会计(2016)第八章 资产减值(下载版)
【免费下载】企业会计准则第8号资产减值
企业会计准则第8号——资产减值第一章总则第一条为了规范企业资产减值的会计处理和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：㈠存货的减值，适用《企业会计准则第1号――存货》。
㈡采用公允价值计量模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3号――投资性房地产》。
㈢消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号――生物资产》。
㈣建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号――建造合同》。
㈤递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号――所得税》。
㈥融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号――租赁》。
㈦《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》。
㈧未探明矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27号――石油天然气开采》。
第二章可能发生减值资产的认定第四条企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（二）企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（三）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
（四）有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。
（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
注会会计第八章资产减值习题及答案
第八章资产减值一、单项选择题1、甲公司2014年5月初增加一项无形资产，实际成本360万元，预计受益年限6年。
按照直线法计提摊销，预计净残值为0。
2016年年末对该项无形资产进行检查后，估计其可收回金额为160万元。
减值后预计受益年限、净残值和摊销方式不变。
2017年年末该项无形资产的账面价值为（）。
A、140万元B、112万元C、157万元D、152万元2、2017年12月31日，AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。
该类设备公允价值总额为82万元；直接归属于该类设备的处置费用为2万元，尚可使用3年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：40万元、30万元，第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。
2017年12月31日设备的可收回金额为（）。
【（P/F，3%，1）＝0.97087；（P/F，3%，2）＝0.94260；（P/F，3%，3）＝0.91514】A、82万元B、20万元C、80万元D、85.42万元3、关于商誉减值，下列说法不正确的是（）。
A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试B、因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值确认减值损失的，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值4、企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。
A、为维持资产正常运转发生的现金流出B、资产持续使用过程中产生的现金流入C、未来年度为改良资产发生的现金流出D、未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出5、下列各项关于资产预计未来现金流量现值的估计中，对折现率的预计表述不正确的是（）。
第八章资产减值
•福建江夏学院会计学院
韩春燕
选择: 下列各项资产中，无论是否存在减值迹象
，至少应于每年年度终了对其进行减值测 试的是（ ）
1、商誉 2、固定资产 3、长期股权投资 4、投资性房地产
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•福建江夏学院会计学院
韩春燕
选择：
下列项目中，每年末必须进行减值测试的 有（ ）
1、以公允价值计量的投资性房地产 2、尚未达到预定可使用状态的无形资产 3、企业合并形成的商誉 4、使用寿命不确定的无形资产 2、3、4
1、可收回金额应当根据资产的公允价值与资产预 计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
2、可收回金额应当根据资产的公允价值减处置费 用后的净额与资产预计未来现金流量两者之间较 高者确定。
3、可收回金额应当根据资产的公允价值减处置费 用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者 之间较高者确定。
4、可收回金额应当根据资产的账面价值减处置费 用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者 之间较高者确定。
•福建江夏学院会计学院
韩春燕
判断：
资产减值准则中所规范的资产包括企业所 有的资产。
错
•福建江夏学院会计学院
韩Hale Waihona Puke 燕计算：2013年1月20号，甲公司自行研究开 发的某项非专利技术已经达到预定可使用 状态，累计研究支出为80万元，累计开发 支出为250万元（其中符合资本化条件的支 出为200万元），但使用寿命不能合理确定 。2013年12月31日，该项非专利技术的可收 回金额为180万元，假定不考虑相关税费， 计算甲公司应就该项非专利技术计提的减 值准备。
1、以前报告期间的计算结果表明，资产的 可收回金额远高于账面价值，之后又没有 发生消除这一差异的交易或事项。（没必 要测试）
第8章 资产减值
使资产达到可销售状态所发生的直接费用等
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2、资产预计未来现金流量现值的估计 ◆现值估计的三个因素：预计未来现金流量、预 计使用寿命、预计折现率
安全放在第一位，防微杜渐。20.12. 2820. 12.28 05:12: 0405: 12:04 Dece mber 28, 2020
加强自身建设，增强个人的休养。20 20年1 2月28 日上午 5时12 分20.1 2.282 0.12.2 8
精益求精，追求卓越，因为相信而伟 大。20 20年1 2月28 日星期 一上午 5时12 分4秒0 5:12: 0420.1 2.28
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。 05:12: 0405: 12:04 05:12 12/28 /2020 5:12:04 AM
做一枚螺丝钉，那里需要那里上。20 .12.28 05:12 :0405 :12D ec-202 8-Dec -20
日复一日的努力只为成就美好的明天 。05:1 2:040 5:12: 0405: 12Mo nday, December 28, 2020
资产可收回金额＜账面价值，计提减值准备，计当期损益。 借：资产减值损失 贷：×××资产减值准备
