.或有负债符合一定条件时，企业应将其确认为负债【答案】AC 【解析】或有事项符合一定条件时，企业可以将其确认为负债或资产，而或有负债和或有资产不应确认。
企业会计准则第13号--或有事项
(二) 或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
第六条 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险，不确定性和货币时间价值等因素。
货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
第七条 企业清偿预计负债需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
第八条 待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足本准则第四条 规定的，应当矽为一项负债。
待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行同等义务的合同。
亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。
第九条 企业不应当就未来经营亏损确认为预计负债。
第十条 企业承担的重组义务满足本准则第四条 规定的，应当确认一项预计负债。
同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务： (一) 有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； (二) 该重组计划已对外公告。
重组，是指企业制定和控制的，将显改变企业组织形式，经营范围或经营方式的计划实施行为。
第十一条 企业应当按照与重级有关的直接支出确定预计负债金额。
直接支出不包括员工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
第十二条 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。
有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
第十三条 企业不应当确认或有负债和或有资产。
或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定的发生或不发生予以证实。
或有事项的会计处理
或有事项的会计处理本文主要从确认，计量和报告三个方面来探讨或有事项的会计处理。
1或有事项的确认国际会计准则指出，与资产负债表中财务状况的计量直接有关的要素是资产、负债、权益；与损益表中经营业绩的计量直接有关的要素是收益和费用；由于利润等于收入减费用，利润不能作为一项单独的要素。
企业财务报表的要素包括资产、负债、权益、收入、费用等项目。
或有事项经济业务的确认和计量与这些要素都有直接的关系，但资产和负债是所有要素中最直接的要素，因为其他要素实质上是资产和负债的变化形式。
为此，本文将重点对或有资产和或有负债做确认和计量研究。
1.1或有资产的确认一项经济业务被确认为或有资产首先符合资产的定义和特征。
通常，资产定义为“某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益”或“企业由于过去的事项而控制的可望向企业流入未来经济利益的资源”。
财政部2006年2月15日发布的《企业会计准则》对资产的定义是：“资产是指过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
”以上对资产的定义虽然略有不同，但其本质特征是一样的。
根据以上定义，我们可以归纳出资产的特征:(l)资产是一种可以带来经济利益的资源，这种经济利益是需要在未来才能体现的，并且是能够预期的；(2)资产是由某一特定主体控制的或者获得的资源；(3)资产是由过去的交易或事项引起的一种资源。
[10]资产所能带来的经济利益需要在未来才能得到体现，资产的这一特征本身就具有弹性，为将不确定性的经济业务确认为资产提供了可供操作的空间，因为未来经济利益的体现充满了不确定性，需要会计人员的估计和预测。
通过分析资产的定义和特征，以及或有事项的性质特征可知，或有事项中的部分经济业务可以满足确认资产应具有的标准，也有确认为资产的可能性。
首先，或有事项经济业务可能导致未来经济利益的流入，只是这种流入是预期的，具有不确定性，不是一定能实现的。
或有事项作业
《或有事项》作业一、单项选择题1.下列事项中，不属于或有事项的是（）。
A.亏损合同B.债务担保C.未决诉讼D.未来可能发生的交通事故2.与或有事项相关的义务确认为负债的条件之一是履行该义务很可能导致经济利益流出企业。
这里所指的“很可能”是指（）。
A.发生的可能性大于5%但小于或等于50%B.发生的可能性大于30%但小于或等于50%C.发生的可能性大于50%但小于或等于95%D.发生的可能性大于95%但小于100%3.2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。
