第37讲_金融资产的后续计量(2)
CPA 会计 第37讲_金融资产的后续计量(2)
第四节金融工具的计量二、金融资产的后续计量（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期会计有关外，应当按照下列规定处理：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益。
（2）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。
但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。
该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。
该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。
（3）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（属于投资成本收回部分除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
2.企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益：（1）企业收取股利的权利已经确立；（2）与股利相关的经济利益很可能流入企业；（3）股利的金额能够可靠计量。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理核算科目：交易性金融资产（1）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷：银行存款等（2）持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益（3）资产负债表日公允价值变动①公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益②公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（4）出售交易性金融资产借：银行存款(出售净价，即价款扣除手续费)贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动(或借方)投资收益(差额，也可能在借方)4.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的会计处理核算科目：其他债权投资（1）企业取得金融资产借：其他债权投资——成本(面值)——利息调整(差额，也可能在贷方)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷：银行存款等注：若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，记入“其他债权投资——应计利息”科目。
注会会计-第48讲_金融资产的后续计量总结
的票面股息率为5%；甲公司在有可分配利润的情况下，可以向优先股股东派发股息；在约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日期前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约；优先股股息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。
甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。
本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：（1）根据资料（1），判断甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量特征两个方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。
（2）根据资料（2）判断甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别，说明理由，并编制与购入、持有丙公司可转换债券相关的会计分录。
（3）根据资料（3），判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发行优先股的会计分录。
【答案】（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
理由：由于甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时,维持固定的收益率,该种业务模式是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式；所持乙公司债券的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致,即在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
20×8年7月1日借：其他债权投资——成本 5 000贷：银行存款 5 00020×8年12月31日借：应收利息 150（5 000×6%×6/12）贷：投资收益 150借：其他债权投资——公允价值变动 200（5200-5000）贷：其他综合收益 20020×9年1月1日借：银行存款 5 202投资收益 148贷：其他债权投资——成本 5 000——公允价值变动 200应收利息 150借：其他综合收益 200贷：投资收益 200（2）甲公司应将取得的丙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
金融资产的分类与计量
第九章金融资产一、金融资产的分类金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变，具体讲：企业在初始确认时，①将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；②其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；③持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
提醒注意：上述四类金融资产初始计量均按“公允价值”计量。
但是后续计量却分为两类：一类是以公允价值后续计量的金融资产，包括“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售金融资产”两种；另一类是以摊余成本后续计量的金融资产，包括“持有至到期投资”、“贷款和应收款项”两种。
二、金融资产的计量（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
重点掌握交易性金融资产。
所谓“交易性金融资产”，主要是指企业为了近期出售的金融资产。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
交易性金融资产的会计处理：账户设置：“交易性金融资产”本科目设置“成本”、“公允价值变动”两个明细户。
（1）企业取得交易性金融资产（包括购入的股票、债券、基金等）借：交易性金融资产——成本（公允价值、买价）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）投资收益（相关的交易费用）贷：银行存款等注意两点：一是交易性金融资产取得时发生的“相关交易费用”，要记入当期损益（借记：投资收益），不能记入成本。