注：资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。
可收回金额的确定：以下两者孰高: ——公允价值减去处置费用后的净额。 ——资产预计未来现金流量的现值。
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1、公允价值减去处置费用后净额的估计 ◆公允价值估计：
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以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产 （包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。
第八章 资产减值
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确定净额应注意的问题： 企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的 公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该 资产未来现金流量的现值作为其可收回金额。
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（二）资产预计未来现金流量现值的估计
1、现值估计应当考虑的因素 （1）预计资产未来现金流量应考虑的因素 第一，预计资产未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一
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七、披露
特点
祥细 全面 重点突出
8号准则第七章26条至31条
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第八章 资产减值
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第一节资产减值概述
一、资产减值的含义
➢所谓资产减值，是指资产的可收回金额低于 其账面价值。 ➢资产减值会计是指资产的未来可收回金额低于 账面价值时，减计资产的会计处理，资产减值是 对资产计价的一种调整。
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二、资产减值的认定标准
➢新准则：统一规范了认定标准，见教材190
新 准 则
页共七种减值迹象，其中一条符合即为资产发 生了减值。
第 二
➢每年进行减值测试而无论是否存在减值迹象：
章
•企业合并形成的商誉
•使用寿命不确定的无形资产
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第二节 资产可收回金额的计量（教材191页）
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注会考试《会计》学习笔记-第八章资产减值(优秀版)word资料
注会考试《会计》学习笔记-第八章资产减值（优秀版）word资料第八章资产减值（三）第四节资产组的认定及减值处理一、资产组的认定有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。
企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
（一）资产组的概念资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。
（二）认定资产组应当考虑的因素1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
如某车间有甲设备、乙设备、丙设备和丁设备，甲设备和乙设备生产A产品，丙设备和丁设备生产B产品。
图中，甲设备和乙设备构成一个资产组，丙设备和丁设备构成一个资产组。
【例题•单选题】甲企业生产某单一产品,并且只拥有A、B、C三家工厂。
三家工厂分别位于三个不同的国家,而三个国家又位于三个不同的洲。
工厂A生产一种组件,由工厂B或者C进行组装,最终产品由B或者C销往世界各地,工厂B的产品可以在本地销售,也可以在C 所在洲销售（如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话）。
B和C的生产能力合在一起尚有剩余,并没有被完全利用。
B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。
以下分别认定与A、B、C有关的资产组。
假定A生产的产品（即组件）存在活跃市场，下列说法中正确的是（）。
A.应将A认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值B.应将A、B和C认定为一个资产组D.应将A、B和C认定为三个资产组【答案】C【解析】A可以认定为一个单独的资产组,原因是它生产的产品尽管主要用于B或者C,但是由于该产品存在活跃市场,可以带来独立的现金流量,因此通常应当认定为一个单独的资产组。
在确定其未来现金流量的现值时,公司应当调整其财务预算或预测,将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A生产产品的未来价格最佳估计数,而不是其内部转移价格。
注册会计师综合阶段-《会计》第八章 资产减值(7页)
第八章资产减值本章近三年考点资产组减值（2016年）主要内容第一节资产减值概述第二节资产可收回金额的计量第三节资产减值损失的确认与计量第四节资产组的认定及减值处理第五节商誉减值测试与处理第一节资产减值概述◇资产减值的范围◇资产减值的迹象与测试一、资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。
本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉;（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
二、资产减值的迹象与测试（一）资产减值迹象的判断原则：公允价值下降；未来现金流量现值下降。
（二）资产减值的测试【提示】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当至少每年进行减值测试。
第二节资产可收回金额的计量◇估计资产可收回金额的基本方法◇资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计◇资产预计未来现金流量的现值的估计一、估计资产可收回金额的基本方法二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。
如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
三、资产预计未来现金流量现值的估计资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示：（一）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。
【会计·习题】第八章 资产减值
第八章资产减值一、单项选择题1.下列资产属于《资产减值》准则规范的是（）。