因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为（）万元。
（2007年考题）A.0B.120C.240D.3604.20×7年甲公司销售收入为1 000万元。
甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。
根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则发生的修理费为销售收入的1%；而如果出现较大的质量问题，则发生的修理费为销售收入的2%。
据预测，本年度已售产品中，估计有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。
据此，20×7 年年末甲公司应确认的负债金额为（）万元。
A. 1.5B.1C.2.5D.305.甲公司因或有事项确认了一项负债100万元；同时，因该或有事项甲公司还可以从第三方乙公司获得赔偿120万元，且这项赔偿金额基本确定能收到。
在这种情况下，甲公司应确认的资产为（）万元。
A.100B.120C.20D.06.甲公司因或有事项确认负债100万元，同时因该或有事项甲公司可以从乙公司获得赔偿60万元，这项赔偿金额基本确定能够收到，甲公司因该事项在利润表中应确认的营业外支出为（）万元。
第一章 或有事项
• 【例1－9】乙企业20×1年1月1日与某外贸公司 签订了一项产品销售合同，约定在20×1年2月15 日以每件产品100元的价格向外贸公司提供10 000 件A产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳300 000元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始 生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时， 原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本 升至125元。 此例中，乙企业生产产品的成本为每件125元， 而售价为每件100元，每销售1件产品亏损25元， 共计损失250 000元。因此，这项销售合同是一项 亏损合同。如果撤销合同，乙企业需要交纳300 000元的违约金。
• 【答案】A
【例题7· 单选题】Y公司与X公司签订合同，购买X公 司10件商品，合同价格每件5000元。市场上同类商 品每件为3500元。Y公司购买的商品全部出售给Z公 司，单价为4000元。如Y公司单方面撤销合同，应 支付违约金为5000元。商品尚未购入。如满足预计 负债确认条件，Y公司应确认预计负债（ ）元。 A.10000 B.5000 C.1000 D.50000 • 【答案】B • 【解析】执行合同发生的损失=（5000-4000） ×10=10000（元），撤销合同支付违约金为5000 元，Y公司应确认预计负债5000元。
• 【例题6】关于或有事项，下列说法中正确的是 （ ）。 A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同 产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的， 应当确认为预计负债 B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为 预计负债 C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债 D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认 预计负债
17135高级财务会计课件-胡顺义(1)
• 借：营业外支出——诉讼赔偿1 250 000
• 管理费用——诉讼费
30 000
• 贷：预计负债——未决诉讼 1 280 000
• 借：其他应收款——保险公司 500 000
• 贷：营业外支出——诉讼赔偿 500 000
第二章非货币性资产交换
• 通过本章学习，要求了解货币性资产与非 货币性资产的区分；理解非货币性资产交 换的界定，特别是存在补价的非货币性资 产交换的界定；掌握公允价值计量模式下 非货币性资产交换和账面价值计量模式下 非货币性资产交换的会计处理。
70
• 贷：固定资产清理
900
•
营业外收入
100
•
应交税费——应交增值税（销项税额）170
• （2）乙公司：（收到不含税补价100；或者含税补价70）
• 借：固定资产
1 000
•
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
• 贷：长期股权投资——丙公司
900
•
银行存款
70
•
投资收益
200
• 借：其他综合收益
以换出资产账面价值计量的会计处理
• 换入资产的成本＝换出资产的账面价值+换 出资产的销项税额＋支付的补价（－收到 的补价）－换入资产可抵扣的进项税额＋ 换入资产和换出资产应支付的相关税费
• 增值税进项税额若可抵扣，则不计入换入 资产的成本；增值税的销项税额计入换入 资产的成本。除增值税的销项税额以外， 为换入资产而发生的相关税费，计入换入 资产的成本；为换出资产而发生的相关税 费，也计入换入资产的成本。
