损益的核算

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14.2.2营业收入的核算
1.利息收入 1)利息收入的内容 利息收入是指商业银行根据收入准则确认 的收入，包括发放各类贷款（包括银团贷款、 贸易融资、贴现和转贴现融出资金、协议透支、 信用卡透支和垫款等）、与其他金融机构（包 括中央银行、同业等）之间发生资金往来业务， 买入返售金融资产等所取得的利息收入等。利 息收入应按照他人使用本企业货币资金的时间 和实际利率计算确定。
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2.成本、费用核算的基本要求
④成本核算要以月、年为成本计算期，同一计算期 内的成本与收入核算的起讫日期、计算范围和口径必 须一致。 ⑤加强基础工作，保证成本资料真实可靠。在进 行成本核算时，必须严格执行会计制度，确保成本核 算资料的完整、真实、准确，如实反映经营过程中的 各项支出。
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14.2 收入的核算
（1）所得税费用的内容
（2）所得税费用的核算
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14.3.2营业成本的核算
7）营业外支出 （1）营业外支出的内容 营业外支出是指与银行经营业务无直接关系的
各项支出。它主要包括固定资产盘亏、处置固 定资产净损失、债务重组损失、计提的固定资 产减值准备、罚款支出、捐赠支出和非常损失 等。 （2）营业外支出的核算
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14.2.2营业收入的核算
利息收入在商业银行营业收入中占有较大比重， 应通过“利息收入”科目予以反映。本科目按照业 务类别进行明细核算。资产负债表日，银行应按照 合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息，借 记“应收利息”科目，按照收入准则或按照贷款等 摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记 “利息收入”科目，差额记入“贷款——利息调整” 科目。期末应将“利息收入”科目余额转入“本年 利润”科目，结转后“利息收入”科目无余额。
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14.2.2营业收入的核算
2)利息收入的核算 借：应收利息 贷：利息收入 （或借）贷款——利息调整 银行利息收入的确认要遵循谨慎性原则，对于因借款单 位经营状况不好或因其他原因而无法收取或收取的可能 性较低的利息收入不再予以确认。
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14.2.2营业收入的核算
2. 手续费及佣金收入的核算 1) 手续费及佣金收入的内容
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14.2.4营业外收入的核算
营业外收入是指与商业银行的经营活动无直接关
系的各项净收入，包括处置非流动资产的利得、 非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利 得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序 经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、 盘盈利得等。 银行设置“营业外收入”账户进行核算。“营业 外收入”是损益类账户，用以核算银行发生的与 经营业务无直接关系的各项收入。银行取得各项 营业外收入时，记入贷方；期末将营业外收入结 转“本年利润”账户时，记入借方。期末一般无 余额。
第14章 损益的核算
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第14章
损益的核算
学习目标
框架结构
知识传授
思考练习
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学习目标
通过本章的学习，了解银行收入、费用 和利润等内容，掌握银行的收入、费用和 利润的核算方法。
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框架结构
14.1 损益业务概述 14.2 收入的核算 14.3 费用的核算
14.4 利润及利润分配的核算
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14.1 损益业务概述
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14.2.2营业收入的核算
2）公允价值变动损益的核算。 ①交易性金融资产的公允价值变动。 ②交易性金融负债的公允价值变动。
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14.2.3投资收益的核算
投资收益是指银行在规定的范围内向外进行投资，
按照合同或协议的规定分得的股利、利润和利息， 以及处置投资时所取得的收益。 银行设置“投资收益”进行核算。“投资收益” 是损益类账户，用以核算银行对外投资取得的收 入或发生的损失。银行取得投资收益或将投资净 损失结转“本年利润”账户时，记入贷方；发生 投资损失或将投资净收益结转“本年利润”账户 时，记入借方。期末一般无余额。
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14.3 费用的核算
14.3.1费用的概念与确认 1.费用的概念 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动 所发生的经济利益的流出。 2.费用确认的原则 ①划分收益性支出与资本性支出原则。 ②权责发生制原则。
③配比原则。
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3.费用的内容 费用按照经济用途可分为成本、营业费用、 营业税金及附加和营业外营业支出。
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14.2.2营业收入的核算
5.公允价值变动损益 1）公允价值变动损益的内容 公允价值变动损益是指商业银行由于交易性金融资