A.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产B.长期股权投资C.交易性金融资产D.存货2.甲公司2013年年末对W产品生产线进行减值测试，预计2014年W产品销售收入1200万元，2013年的应收账款将于2014年收回100万元，2014年实现的销售收入中有20万元将于2015年收回，2014年购买材料支付现金600万元，以现金支付职工薪酬180万元，其他现金支出100万元，甲公司的增量借款年利率为5%（税前），甲公司认为5%是产品生产线的最低必要报酬率，甲公司在2013年年末预计2014年现金流量的现值是（）万元。
A.380.95B.1238.10C.1142.86D.1123.833.甲企业对投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。
2013年12月31日，甲企业对某项存在减值迹象的对外出租的建筑物进行减值测试，减值测试的结果表明该建筑物的可收回金额为1000万元。
该项建筑物系甲企业2010年6月15日购入，原价为1500万元，甲企业采用年限平均法对其计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0。
则2013年12月31日该项建筑物应计提减值准备的金额为（）万元。
A.500B.231.25C.237.5D.262.54.下列各项中，在预计资产未来现金流量时应当考虑的因素是（）。
A.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量B.与筹资活动有关的现金流量C.与所得税收付有关的现金流量D.与企业已经承诺的重组事项有关的现金流量5.2014年12月31日，甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、200万元、300万元和300万元，2019年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定甲公司按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元。
中级财务会计第八章 资产减值
会计ppt
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第三节 资产组的认定及其减值 的处理
总部资产减值测试
总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其 他相关资产组或者资产组组合进行。
相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该 资产组的部分的处理
对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一 致的基础分摊至该资产组的处理（了解）
资产组可收回金额和账面价值的确定
资产组的可收回金额
按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预 计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
资产组账面价值
资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理 和一致地分摊至资产组的资产账面价值
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第三节 资产组的认定及其减值 的处理
计提减值后按新的账面价值为基础折旧、摊销
减值准备一经计提，不得转回
在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方 式换出、在债务重组中抵偿债务等时,才可予以转出
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第二节 可收回金额的计量和减值 损失的确定
借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 在建工程减值准备 投资性房地产减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备 长期股权投资减值准备 生产性生物资产减值准备
第八章 资产减值
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参考资料：
中级会计实务，北大东奥辅导 中级会计实务应试指南，中华会计网校
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第一节 资产减值的认定
资产减值的概念及其范围
资产（单项资产、资产组）的可收回金额低于其账 面价值
7类非流动资产的减值，减值在以后会计期间都不 得转回
2016年注册会计师《会计》第八章 资产减值 知识点
2016年注册会计师《会计》第八章知识点资产减值概述一、资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。
本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：(1)长期股权投资;(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;(3)固定资产;(4)生产性生物资产;(5)无形资产;(6)商誉;(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及本书金融资产所涉及的金融资产减值等。
二、资产减值的迹象与测试(一)资产减值迹象的判断原则：公允价值下降;未来现金流量现值下降。
(二)资产减值的测试企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。
根据这一原则企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：1.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。
2.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
比如，当期市场利率或其他市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。
预计资产未来现金流量(1)传统法预计资产未来现金流量，通常可以根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。
它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。
(2)期望现金流量法资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算确定。
【例】假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如表8-1所示。
饭饭笔记第08章 资产减值
第八章资产减值第一节资产减值概述一、资产减值的定义（补充）资产减值定义资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值本质资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。
表现资产的可收回金额低于其账面价值。
二、资产减值的确认（补充）资产减值确认资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。
提示：资产减值的确认不是交易，而是事项。
（资产的持有过程中进行的）即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应该加以确认。