四大类金融资产的初始计量和后续计量
四大类金融资产的初始计量和后续计量对其中标序号的部分作以下说明：①广义上的金融资产还包括货币资金、长期股权投资，只是其适用单独的会计准则，不适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
对于股权投资，是作为金融资产（狭义，下同）核算，还是作为长期股权投资核算呢？很多学员不能很好地区分，请看如下表格：其中，主要是对被投资单位不具有共同控制或重大影响的股权投资，也就是一般来讲持股比例小于20%的股权投资，其实要区分是否有报价两种情况看待，若有报价，则作为金融资产核算，若无报价，则作为长期股权投资核算。
需要说明的是，对于该部分股权投资，不管是否作为金融资产核算，其减值均应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定计提，但只要是作为长期股权投资核算的，其减值一经计提不允许转回。
②除贷款和应收款项外，其余三类金融资产的公允价值均能够可靠计量。
大家在理解时，要将交易性金融资产和可供出售金融资产放在一起理解，两者都采用公允价值后续计量，但前者公允价值变动计入当期损益，而后者计入资本公积，并且规定交易性金融资产不得与其他三类金融资产重分类，在我国证券交易市场尚不健全的情况下，目的是遏制利润操纵行为。
③对于债券投资和贷款，即可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款，共同点是都存在按照实际利率法确认投资收益的问题。
对于一些不具有财务管理知识的学员来讲，始终不能很好地理解这部分内容。
先举一个小例子，假如您将100元钱存入银行，年利率为2%，3年活期，复利计息，每年末提取10元，到期后全部提取。
那么：第一年初，您的存款余额=100元；第一年末，您的存款余额=100某（1+2%）-10=92元；第二年末，您的存款余额=92某（1+2%）-10=83.84元；第三年末到期时您将得到=83.84某（1+2%）=85.5168元。
每年提取的现金分别为：第一年10元、第二年10元、第三年85.5168元。
按照2%的利率折现，那么其现值=10/(1+2%)+10/（1+2%）^2+85.5168/（1+2%）^3=100元。
(完整版)《企业会计准则第37号——金融工具列报》应用指南(2018)
《企业会计准则第37 号——金融工具列报》应用指南（2018）一、总体要求《企业会计准则第37 号——金融工具列报》（以下简称“本准则”）规范了金融负债和权益工具的区分，企业发行的金融工具相关利息、股利、利得和损失的会计处理，金融资产和金融负债的抵销，金融工具在财务报表中的列示和披露以及金融工具相关风险的披露。
金融工具相关披露的目标，是有助于财务报表使用者了解企业所发行金融工具的分类、计量和列示，以及企业所持有的金融资产和承担的金融负债的情况，并就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度、金融工具使企业在报告期间和期末所面临风险的性质和程度，以及企业如何管理这些风险作出合理评价。
企业应当按照《企业会计准则第30 号——财务报表列报》（以下简称“财务报表列报准则”）的规定列报财务报表信息。
由于金融工具交易相对于企业的其他经济业务更具特殊性，具有与金融市场结合紧密、风险敏感性强、对企业财务状况和经营成果影响大等特点，对于与金融工具相关的信息，除按照财务报表列报准则的规定列报外，还应当按照本准则的规定列报。
企业应当按照计量属性并结合自身实际情况对金融工具进行分类，在此基础上在资产负债表和利润表中列报其对财务状况和经营成果的影响，并披露金融资产和金融负债的公允价值信息。
企业应当披露套期活动对企业风险敞口的影响，以及采用套期会计对财务报表的影响。
企业应当按照本准则规定，根据合同条款所反映的经济实质，将所发行的金融工具或其组成部分划分为金融负债或权益工具，并以此确定相关利息、股利、利得或损失的会计处理。
与金融负债或复合金融工具负债成分相关的利息、股利、利得或损失，应当计入当期损益；与权益工具或复合金融工具权益成分相关的利息、股利，应当作为权益的变动处理。
发行方不应当确认权益工具的公允价值变动。
企业应当正确把握金融资产和金融负债的抵销原则。
满足本准则规定抵销条件的金融资产和金融负债应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示。
《企业会计准则第37号——金融工具列报》应用指南(2018)
《企业会计准则第37 号——金融工具列报》应用指南（2018）一、总体要求《企业会计准则第37 号——金融工具列报》（以下简称“本准则”）规范了金融负债和权益工具的区分，企业发行的金融工具相关利息、股利、利得和损失的会计处理，金融资产和金融负债的抵销，金融工具在财务报表中的列示和披露以及金融工具相关风险的披露。
金融工具相关披露的目标，是有助于财务报表使用者了解企业所发行金融工具的分类、计量和列示，以及企业所持有的金融资产和承担的金融负债的情况，并就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度、金融工具使企业在报告期间和期末所面临风险的性质和程度，以及企业如何管理这些风险作出合理评价。
企业应当按照《企业会计准则第30 号——财务报表列报》（以下简称“财务报表列报准则”）的规定列报财务报表信息。
由于金融工具交易相对于企业的其他经济业务更具特殊性，具有与金融市场结合紧密、风险敏感性强、对企业财务状况和经营成果影响大等特点，对于与金融工具相关的信息，除按照财务报表列报准则的规定列报外，还应当按照本准则的规定列报。
企业应当按照计量属性并结合自身实际情况对金融工具进行分类，在此基础上在资产负债表和利润表中列报其对财务状况和经营成果的影响，并披露金融资产和金融负债的公允价值信息。
企业应当披露套期活动对企业风险敞口的影响，以及采用套期会计对财务报表的影响。
企业应当按照本准则规定，根据合同条款所反映的经济实质，将所发行的金融工具或其组成部分划分为金融负债或权益工具，并以此确定相关利息、股利、利得或损失的会计处理。
与金融负债或复合金融工具负债成分相关的利息、股利、利得或损失，应当计入当期损益；与权益工具或复合金融工具权益成分相关的利息、股利，应当作为权益的变动处理。
发行方不应当确认权益工具的公允价值变动。
企业应当正确把握金融资产和金融负债的抵销原则。
满足本准则规定抵销条件的金融资产和金融负债应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示。
金融资产的计量知识
第二节金融资产的计量一、金融资产的初始计量计量原则：初始计量时，以公允价值计量（4类均以公允价值计量）其中：1.交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具增量费用。
第一类金融资产计入当期损益（计入“投资收益”的借方）；其他三类金融资产计入初始确认金额。
其中：增量费用：是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
【补充例题·判断题】（2007年）企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。
（）【正确答案】×【答案解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。