• （一）非货币性资产交换的认定
• （二）非货币性资产交换的确认和计量
注会考试《审计》知识点：或有事项
注会考试《审计》知识点：或有事项
知识点：或有事项
一、或有事项的含义
二、或有事项的审计
在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的完整性。
针对或有事项完整性的审计程序通常包括：
1.了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制；
2.审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录；
3.向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保；
4.检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议；
5.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位在审计期间所发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项；
6.向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。
注意：或有事项的会计知识
三、获取律师声明书
被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。
注册会计师应根据律师的职业水准和声誉情况来确定律师声明书的可靠性。
如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制。
企业会计准则第13号——或有事项
企业会计准则第13号——或有事项企业会计准则第13号，是指中国会计准则制定机构，中国财会金融法制研究会会计准则委员会于2024年12月发布的一个准则，全称为《企业会计准则第13号，或有事项》。
该准则的颁布主要是为了规定企业在编制财务报表时如何处理和披露可能存在的或有事项，以保证财务报表的真实、完整和公平。
或有事项是指在财务报表日之前发生的，与企业在财务报表日之前的条件和事件有关的事项，但在财务报表编制之日无法确定其金额的事项。
或有事项的核心特征是不确定性，即企业对这些事项的后续结果无法做出准确可靠的预测。
1.或有事项的识别和确认：企业应在财务报表日期前仔细评估可能存在的或有事项，并对风险和不确定性进行合理的估计。
只有当存在适当的证据表明，或有事项的发生几乎是确定的，并且可能对企业的财务状况和经营成果产生重大影响时，才能确认或有事项。
2.或有事项的计量：对于已确认的或有事项，应采用当前财务报告期末的风险和不确定性来估计其金额。
如果仅有一个金额区间，则应选择最佳估计值。
对于或有事项的估计只有一个极度不利的结果和概率极低，可以不进行计量。
3.或有事项的披露：企业应在财务报表的相关附注中充分披露已确认的或有事项的性质、估计金额和不确定性，以及该事项对财务报表的影响。
如果或有事项对财务报表有重大影响，企业还应说明风险和不确定性的原因。
企业会计准则第13号的发布对企业财务报表的编制和披露提出了新要求，使财务报表具有更高的透明度和可比性。
准确处理和披露或有事项，能够帮助投资者、债权人和其他利益相关者更全面、准确地了解企业的财务状况和经营成果，为决策提供有力的依据。
然而，或有事项的处理也存在一定的挑战和难点。
由于或有事项的不确定性，企业往往需要进行主观判断和估计，这可能导致不同企业对同一或有事项的处理结果存在差异。
此外，或有事项的准确处理也需要企业拥有一定的专业知识和经验，否则可能造成错误的决策结果。
综上所述，企业会计准则第13号规定了企业对于或有事项的识别、确认、计量和披露的要求，使财务报表更准确地反映企业的财务状况和经营成果。
或有事项的概念及特征关键考点
或有事项的概念及特征关键考点 一、内容提要本章重点阐述了或有事项的定义及特征、预计负债的确认条件及计量标准、或有负债及或有资产的会计处理，并解析了亏损合同和重组事项中的或有事项问题。
二、关键考点1.预计负债的确认条件；2.预计负债的金额计算及费用归属；3.待执行合同转为亏损合同的会计处理；4.重组事项中形成预计负债的内容构成。
三、历年试题分析四、本章知识点详解知识点 或有事项的概念及特征 ▲▲（一）或有事项的概念或有事项是指 过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些 未来事项的发生或不发生才能决定的 不确定事项。
2021 年 2 月 2 日，抖音向北京知识产权法院起诉腾讯垄断。
抖音主张：腾讯通过微信和 QQ 限制用户分享来自抖音的内容，构成《反垄断法》禁止的“滥用市场 年份题型 题数 分数 考点 2018 单选题 1 1.5 未决诉讼的会计处理 多选题 1 2 待执行合同转亏损会同的会计处理 2019 单选题 2 3 未决诉讼产生的预计负债的计量； 或有事项的会计处理原则 多选题 1 2 重组直接支出的界定 判断题 1 1 有标的资产的亏损合同的会计处理 2020 单选题 1 1.5 重组直接支出的界定 多选题 1 2 债务担保的会计处理 判断题 2 2 或有事项的计量；重组义务的会计处理支配地位，排除、限制竞争的垄断行为”，要求腾讯立即停止这一行为，刊登公开声明消除不良影响，并赔偿抖音经济损失及合理费用 9000 万元。