确认标准类型定义选择永久性标准只有永久性的资产减值损失才能予以确认×可能性标准对可能的资产减值损失予以确认×经济性标准只要资产发生减值，就应当予以确认√三、适用《企业会计准则第8号——资产减值准则》的资产减值适用准则资产减值类别计提标准能否转回资产减值准则商誉账面价值大于可收回金额否固定资产无形资产采用成本模式模式后续计量的投资性房地产对子公司、合营企业和联营企业的长期股权投资油气资产（探明矿产权益+井及相关设施）生产性生物资产提示①资产的可回收金额是指公允价值减去处置费用后的净额与资产的预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。
通常需要同时估计该资产的两项指标。
②不包括：投资性房地产（采用公允价值模式后续计量）、工程施工、消耗性生物资产、三无投资四、适用其他准则的资产减值适用准则资产减值类别计提标准能否转回存货准则存货成本小于可变现净值能消耗性生物资产成本小于可变现净值金融工具贷款和应收款项账面价值（摊余成本）小于未来现金流量现值持有至到期投资账面价值（摊余成本）小于未来现金流量现值可供出售金融资产账面价值小于公允价值可供出售金融资产（不具有重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的)账面价值小于未来现金流量现值否所得税递延所得税资产账面价值小于未来可实际利用能建造合同建造合同形成的资产预计合同成本小于预计合同收入能五、资产减值的迹象与测试资产减值迹象与测试减值迹象判断企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部信息来源两方面加以判断。
2016年第八章资产减值
❖ 1.商誉和使用寿命不确定的无形资产 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不
确定的无形资产在后续计量中不进行摊销， 但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来 经济利益有较大的不确定性，对于这些资产， 无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每 年年度终了进行减值测试。
❖ 2.对于尚未达到可使用状态的无形资产，由 于其价值通常具有较大的不确定性，也应当 每年进行减值测试。
1.从企业外部信息来源来看 （1）资产的市价在当期大幅度下跌，其 跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而 预计的下跌；
（2）企业经营所处的经济、技术或者法 律等环境以及资产所处的市场在当期或者将
在近期发生重大变化，从而对企业产生不利 影响；
❖ （3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当
期已经提高，从而影响企业计算资产预计未
❖ 【思考问题】为什么是较高者？
2016年第八章资产减值
❖ 考情分析 2016年本章教材内容未发生实质性变化。本章
是重点和难点章节，各种题型均可能出现。
❖ 客观题主要考核的是可收回金额确定、计算无形资 产等资产减值准备的金额，此外资产组定义等概念 性知识点经常出现客观题；
❖ 主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。 另外，本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、 无形资产、所得税等内容结合出题。 考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、 资产组减值、总部资产减值和商誉减值。 最近三年本章考试题型、分值、考点分布
来现金流量现值的折现率，导致资产可收回 金额大幅度降低；
2.从企业内部信息来源来看 （1）有证据表明资产已经陈旧过时或者 其实体已经损坏；
（2）资产已经或者将被闲置、终止使用 或者计划提前处置；
（3）企业内部报告的证据表明资产的经 济绩效已经低于或者将低于预期
第八章 资产减值
第八章资产减值一、单项选择题1、下列说法中不正确的是（）。
A、以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额B、只有当资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值均超过资产的账面价值时，才可确定资产没有发生减值C、无法估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额D、以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额2、下列项目中，不属于确定资产公允价值减去处置费用后的净额的处置费用的是（）。
A、与资产处置有关的法律费用B、与资产处置有关的相关税费C、与资产处置有关的搬运费D、与资产处置有关的所得税费用3、甲公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2011年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是70％，产生的现金流量为60万元；经营一般的可能性是20％，产生的现金流量是50万元，经营差的可能性是10％，产生的现金流量是40万元，则该公司预计A设备2011年产生的现金流量是（）万元。
A、60B、56C、150D、424、2009年1月1日，A公司以2 000万元的对价取得B公司30％的股权，采用权益法核算。
2009年B公司实现净利润50万元，2010年5月20日，B公司宣告分配现金股利100万元，2010年下半年，经济环境的变化对B公司的经营活动产生重大不利影响，当年B公司发生净亏损20万元。
A公司于2010年末对该项长期股权投资进行减值测试，其可收回金额为1 500万元，不考虑其他因素，则2010年12月31日，该长期股权投资应计提的减值准备为（）万元。
2016年CPA会计学习笔记第八章资产减值05
第八章资产减值（五）第五节商誉减值测试与处理一、商誉减值测试的基本要求企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。
由于商誉难以独立产生现金流，所以商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，但不应当大于企业所确定的报告分部。
企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。
【提示】在财务报表中商誉的列示及减值核算的情况：（1）非同一控制下吸收合并产生的商誉，在个别财务报表中列示，减值的核算在账簿中登记；（2）非同一控制下控股合并产生的商誉，在合并财务报表中列示，产生于合并抵销分录中，减值的核算在合并财务报表中体现。
二、商誉减值测试的方法与会计处理企业在对包含商誉的相关资产组或资产组组合进行减值测试时，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失，然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）和可收回金额，如果可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
相关减值损失的处理顺序和方法与第四节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。