【补充例题·多选题】（2016年）企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。
A.持有至到期投资B.委托贷款C.可供出售金融资产D.交易性金融资产【正确答案】ABC【答案解析】选项D，取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方。
2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息（计入“应收利息”）或已宣告但尚未发放的现金股利（计入“应收股利”），应当单独确认为应收项目进行处理。
【手写板】二、公允价值的确定（企业会计准则第39号）1.公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
2.在确定金融资产的公允价值时，应考虑以下基本要求：（1）金融资产的特征和计量单元①企业以公允价值计量金融资产，应当考虑该金融资产的特征，包括金融资产状况、对金融资产出售或者使用的限制等。
【特别提示】交易费用不是金融资产的特征。
②以公允价值计量的金融资产可以是单项资产，也可以是资产组合或者资产和负债的组合。
下列关于金融资产或金融负债后续计量的说法
下列关于金融资产或金融负债后续计量的说法1. 前言在金融领域，金融资产和金融负债的后续计量是非常重要的，它们直接影响着公司财务报表的准确性和可靠性。
正确理解和应用后续计量原则，既可以帮助公司更好地管理风险，又有助于全面了解和评估公司的财务状况。
2. 金融资产后续计量金融资产后续计量是指在初始确认后，对金融资产的重新计量和报告，以反映其公允价值的变动。
常见的金融资产包括股票、债券和衍生品等。
在金融资产的后续计量过程中，我们需要对其公允价值进行监控和调整。
具体来说，以下是一些关于金融资产后续计量的重要观点和说法：2.1 公允价值的变动应及时准确反映在财务报表中。
金融资产的公允价值会随着市场行情的波动而变动，我们需要根据最新的市场价格重新计量这些资产，并将其变动反映在财务报表中，以便更准确地反映公司的财务状况。
2.2 合理使用估值技术和模型。
在金融资产的后续计量中，我们需要根据市场的实际情况和公司的风险管理策略，选择合适的估值技术和模型。
其中，常用的方法包括市场折现法、收益法和比较市场交易法等。
通过合理使用这些技术和模型，我们可以更准确地估计金融资产的公允价值。
2.3 监控和评估风险。
金融资产的后续计量过程中，我们需要密切关注市场风险和信用风险等因素对公允价值的影响，并根据需要进行相应的风险管理和对冲策略。
只有通过有效的风险管理，我们才能减少不确定性并更好地保护公司的利益。
3. 金融负债后续计量金融负债后续计量是指在初始确认后，对金融负债的重新计量和报告，以反映其公允价值的变动。
金融负债通常包括债券和其他借款等。
在金融负债的后续计量过程中，我们需要对其公允价值进行监控和调整。
以下是一些关于金融负债后续计量的观点和说法：3.1 公允价值的变动应及时准确反映在财务报表中。
金融负债的公允价值也会随着市场行情的变动而变动，我们需要根据最新的市场价格重新计量这些负债，并将其变动反映在财务报表中。
3.2 合理使用估值技术和模型。
注册会计师-《会计》英语基础讲义-专题七 金融工具(14页)
专题七金融工具目录01 考情分析02 词汇归纳总结03 重点、难点讲解04 同步系统训练考情分析金融工具在注会考试中属于非常重要的章节，经常结合会计差错、日后事项、递延所得税等在综合题中进行考查。
在复习备考中应当重点复习金融资产的重分类、金融工具的后续计量、金融资产减值、金融资产转移等内容。
词汇归纳总结重点、难点讲解考点一：金融资产和金融负债的分类和重分类（一）金融资产的分类The classification of financial assets金融资产一般划分为以下三类：Financial assets could be generally categorized into 3 groups:1.以摊余成本计量的金融资产；Financial assets measured at amortized cost金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的资产：If the following conditions are satisfied at the same time, financial assets should beclassified as financial assets measured at amortized cost:（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；The business mode of managing this financial asset by the enterprise is collecting cash flow from the contract as the target.（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
The contract terms of the financial asset stipulate that the cash flow generated on a specific date is only for the payment of principal and interest on the basis of outstanding principal amount.2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；Financial assets measured at fair value and changes recorded into other comprehensive income （或：Financial assets at fair value through other comprehensive income）金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产: If the following conditions are satisfied at the same time, financial assets should be classified as financial assets at fair value through other comprehensive income：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；The business mode of managing this financial asset by the enterprise is not only collecting cash flow from the contract as the target but also selling the financial asset as the target.（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
金融资产之间重分类的会计处理,金融负债的后续计量
第三节金融资产和金融负债的计量三、金融资产和金融负债的后续计量6.金融资产之间重分类的会计处理（1）以摊余成本计量的金融资产的重分类①企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。