（二）或有事项的主要特征1.或有事项是由过去的交易或事项形成的；2.或有事项的结果具有不确定性；3.或有事项的结果须由未来事项决定。
不确定包括两方面：一是不一定赔；二是肯定赔，但时间不确定或金额不确定。
（三）或有事项的分类1.满足预计负债确认条件的或有事项；2.不满足预计负债确认条件的或有事项——或有负债；3.或有资产。
【2017 年多选题】下列各项中，属于企业或有事项的有（）。
《企业会计准则第13号——或有事项》解释
《企业会计准则第13号——或有事项》解释企业会计准则第13号（ASBE13）《或有事项》是指企业在编制财务报表时，需要充分考虑存在的或有事项对企业财务状况和经营业绩的潜在影响，并进行适当的披露和计量。
本文将从定义、会计处理、披露要求和案例分析四个方面对ASBE13进行解释。
首先，或有事项是指企业在财务报告日前，存在一定的不确定性，但有潜在的影响财务状况和经营业绩的事项。
这些事项通常包括民事诉讼、税务争议、保证担保、长期合同和退休福利等。
这些事项存在不确定性，可能会发展成实际负债或减少或无需付出。
其次，企业应根据可靠的信息对或有事项进行计量。
一般情况下，企业会基于概率进行计算，以确定预计的未来支付金额，并将其记录为负债。
企业还需要评估可能收到的补偿，并在计量时进行相应的抵扣。
再次，按照ASBE13的要求，企业应在财务报表中充分披露重大或有事项的相关信息。
具体披露内容包括：对或有事项的本质和可能影响的描述；计量方法及假设的说明；重要的风险和不确定性；与或有事项有关的合同条款；重要的监管要求；以及其他可能影响决策者理解的信息。
披露的目的是使用户能够全面了解或有事项对企业的影响，并评估其对企业价值和风险的影响。
最后，通过一个案例进行分析，更好地理解ASBE13的应用。
例如，企业与供应商签订了一份长期合同，合同期为五年。
在财务报告日前，如果供应商宣布提高价格，企业可能需要支付更高的成本，从而影响其经营业绩。
根据ASBE13，企业应对此事项进行评估，并根据可靠的信息计量潜在的未来支付金额，并进行披露。
企业应说明合同条款、可能影响的范围、计量方法和假设，并对可能收到的补偿进行相应的抵扣。
综上所述，ASBE13对企业在编制财务报表时需要充分考虑存在的或有事项提供了指导。
企业需要根据可靠的信息对或有事项进行适当的计量，并在财务报表中充分披露相关信息。
通过遵守ASBE13的规定，企业能够更好地了解和解释或有事项对其财务状况和经营业绩的影响，提高财务报表的透明度与可信度。
什么是或有事项【会计实务操作教程】
什么是或有事项【会计实务操作教程】 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项 的发生或不发生才能决定的不确定事项。 一、或有事项的特征或有事项具有以下特征：（一）由过去交易或事 项形成，即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在； （二）结果具有不确定性，即或有事项的结果是否发生具有不确定性， 或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确 定性；（三）由未来事项决定，即或有事项的结果只能由未来不确定事 项的发生或不发生才能决定。 二、或有负债和或有资产 （一）或有负债或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务， 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易 或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企 业或该义务的金额不能可靠地计量。 「提示」或有负债不能确认为负债。 （二）或有资产或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产， 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 「提示」或有资产不能确认为资产。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是
税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
或有事项的含义及内容
或有事项的含义及内容企业在经营活动中有时会⾯临诉讼、仲裁、财务担保、产品质量保证、重组等具有较⼤不确定性的经济事项，会计上将这种不确定事项称为或有事项，下⾯店铺的⼩编为你来解答，希望对你有所帮助。
或有事项是指过去的交易或事项形成的⼀种状况，其结果需通过未来不确定事项的发⽣或不发⽣予以证实。
随着我国经济运作形式的多样化以及证券市场的发展，或有事项越来越多，在会计核算中也经常⾯临某些不确定因素，需要会计⼈员做出分析和判断。