商誉减值的会计处理如下：（1）吸收合并借：资产减值损失贷：商誉减值准备（2）控股合并借：资产减值损失贷：商誉—商誉减值准备【提示】存在少数股东权益情况下的商誉减值测试：①根据《企业会计准则第20号—企业合并》的规定，在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东权益的商誉。
C8 资产减值
◦ 要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的 两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊 考虑：
第一，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未 来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值就表 明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 第二，没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现 值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资 产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 第三，资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠 估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回 金额。
长期股权投资 减值准备
××× ×××
◦ 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应 当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命 内，系统地分摊调整后的资产账面价值。 具体内容详见教材P237
例题：甲企业2000年12月30日购入一项管理用固定
资产，原价为100万元，预计净残值为0，使用年限 为10年，2001年年末，由于经济因素的不利影响，
作相应说明。
二、资产组减值测试
资产组减值测试的原理和单项资产是一致的 如果资产组的可收回金额低于其账面价值，表明资
产组发生了减值损失，应当予以确认。
◦ （一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础 两者确定基础一致。
可直接归属 部分 资产组账面 价值
资产组的可收回 金额 公允价值减去处 置费用后的净额
单位：万元
产品行情差
100 40 0
产品行情一般
200 100 20
（30%的可能性） （60%的可能性） （10%的可能性） 第一年 第二年 第三年
按照表9—1提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未来现金流 量如下:
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第八章资产减值一、单项选择题1.企业计提的下列资产减值准备中，按照规定不能转回的是（）。
A.持有至到期投资减值准备B.长期股权投资减值准备C.可供出售金融资产减值准备D.坏账准备2.下列关于资产期末计量的说法中，不正确的是（）。
A.存货的期末计量根据成本与可变现净值孰低计量B.交易性金融资产根据公允价值计量C.固定资产期末根据账面价值与可收回金额孰低计量D.投资性房地产期末根据账面价值与可收回金额孰低计量3.下列项目中，不属于资产处置费用的有（）。
A.与资产处置有关的法律费用B.与资产处置有关的相关税费C.与资产处置有关的所得税费用D.与资产处置有关的搬运费4.资产的公允价值减去处置费用后的净额中“公允价值”应当按照（）顺序进行确定。
A.销售协议价格、资产的市场价格（买方出价）、熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格B.资产的市场价格（买方出价）、销售协议价格、熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格C.熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格、销售协议价格、资产的市场价格（买方出价）D.销售协议价格、熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格、资产的市场价格（买方出价）5.下列各项中，在预计资产未来现金流量时应当考虑的是（）。
A.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量B.与筹资活动有关的现金流量C.与所得税收付有关的现金流量D.内部转移价格6.某企业2014年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。
2015年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。
2015年12月31日该设备账面价值为（）万元。
A.120B.160C.180D.1827.甲公司对某项资产的最近一年的未来现金流量进行了预测：行情好的可能性是40%，预计产生的现金流量是20000元；行情一般的可能性是40%，预计产生的现金流量是18000元；行情差的可能性是20%，预计产生的现金流量是5000元。
甲公司采用期望现金流量法对该项资产的未来现金流量进行估计，采用的折现率为5%，则甲公司该项资产的未来现金流量的现值是（）元。
A.19047.62B.17142.86C.4761.90D.15428.578.D企业2014年1月15日购入一项计算机软件程序，价款为780万元，另支付其他相关税费20万元，预计使用年限为5年，法律规定有效使用年限为7年，预计净残值为零。
D企业在2014年12月31日发生日常维护支出16万元（升级更新费用），2015年12月31日该无形资产的可收回金额为500万元，则2015年12月31日无形资产的账面价值为（）万元。
A.480B.500C.468.9D.4969.下列有关商誉减值的说法中，不正确的是（）。
A.商誉不能够单独的产生现金流量B.商誉不能离开企业而单独存在，应分摊到相关资产组后进行减值测试C.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值D.商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失10.甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。
由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以甲公司将这三家分公司确定为三个资产组。
2015年12月31日，公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。
假设总部资产的账面价值为150万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为10年。
减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为200万元、180万元和220万元。
则甲公司将总部资产分配到各资产组后，资产组A、B、C账面价值分别为（）。
A.220万元、200万元、250万元B.250万元、225万元、275万元C.250万元、275万元、225万元D.225万元、275万元、250万元二、多项选择题1.确定资产可收回金额时，需要考虑的因素有（）。