【真题•判断题】企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
（）（2019年）【答案】√【教材例8-13】2×16年10月15日，甲银行以公允价值 500 000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为 500 000元。
2×17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2×18年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
2×18年1月1日，该债券的公允价值为 490 000元，已确认的信用减值准备为 6 000元。
假设不考虑该债券的利息收入。
甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产 490 000债权投资减值准备 6 000公允价值变动损益 4 000贷：债权投资 500 000②企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。
该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
【提示】“债权投资”和“其他债权投资”每期按实际利率法确认的利息收入、预期信用损失是相等的，重分类时无需调整影响损益的金额。
在重分类时“其他债权投资”按公允价值计量，冲销“债权投资”账面余额，差额记入“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”。
第42讲_以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理(1)
第四节金融工具的计量二、金融资产的后续计量（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期会计有关外，应当按照下列规定处理：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
（2）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具投资）所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。
【提示】采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。
该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。
该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益（投资收益）。
买课程加微信cpa10010（3）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
2.企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益（投资收益）：（1）企业收取股利的权利已经确立；（2）与股利相关的经济利益很可能流入企业；（3）股利的金额能够可靠计量。
3.以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融资产所产生的利得或损失，应当在终止确认、重分类、按照实际利率法摊销或确认减值时，计入当期损益（投资收益）。
4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计核算【手写板】（1）交易性金融资产的初始计量借：交易性金融资产——成本 [公允价值]投资收益 [发生的交易费用]应收股利 [实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利]应收利息 [实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息]贷：银行存款等 [支付总价款]（2）资产负债表日按公允价值计量①当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益②当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（3）宣告分派现金股利或利息时企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、到期一次还本债券的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目。
金融资产的分类与计量
第九章金融资产一、金融资产的分类金融资产要紧包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变，具体讲：企业在初始确认时，①将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；②其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；③持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
提醒注意：上述四类金融资产初始计量均按“公允价值”计量。
然而后续计量却分为两类：一类是以公允价值后续计量的金融资产，包括“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售金融资产”两种；另一类是以摊余成本后续计量的金融资产，包括“持有至到期投资”、“贷款和应收款项”两种。
二、金融资产的计量（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，能够进一步划分为：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
重点掌握交易性金融资产。
所谓“交易性金融资产”，要紧是指企业为了近期内出售的金融资产。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
交易性金融资产的会计处理：账户设置：“交易性金融资产”本科目设置“成本”、“公允价值变动”两个明细户。
（1）企业取得交易性金融资产（包括购入的股票、债券、基金等）借：交易性金融资产——成本（公允价值、买价）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）投资收益（相关的交易费用）贷：银行存款等注意两点：一是交易性金融资产取得时发生的“相关交易费用”，要记入当期损益（借记：投资收益），不能记入成本。
金融资产核算的笔记
金融资产核算的笔记（经典版）编制人：__________________审核人：__________________审批人：__________________编制单位：__________________编制时间：____年____月____日序言下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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下列关于金融资产或金融负债后续计量的说法
下列关于金融资产或金融负债后续计量的说法金融资产和金融负债是金融机构及其他企业经营活动中必不可少的重要组成部分。
在会计准则中，对于金融资产和金融负债的后续计量有一系列的规定和要求，目的是提高金融信息的准确性和可比性，并为金融市场参与者提供更多有关金融机构偿付能力和盈利能力的信息。