同时，随着市场经济的充分发展和市场风险的加⼤，企业经营者经常利⽤或有事项操纵利润，粉饰业绩，隐瞒风险，误导投资者、债权⼈以及国家证券主管部门。
那么，企业应该如何处理或有事项?由于或有事项的特殊性，企业在处理时应注意以下问题：⾸先是确认。
对于损失性或有事项引起的义务，应明确其是否符合三个条件：该义务是企业承担的现时义务;该义务的履⾏很可能导致经济利益流出企业;该义务的⾦额能够可靠地计量。
如果或有事项引起的义务能够同时满⾜以上三个条件，应确认为⼀项负债，作为“预计负债”列⼊资产负债表，相应的或有损失列⼊利润表。
不能同时满⾜三个条件的义务，作为或有负债，不能在表内予以确认。
对于收益性或有事项引起的或有资产，按照谨慎性原则的要求，不能予以确认。
但当或有收益基本确定能够实现时，应作为资产单独确认。
其次是计量。
对于因或有事项⽽确认的预计负债进⾏计量时，其⾦额应是清偿该负债所需⽀出的最佳估计数。
对于因或有事项⽽确认的资产计量时，确认的补偿⾦额不应超过所确认负债的账⾯价值。
最后则应注意披露。
表内披露。
因或有事项⽽确认的负债(即预计负债)，应在资产负债表中单列项⽬反映，并在会计报表附注中做相应披露;与所确认负债有关的费⽤或⽀出应在扣除确认的补偿⾦额后，在利润表中反映。
即在资产负债表中，对或有事项⽽确认的负债应与其他负债项⽬区分开来，以“预计负债”项⽬单独列⽰，单独反映。
在对或有事项确认负债的同时，应确认⼀项⽀出或费⽤，这项⽀出或费⽤在利润表中不单列项⽬反映，⽽是根据该⽀出或费⽤的性质，与利润表其他⽀出和费⽤项⽬(如营业费⽤、管理费⽤、营业外⽀出)合并反映。
《企业会计准则第13 号——或有事项》应用指南
《企业会计准则第13 号——或有事项》应用指南一、或有事项的基本特征本准则第二条规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
（一）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
比如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。
这是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项。
未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。
（二）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
比如，债务担保事项的担保方到期是否承担和履行连带责任，需要根据债务到期时被担保方能否按时还款加以确定。
这一事项的结果在担保协议达成时具有不确定性。
（三）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
比如，债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时企业（担保方）才履行连带责任。
常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。
二、或有事项相关义务确认为预计负债的条件本准则第四条规定了或有事项相关义务确认预计负债应当同时具备的条件：（一）该义务是企业承担的现时义务。
企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业，通常是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%.履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%极小可能大于0 但小于或等于5%（三）该义务的金额能够可靠地计量。
企业会计准则第号──或有事项
企业会计准则第13号──或有事项【字体：大中小】【打印】前言或有事项，简而言之，就是在未来可能有也可能没有的事项，这完全取决于市场经济活动中的不确定性因素，如何在经济交往和市场竞争中把握这种不确定性，使其服务于企业的决策，就对企业会计提出了一种挑战。
随着我国市场经济的发展与经营风险的产生，或有事项作为特殊的不确定事项，已越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生不可忽视的影响。
或有事项对企业的潜在影响有多大，企业因此而承担的风险又有多少，这些都有必要通过会计报表予以反映，以使会计报表使用者获得充分、相关的信息。
为了充分的披露或有事项对企业财务状况的潜在影响，规范或有事项的会计核算，有必要制定或有事项会计准则。
具体地说，或有事项是由于过去的交易或事项而形成的经济事项，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
比如经济生活中常见的未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、票据贴现和背书转让等。
在我国，或有事项这一特定的经济现象，在近年来的竞争态势下，已越来越多地存在于企业的经营活动中，但是如何处理这类重要事项，在此以前缺乏统一的处理规定，存在随意性较大的情况。
比如，企业对商品提供售后担保，即在商品售出后一定期间内，如果发生质量问题，将无偿提供修理服务，从而发生费用。