产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量 的衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的 应计入当期损益的利得或损失。 银行核算该业务时设置“公允价值变动损益”科目。 “公允价值变动损益”是损益类账户。该科目按照 交易性金融资产、交易性金融负债等进行明细核算。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结 转后本科目无余额。
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14.4 利润及利润分配的核算
14.4.1利润的含义及构成 利润是银行在一定会计期间业务经营活动的最 终结果，集中反映银行经营活动各方面的效益，是 银行最终的财务成果，也是衡量银行经营管理水平 的重要综合指标。 它包括营业利润、利润总额和净利润。利润表 现为银行净资产的增加（亏损则为减少）。
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续费及佣金收入”是损益类账户，用以核算银行 向客户提供各种服务而收取的手续费。银行收取 各种手续费时，记入贷方；期末将手续费收入结 转“本年利润”账户时，记入借方。期末一般无 余额。“手续费及佣金收入”应按手续费及佣金 收入的类别设置明细分类账户。 （2）手续费及佣金收入的核算。 银行向企业收取手续费的时间根据具体情况而定， 既可定期，也可逐笔向有关单位和个人收取。收 取手续费的方式有现金和转账结算两种。
14.3.2营业成本的核算
营业成本是指应计入某项业务成本的费用。 包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支 出、汇兑损失和其他营业支出。
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14.3.2营业成本的核算
费用主要包括利息支出、手续费及佣金支出、
营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损 失、所得税费用、营业外支出等。 1）利息支出 （1）利息支出的内容 利息支出是指银行以负债形式筹集的各种资金， 按照国家规定的利率应向企业及个人支付的利 息。银行对存款按照权责发生制原则分别按季 结付和预提利息支出。利息支出在银行营业成 本中占有极大的比重。
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14.2.2营业收入的核算
4.汇兑损益的核算 1)汇兑收益的内容 汇兑损益是指银行进行外汇买卖和外币兑换等 业务时，由于汇率和业务发生的时间不同而产生的 损益。 银行设置“汇兑损益”账户进行核算。“汇兑损益” 是损益类账户，用以核算银行进行外汇买卖和外币 兑换等业务而产生的收益和损失。银行取得汇兑收 益时记入贷方，发生损失时计入借方；期末将汇兑 收益结转“本年利润”账户，期末一般无余额。 “汇兑收益”应按外汇买卖币种设置明细分类账户。
14.4 利润及利润分配的核算
营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业费用
加上投资净收益后的净额。 利润总额，是指营业利润减去营业税金及附加，加 上营业外收入，减去营业外支出后的金额。 净利润，是指扣除资产损失后的利润总额减去所得 税后的金额。
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14.4.2 金融企业所得税
所得税是指国家对境内企业就其生产、 经营所得和其他所得依法征收的税款。公 式为： 应纳所得税额＝应纳税所得额×所得税率
手续费及佣金收入，是指商业银行根据收入准则
确认的手续费及佣金收入，包括结算业务手续费 收入、咨询业务收入、担保业务、委托贷款业务 手续费收入、拆借资金手续费收入、信用卡签购 手续费收入、代发债券的代理业务手续费收入、 提供金融服务应收取的手续费收入等。
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14.2.2营业收入的核算
银行设置“手续费及佣金收入”进行核算。“手
14.1.1损益业务核算的涵义
银行的损益是指一定时间内从事业务经营 活动所取得的纯利润或发生的纯亏损，它是银 行业务经营的最终财务成果，是综合反映和考 核一个银行经营状况的重要指标。
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14.1.2损益业务核算的基本要求
1.收入核算的基本要求
①银行的收入要严格按照国家有关法律、法规 的规定准确计息，认真核实，正确反映，加强监 督检查，以保证其损益的真实性。 ②银行的收入要按照规定分别列入有关收入项 目，不得截留或作其他财务处理。
2）手续费及佣金支出
（1）手续费及佣金支出的内容
手续费及佣金支出是指商业银行委托其他单位办理存
款、结算等业务所发生的手续费、佣金等支出。 银行设置“手续费及佣金支出”账户进行核算。“手 续费及佣金支出”是损益类账户，用以核算银行委托 其他单位办理业务而支付的各种手续费。银行支付各 种手续费及佣金支出时，记入借方；期末结转“本年 利润”账户时，记入贷方。期末一般无余额。“手续 费及佣金支出”应按手续费及佣金支出的种类设置明 细分类账户。 （2）手续费及佣金支出的核算。 手续费支出按有关规定和付费标准如实列支，不得预
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14.2.2营业收入的核算
银行的外汇买卖和外币兑换是通过“货币兑 换”账户核算的。 2)汇兑损益的核算
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14.2.2营业收入的核算
4.其他营业收入的核算 1)其他营业收入的内容 其他业务收入是指商业银行根据收入准则确认的 除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包 括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和 商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（在 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够 可靠计量的情况下）或债务重组等实现的收入。
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2.成本、费用核算的基本要求
①要严格按照规定如实反映成本支出，不准随意 摊提成本费用，不准擅自提高开支标准，不准扩大 开支范围，不准挥霍国家资财，不准截留收入，正 确计算本期损益，保证银行经营成本的真实性。 ②划清本期成本、费用和下期成本、费用的界限， 不得任意预提和摊销费用，不得提前或延后列支成 本。 ③划清成本支出与营业外支出的界限，不属于成 本开支的范围，不得列入成本，应在成本开支的费 用，也不得列入营业外支出。