本文将探讨金融资产和金融负债的后续计量规定，并对其应用和影响进行分析。
首先，金融资产和金融负债的后续计量是指根据相关会计准则和规定，对于已经确认的金融资产和金融负债进行持续的计量和评估。
一般来说，金融资产和金融负债分为两种类型：以公允价值计量的和以摊余成本计量的。
以公允价值计量的金融资产和金融负债包括交易性金融资产和金融负债以及可供出售金融资产。
以摊余成本计量的金融资产和金融负债包括持有至到期投资、贷款和应收款项以及金融负债。
对于以公允价值计量的金融资产和金融负债，其后续计量和评估主要通过公允价值变动的会计处理反映在财务报表中。
公允价值是指市场上的买方和卖方在公允、知情、愿意交易的条件下进行交易所愿意支付或收取的价格。
金融市场的波动以及金融资产和金融负债的风险会导致公允价值的变动。
因此，金融机构需要定期评估金融资产和金融负债的公允价值，并将公允价值变动的影响记录在损益表中。
这样做的目的是确保财务报表的准确性和及时性，并提供给利益相关方关于金融机构的盈利能力和风险承受能力的重要信息。
对于以摊余成本计量的金融资产和金融负债，其后续计量和评估主要通过摊余成本法进行。
摊余成本是指除了已收到的利息和费用之外，还应该根据合同利率计算的未收回的利息或费用。
通过摊余成本法，金融机构可以更好地反映金融资产和金融负债的未来现金流量，并提供更准确的会计信息。
同时，金融机构需要定期对摊余成本计量的金融资产进行减值测试，以反映金融资产可能的信用风险和流动性风险。
对于已发生减值的金融资产，金融机构需要确认减值损失，并将其计入损益表。
金融资产和金融负债的后续计量不仅对于金融机构的财务报告和经营决策具有重要意义，对于金融市场的稳定和发展也有着关键的作用。
会计准则 第37号准则
会计准则第37号准则会计准则第37号是关于金融工具和金融抵销的国际会计准则。
该准则具体规定了金融工具的评估和披露要求，以及如何进行金融抵销。
首先，该准则明确了金融工具的定义。
金融工具是指能够在交易中产生金融资产、金融负债或者权益工具的合同。
在给出了金融工具的定义后，该准则便详细说明了金融工具的分类方法和计量方法。
根据该准则，金融工具分为两类，即按公允价值计量的金融资产和负债，以及按摊余成本计量的金融资产和负债。
按公允价值计量的金融资产和负债指的是那些可及时获取市场公允价值的金融工具，包括交易资产和交易负债。
按摊余成本计量的金融资产和负债指的是那些不适用公允价值计量的金融工具，包括持有至到期日的金融资产和负债。
接下来，该准则详细说明了金融工具的初始计量和后续计量方法。
初始计量是指在金融工具首次确认时进行的计量，通常是以公允价值为基础进行计量。
而后续计量是指在初始计量之后对金融工具的持有量进行定期或不定期的重新计量。
对按公允价值计量的金融工具，后续计量通常以公允价值为基础进行。
对按摊余成本计量的金融工具，后续计量通常按摊余成本进行。
此外，在特定情况下，准则还规定了使用其他方法进行后续计量的情况。
除了对金融工具的计量方法进行了规定，该准则还规定了金融工具的披露要求。
根据该准则，企业需要在财务报表中披露关于其持有金融工具的相关信息，包括持有的金融工具的种类、金额、计量基准等。
此外，在特定情况下，企业还需要进行其他额外的披露。
最后，该准则还详细说明了金融抵销的方法和条件。
金融抵销是指通过相互抵消金融资产和金融负债的方法来降低风险和优化资金利用。
根据该准则，可以进行金融抵销的条件包括：存在具体的合同条款、有意进行抵销并且能够执行、风险和组合的结构相似以及金融工具已获得法定的认定等。
综上所述，会计准则第37号给出了关于金融工具和金融抵销的详细规定。
该准则明确了金融工具的分类和计量方法，以及金融工具披露要求和金融抵销的方法和条件。
以摊余成本计量的金融资产的会计处理(2)
=借：债权投资——应计利息 590 000——利息调整 396 900贷：投资收益 986 900（4）2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：借：债权投资——应计利息 590 000——利息调整 486 200贷：投资收益 1 076 200（5）2×16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：借：债权投资——应计利息 590 000——利息调整 583 600贷：投资收益 1 173 600（6）2×17年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息：借：债权投资——应计利息 590 000——利息调整 718 300贷：投资收益——A公司债券 1 308 300借：银行存款15 450 000贷：债权投资——成本12 500 000——应计利息 2 950 000【2012·单选题】20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。
20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）。
A.1 035万元B.1 037万元C.1 065万元D.1 067万元【答案】B【解析】20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=（1 050+2）+35-1 000×5%=1 037（万元）。
精典初级会计实务试题360
精典初级会计实务试题多选题1、资本公积增加的原因有()。
A．接受货币资金和实物捐赠B．资本溢价C．转增资本D．法定资产重估增值多选题2、采用权益法核算，企业应调整“长期股权投资”科目账面价值的会计事项有()。
A．被投资单位实现净利润B．被投资单位提取盈余公积C．被投资单位接受捐赠D．被投资单位宣告分派现金股利E．被投资单位发生亏损简答题3、甲有限责任公司(以下简称甲公司)为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。
2010年1月1日所有者权益总额为5400万元，其中实收资本4000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。
2010年度甲公司发生如下经济业务;(1)经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3500万元(与公允价值相符)，增值税税额为595万元;同时甲公司增加实收资本2000万元，相关法律手续已办妥。
(2)出售一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。
该项专利技术实际成本50万元，累计摊销售额38万元，未计提减值准备。
(3)被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净值增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。
(4)结转固定资产清理净收益50万元。
(5)摊销递延收益31万元(该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助)。
(6)年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。
(7)除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收10500万元，发生营业成本4200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理费用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5000万元。