至于这笔费用是否确实发生，发生金额又是多少，取决于将来是否发生修理请求和修理工作量。
按照权责发生制原则的要求，企业不能等到客户提出修理请求时，才确认因提供担保而产生的义务，而应当在资产负债表日对发生修理请求的可能性以及修理工作量的大小做出判断。
但是，将这类事项记录与相关会计期间内一方面企业缺乏相应的依据，另一方面又出于粉饰报表的需要，在或有事项的处理上各不相同，导致会计信息缺乏可比性，不利于会计相关决策。
所以，研究和制定或有事项准则，对此相关事项进行规范和指导，就显得十分重要。
从我国会计领域对于或有事项的关注度看，1999年重新修订并于2000年7月1日起开始实施的《会计法》中，就开始明确规定：“单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务报告中予以说明”。
或有事项考试题及答案
或有事项考试题及答案一、单项选择题1. 或有事项是指：A. 已经发生的事项B. 可能发生的事项C. 过去交易或事项形成的，其结果需由某些未来事项的发生或不发生来证实的不确定事项D. 未来交易或事项形成的事项答案：C2. 下列哪项不是或有事项的特征？A. 由过去的事件或交易引起B. 结果具有不确定性C. 必须在资产负债表日已经确认D. 由未来的事项决定答案：C3. 对于或有事项的披露，以下说法不正确的是：A. 应在财务报表附注中披露B. 披露的内容应包括或有事项的性质、影响和可能带来的财务风险C. 必须披露所有可能的或有事项D. 对于极小可能导致经济利益流出的或有事项，也应进行披露答案：C4. 如果企业因为产品质量问题可能面临客户索赔，这种情况下的或有负债应在财务报表中：A. 确认为负债B. 披露在财务报表附注中C. 不需要确认也不披露D. 只在财务报表中确认，不在附注中披露答案：B5. 以下哪项不是或有事项可能涉及的财务报表项目？A. 预计负债B. 营业收入C. 营业外支出D. 其他应付款答案：B二、判断题1. 或有事项只包括或有资产和或有负债，不包括或有收益和或有费用。
（错）2. 企业在确定或有事项披露的程度时，应考虑该事项对企业财务状况和经营成果的影响程度。
（对）3. 对于可能导致经济利益流出的或有事项，企业必须在所有情况下都进行披露。
（错）4. 企业对于所有或有事项都应当在资产负债表中确认为负债。
（错）5. 或有事项的披露应当足够详细，以便于报表使用者能够理解或有事项的性质和对企业的潜在影响。
（对）三、简答题1. 简述或有事项的定义及其对企业财务报表的影响。
答：或有事项是指过去交易或事项形成的，其结果需由某些未来事项的发生或不发生来证实的不确定事项。
它对企业财务报表的影响主要体现在可能导致企业未来经济利益的流出，或者在某些情况下，可能导致企业获得额外的经济利益。
企业需要在财务报表附注中对或有事项进行披露，以反映其对企业财务状况和经营成果的潜在影响。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
• （3）企业在前期资产负债表日，依据当时的实际 情况确实无法合理预计诉讼损失，而未确认预计 负债的，应当在该项损失实际发生的当期，直接 计入当期营业外支出
• （4）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间 发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负 债表日后事项的有关规定进行会计处理
二、债务担保
（二）预期可获得补偿的处理
• 预期可获得的补偿 – 企业清偿预计负债所需支出预期可能从第三方或其他 方获到补偿金额的处理 • 确认条件 – 补偿金额只有在基本确定能收到时，才能确认为一项 资产 – 应单独确认为资产，而不能作为预计负债的扣减项目 • 确认金额的限制
– 确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的账面价值
2.或有负债涉及的义务
结果取决于不确定未 来事项的可能义务
潜在义务
或 有 负 债
现时义务
现行条件下已承担的 义务，不是很可能导 致经济利益流出企业 或金额不能可靠计量
3. 或有事项发生概率的判断
• 极小可能
– 发生的可能性＞0，但≤5%
• 可能
– 发生的可能性＞ 5% ，但 ≤50%
• 很可能
– 发生的可能性＞50%，但≤95%
第二节 或有事项的确认和计量
• 一、或有事项确认的基本原则
（1）或有资产不能确认为资产，或有负债也不能确认为负 债。如果影响或有资产或或有负债的相关因素发生变化， 或有资产或或有负债符合资产或负债的确认条件，企业应 当将其确认为企业的资产或负债。
（2）或有事项形成的潜在资产只有在企业基本确定能收到 且金额能够可靠地计量的情况下，才转变为真正的资产， 从而予以确认。 （2）或有事项形成的潜在义务转化为现时义务且符合特定 条件时可以确认为预计负债。
• （2）结果具有不确定性 – ①或有事项的结果是否发生具有不确定性 – ②或有事项的结果预计将会发生，但发生的具 体时间或金额具有不确定性 • （3）结果须由未来事项决定
4.特别或有事项的规范