A.资产的账面价值B.资产的公允价值减去处置费用后的净额C.资产的预计未来现金流量现值D.资产的可变现净值2.下列属于总部资产的有（）。
A.难以脱离其他资产组单独产生现金流量的办公楼B.难以脱离其他资产组单独产生现金流量的研发中心C.可以单独产生现金流量的机器设备D.可以单独产生现金流量的生产车间3.下列关于资产减值的说法正确的有（）。
A.存货计提减值的比较基础是可收回金额B.具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资计提减值的比较基础是未来现金流量现值C.固定资产计提减值的比较基础是可收回金额D.商誉计提减值的比较基础是可收回金额4.当企业存在下列状况时，可以不进行减值测试的有（）。
A.资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌B.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低C.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项D.以前报告期间的计算和分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的5.下列资产中，每年年末必须进行减值测试的有（）。
A.使用寿命有限的无形资产B.使用寿命不确定的无形资产C.企业合并过程中合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分D.企业合并过程中合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分6.下列各项资产中，不能够产生独立的现金流量的是（）。
A.成本模式进行后续计量的投资性房地产B.总部资产C.按市场价格向包装车间结算包装费的包装机D.商誉7.对某一资产组确认减值损失的金额需要（）。
A.抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值B.根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊C.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的公允价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值D.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值8.大洋公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。
由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。
2015年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。
减值测试时，C分公司资产组的账面价值为680万元（含合并商誉为80万元）。
该公司计算C分公司资产组的预计未来现金流量现值为480万元，无法估计其公允价值减去处置费用后的净额。
假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为280万元、180万元和140万元。
假定不考虑其它因素的影响，大洋公司下列说法中，正确的有（）。
A.C资产组2015年12月31日计提减值后的账面价值为480万元B.C资产组中甲设备2015年12月31日资产负债表中列示的金额为224万元C.C资产组中乙设备2015年12月31日资产负债表中列示的金额为144万元D.C资产组中无形资产2015年12月31日资产负债表中列示的金额为112万元9.甲公司某生产线由X、Y、Z三台设备组成，共同完成某产品生产。
X设备、Y设备、Z设备均不能单独产生现金流量。
至2015年12月31日止，该生产线账面价值为1500万元，其中X设备的账面价值为400万元，Y设备的账面价值为500万元，Z设备的账面价值为600万元，均未计提固定资产减值准备。
3台设备预计尚可使用年限均为5年。
2015年12月31日，该生产线公允价值减去处置费用后的净额为1 184万元，其中：Z设备的公允价值减去处置费用后的净额为450万元，X设备、Y设备均无法合理估计其公允价值和处置费用。
预计该生产线未来产生的现金流量的现值为1150万元。
则甲公司下列会计处理中，正确的有（）（计算结果保留两位小数）。
A.该生产线应确认的减值损失总额为350万元B.X设备计提减值准备金额为84.27万元C.Y设备计提减值准备金额为105.33万元D.Z设备计提减值准备金额为150万元10.下列关于总部资产减值测试的表述中，正确的有（）。
A.总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或资产组组合进行B.总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组C.总部资产中有部分资产如果难以按照合理一致的基础分摊到该资产组内，应当单独对其进行减值测试D.企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产三、综合题1.甲公司2012年12月30日购入一条生产线，实际支付价款1100万元，当日达到预定可使用状态。
甲公司预计该生产线可以使用10年，预计净残值为0，采用年数总和法计提折旧。
2015年，由于市场上替代产品出现，导致甲公司由该生产线生产的产品销量锐减。
2015年12月31日，甲公司对该生产线进行减值测试，结果表明其公允价值减去处置费用后的净额为300万元，未来现金流量现值为350万元。
计提减值后，该生产线的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变化。
2016年1月1日，甲公司为了扭转企业的经营形势，决定将该生产线进行更新改造以适应另一种产品的生产。
更新改造过程中替换一个重要部件，被替换部件的原价为400万元（被替换部件无使用价值，也无转让价值），新部件的成本为300万元为银行存款支付。
另发生人工支出50万元，领用原材料成本100万元，领用本企业的产品成本为150万元。
2016年4月30日更新改造完毕，达到预定可使用状态，投入使用。
新生产线的预计剩余使用年限为6年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
假定甲公司2016月1月生产线及设备均不计提折旧，且不考虑相关税费的影响。
要求：（1）计算2015年12月31日该生产线的可收回金额和应计提的减值金额，并做出相应的会计分录。
（2）计算2016年4月30日更新改造完成后，新生产线的账面价值，并做出与更新改造相关的会计分录。
2.长江股份有限公司（以下简称长江公司）拥有企业总部资产（一栋办公楼）和三条独立生产线（A、B、C三条生产线），三条生产线被认定为三个资产组。
2015年年末总部资产和三个资产组的账面价值分别为1600万元、1000万元、1250万元和1500万元。
三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。
由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致长江公司生产的产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使三条生产线出现减值迹象，长江公司于期末进行减值测试。