按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。
除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。
所得税税率为25%。
(8)确认并结转全年所得税费用。
注册会计师考试考点
注册会计师考试考点一、会计。
（一）金融资产。
1. 分类。
- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券等。
这类金融资产的特点是持有目的短期性和交易性。
- 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
企业购买的国债，如果满足这些条件，就可以划分为持有至到期投资。
- 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除了上述两类金融资产之外的金融资产。
比如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等，在不满足前两类金融资产的情况下，可能被划分为可供出售金融资产。
2. 计量。
- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量时按照公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益）。
后续计量也是按照公允价值，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
- 持有至到期投资，初始计量按照公允价值和相关交易费用之和计量（其中，实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目）。
后续采用实际利率法，按摊余成本进行计量。
- 可供出售金融资产，初始计量按照公允价值和相关交易费用之和计量。
后续计量按照公允价值，公允价值变动计入其他综合收益。
（二）长期股权投资。
1. 初始计量。
- 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
例如，A公司和B公司同受C公司控制，A公司以账面价值为500万元的固定资产取得B 公司60%的股权，B公司在C公司合并财务报表中的账面价值为1000万元，则A公司长期股权投资的初始投资成本为1000×60% = 600万元，固定资产账面价值500万元与初始投资成本600万元的差额100万元应调整资本公积。
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第四节金融工具的计量二、金融资产的后续计量（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期会计有关外，应当按照下列规定处理：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益。
（2）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。
但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。
该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。
该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。
（3）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（属于投资成本收回部分除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
2.企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益：（1）企业收取股利的权利已经确立；（2）与股利相关的经济利益很可能流入企业；（3）股利的金额能够可靠计量。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理核算科目：交易性金融资产（1）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷：银行存款等（2）持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益（3）资产负债表日公允价值变动①公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益②公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（4）出售交易性金融资产借：银行存款(出售净价，即价款扣除手续费)贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动(或借方)投资收益(差额，也可能在借方)4.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的会计处理核算科目：其他债权投资（1）企业取得金融资产借：其他债权投资——成本(面值)——利息调整(差额，也可能在贷方)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷：银行存款等注：若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，记入“其他债权投资——应计利息”科目。
（2）资产负债表日计算利息借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)其他债权投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益(其他债权投资的期初账面余额或摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)其他债权投资——利息调整(差额，也可能在借方)（3）资产负债表日公允价值正常变动①公允价值上升借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动②公允价值下降借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷：其他债权投资——公允价值变动（4）出售其他债权投资借：银行存款等贷：其他债权投资(账面价值)投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：其他综合收益贷：投资收益或相反分录。
5.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）的会计处理核算科目：其他权益工具投资（1）企业取得金融资产借：其他权益工具投资——成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款等（2）资产负债表日公允价值正常变动①公允价值上升借：其他权益工具投资——公允价值变动贷：其他综合收益②公允价值下降借：其他综合收益贷：其他权益工具投资——公允价值变动（3）持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（4）出售其他权益工具投资借：银行存款等贷：其他权益工具投资(账面价值)盈余公积利润分配——未分配利润（差额计入留存收益，也可能在借方）同时：借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配——未分配利润或相反分录。