• 《或有事项》会计准则规范的或有事项不包括因 债务重组、建造合同、保险合同、终止营业、租 赁、企业重组、环境污染整治、职工薪酬等项目 引起并由其他会计准则规范的或有事项。
• 重组事项的内容： • （1）出售或终止企业的部分经营业务；（2）对 企业的组织结构进行较大调整；（3）关闭企业的 部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区 迁移到其他国家或地区。
• 2. 确认条件 • （1） 重组义务的确认条件
• 同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：
• ①有详细、正式的重组计划
预计负债的主要账务处理
• （1）企业确认预计负债时 • 借：“营业外支出”、“销售费用”等科 目（按确定的金额） • 贷：预计负债 • （2）企业实际清偿预计负债时 • 借：预计负债 • 贷：“银行存款”等科目
• • • • • • •
（3）调整已确认预计负债的金额时 调整增加的预计负债 借：“营业外支出”、“销售费用”等科目 贷：预计负债 调整减少的预计负债 借 ：预计负债 贷：“营业外支出”、“销售费用”等科目
• （2）企业已被判决败诉的，但企业正在上诉，或经上一 级法院裁定暂缓，或由上一级法院发回重审的，企业应当 在资产负债表日根据已有的判决结果合理的估计损失金额， 确认为预计负债。
• （3）法院尚未判决的，企业应当向其律师或法律顾问等 咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额， 如败诉可能性大于胜诉可能性的，企业应当在资产负债表 日将预计损失金额确认为预计负债。 • 2.处理方法（与未决诉讼相同）
• ②该重组计划已对外公告
• （2） 重组义务确认为预计负债的条件 • 企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的， 应当确认预计负债。
• 2．常见的或有事项 • 未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证 （含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义 务、环境污染整治、商业汇票的背书转让或贴现 等。
3．特征
• （1要发生的事项
– 未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏 损等，均不属于或有事项。
四、亏损合同
• • • • 1. 待执行合同与亏损合同 (1)定义 待执行合同 合同各方尚未履行任何合同义务，或部分履行了 同等义务的合同。 • 企业与其他企业签订的商品买卖合同、劳务合同、 租赁合同等，均属于待执行合同。 • 亏损合同 • 履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济 利益的合同。
• 基本确定
– 发生的可能性＞95%，但＜100%
（二）或有资产
• 或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资 产，其存在须通过未来不确定的发生或不发生予 以证实。 • 或有资产是一种潜在资产 –结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况 的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不 发生才能证实其是否形成企业真正的资产。
第一章 或有事项
主要内容： 一、或有事项概述 二、或有事项的确认和计量 三、或有事项的应用举例 四、或有事项的列报与披露 重点难点： 或有事项、或有资产、或有负债的内涵与 特点，预计负债的确认、计量及具体运用
第一节 或有事项概述
• 一、或有事项的概念和特征 • 1.定义
• 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其 结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定 的不确定事项。
4. 注意
• 当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预 计负债金额之间差额的处理
– （1）企业在前期资产负债表日，已合理预计 了预计负债的，应当将其差额直接计入或冲减 当期营业外支出 – （2）企业在前期资产负债表日，应当合理估 计诉讼损失，但未合理估计诉讼损失或估计数 与实事严重不符的，应当按照重大会计差错更 正的方法进行处理
预期可获得补偿的常见情况
• 发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司 获得合理的补偿
• 在某些索赔诉讼中，企业可通过反诉的方式对索 赔人或第三方另行提出赔偿要求 • 在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时， 通常可向被担保企业提出追偿要求
（三）预计负债计量时需要考虑的 其他因素
• 1.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有 关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。 • 2. 预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但未来应 支付的金额与其现值相差较大的，应当按照未来应支付金 额的现值确定。 • 3.有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，确定预计负 债金额时应考虑相关未来事项的影响。 • 4.确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的 利得或损失 。
三、产品质量保证
• 1.基本原则
• 对于产品保修费用，企业应当在符合确认条件的 情况下，于销售成立时确认为预计负债。 • 2.处理方法
• （1）确认时 • 借：销售费用 • 贷 ：预计负债 • （2）实际发生保修费用时 • 借：预计负债 • 贷：银行存款等
3. 注意
• （1）如果发现产品质量保证费用的实际发生额与 预计数相差较大的，应及时对预计比例进行调整 • （2）如果企业针对特定批次产品确认的预计负债， 在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量 保证”的余额冲销，不留余额 • （3）已对其确认预计负债的产品，企业不再生产 的，应在相应产品的质量保证期满后，将“预计 负债——产品质量保证”的余额冲销，不留余额
案例
• 1.某未决诉讼，存在罚款支出，根据律师提供的意见很可 能在10－15万之间。 • 2.某未决诉讼，存在罚款支出，假设赔款60％的可能要赔 15万，40％的可能要赔10万。 • 3. 某企业向三个公司销售产品，三个公司的销售额分别是 1000万、2000万、1500万，因三个公司分别位于不同的 地区，所以维修费用率存在差异，假如甲地维修费用为产 品销售额的1％、乙地维修费用为产品销售额的2％、丙地 维修费用为产品销售额的2％－3％。
• 5．注意
• 在会计处理过程中存在不确定性的事项并不一定 都是或有事项
• 企业应该按照或有事项的定义和特征进行判断 • 对固定资产计提折旧不属于或有事项
二、或有事项的种类
• 或有事项可分为或有负债和或有资产两类。 • （一）或有负债
• 1.定义
• 过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须 通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实； • 或：过去的交易或事项形成的现时义务，履行该 义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务 的金额不能可靠计量。
• 2. 亏损合同的会计处理原则 • ①如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤 销，不应确认预计负债； • 如果与亏损合同相关的义务不可撤销，且同时满足预计负 债确认条件的，应当确认预计负债。 • ②待执行合同变成亏损合同的
• 有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按 规定确认减值损失，通常不需确认预计负债；但如果预计 亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债； • 无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认 条件时，应当确认为预计负债。
• （2）注意
• ①待执行合同不属于或有事项
• ②待执行合同变成亏损合同的
• 应当作为或有事项
• 同时符合预计负债确认条件的，应当确认为预计 负债。 • （3）待执行合同变成亏损合同的条件 • 在履行合同义务的过程中，发生的成本预期将超 过与合同相关的未来流入经济利益的，待执行合 同即变成了亏损合同。
三、预计负债的计量
• 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计 数进行初始计量。 • (一) 最佳估计数的确定 • 1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生 的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值 确定。
• 2.在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：
• （1）涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定； • （2）涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计 算确定。
• 1.基本原则
– 企业对外提供债务担保在被担保方无法履行合 同的情况下，提供担保的一方常常承担连带责 任，形成或有负债。 – 与或有事项有关的义务如果同时符合预计负债 确认的三个条件，企业应当确认相应的预计负 债；否则应当在报表附注中进行相应的披露。