【教材例14-19】2×13年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次偿还。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
其他资料如下：（1）2×13年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。
（2）2×14年12月31日，乙公司债券的公允价值为1300万元（不含利息）。
（3）2×15年12月31日，乙公司债券的公允价值为1250万元（不含利息）。
（4）2×16年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。
（5）2×17年1月20日，通过上海证券交易所出售了乙公司债券12500份，取得价款1260万元。
假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000（万元）采用插值法，计算得出r=10%。
表14-5单位：万元日期现金流入（A）实际利息收入（B=期初D×10%）已收回的本金（C=A-B）摊余成本余额（D=期初D-C）公允价值（E）公允价值变动额（F=E-D-期初G）公允价值变动累计金额（G=期初G+F）2×13年1月1日1 000 1 00000 2×13年12月31日59100-41 1 041 1 200159159 2×14年12月31日59104-45 1 086 1 30055214 2×15年12月31日59109-50 1 136 1 250-100114 2×16年12月31日59113-54 1 190 1 200-10410甲公司的有关账务处理如下：（1）2×13年1月1日，购入乙公司债券：借：其他债权投资——成本125000O0贷：银行存款10000000其他债权投资——利息调整 2500000（2）2×13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息590000其他债权投资——利息调整410000贷：投资收益 1000000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：其他债权投资——公允价值变动1590000贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动1590000（3）2×14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息590000其他债权投资——利息调整450000贷：投资收益 1040000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：其他债权投资——公允价值变动550000贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动550000（4）2×15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息590000其他债权投资——利息调整500000贷：投资收益 1090000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动1000000贷：其他债权投资——公允价值变动 1000000（5）2×16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息590000其他债权投资——利息调整540000贷：投资收益 1130000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动1040000贷：其他债权投资——公允价值变动 1040000（6）2×17年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益：借：银行存款12600000其他综合收益——其他债权投资公允价值变动100000其他债权投资——利息调整600000（2500000-410000-450000-500000-540000）贷：其他债权投资——成本12500000——公允价值变动100000投资收益700000或：借：银行存款 12600000其他债权投资——利息调整600000（2500000-410000-450000-500000-540000）贷：其他债权投资——成本12500000——公允价值变动100000投资收益600000借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动100000贷：投资收益100000【教材例14-20】2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元），另发生交易费用20000元。
该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。
其合同现金流量特征满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
其他资料如下：（1）2×16年1月5日，收到丙公司债券2×15年下半年利息20000元。
（2）2×16年6月30日，丙公司债券的公允价值为1150000元（不含利息）。
（3）2×16年7月5日，收到丙公司债券2×16年上半年利息。
（4）2×16年12月31日，丙公司债券的公允价值为1100000元（不含利息）。
（5）2×17年1月5日，收到丙公司债券2×16年下半年利息。
（6）2×17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）2×16年1月1日，从二级市场购入丙公司债券：借：交易性金融资产——成本 1000000应收利息 20000投资收益 20000贷：银行存款 1040000（2）2×16年1月5日，收到该债券2×15年下半年利息20000元：借：银行存款 20000贷：应收利息 20000（3）2×16年6月30日，确认丙公司债券公允值变动和投资收益：借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息 20O00贷：投资收益 20000（4）2×16年7月5日，收到丙公司债券2×16年上半年利息：借：银行存款 20000贷：应收利息 20000（5）2×16年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值动损益 50000贷：交易性金融资产——公允价值变动 50O00借：应收利息 20O00贷：投资收益 20000（6）2×17年1月5日，收到丙公司债券2×16年下半年利息：借：银行存款 20000贷：应收利息 20000（7）2×17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券：借：银行存款 1180000贷：交易性金融资产——成本 1000000——公允价值变动100000投资收益 80000【教材例14-21】2×16年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。