第6章_税收征收管理法律制度(2)

第三节税款征收二、税款征收措施（★★★）（四）税收保全措施（2007年单选题、2009年多选题）（P254）税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：1.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；2.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

【解释1】税收保全措施仅适用于从事生产、经营的纳税人。

对不从事生产、经营的纳税人，或者扣缴义务人和纳税担保人，不能适用该措施。

【解释2】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品（不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房），不在税收保全措施的范围之内。

税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。

（五）采取强制执行措施从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：1.书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；2.扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

【解释1】税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的“滞纳金”同时强制执行，但不包括罚款。

【解释2】（1）个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行的范围之内；（2）税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取强制执行措施。

【解释3】（2010年新增）适用拍卖、变卖的情形：（1）采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的；（2）设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳担保的税款的；（3）逾期不按照规定履行税务处理决定的；（4）逾期不按照规定履行税务行政复议决定的；（5）逾期不按照规定履行税务行政处罚决定的；（6）其他经责令限期缴纳税款，逾期仍未缴纳税款的。

【解释4】纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除采取税收强制执行措施外，可以处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。

表6－1 税收保全措施与税收强制执行措施的比较【例题1·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以依法对纳税人采取税收保全措施。

下列各项中，不属于税收保全措施的是（）。

（2007年）A.责令纳税人暂时停业，直至缴足税款B.扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品C.查封纳税人的价值相当于应纳税款的货物D.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款【答案】A【解析】税收保全措施包括：（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

【例题2·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收保全措施的有（）。

（2009年）A.书面通知纳税人开户银行从其存款中直接扣缴税款B.拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产C.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款D.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产【答案】CD【解析】选项AB属于税收强制执行措施，选项CD属于税收保全措施。

【例题3·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，不符合规定的是（）。

A.采取税收保全措施时，冻结的存款以纳税人应纳税款的数额为限B.采取税收强制执行的措施时，对被执行人未缴纳的滞纳金必须同时执行C.税收强制执行的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人D.税收保全措施的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人【答案】D【解析】税收保全措施的适用范围仅限于从事生产经营的纳税人。

（六）阻止出境（P256）欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。

【例题1·判断题】某球员转会国外一家俱乐部，在出境时，税务机关以其尚未结清应纳税款，又未提供担保为由，通知海关阻止其出境，税务机关的做法是正确的。

（）（2005年）【答案】√【例题2·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在税款征收中可以根据不同情况采取相应的税款征收措施，下列各项中，属于税款征收措施的有（）。

（2010年）A.罚款B.责令缴纳并加收滞纳金C.阻止出境D.由税务机关核定，调整应纳税额【答案】BCD【解析】税款征收措施包括：由税务机关核定、调整应纳税额；责令缴纳，加收滞纳金；责令提供纳税担保；采取税收保全措施；采取强制执行措施；阻止出境。

（七）关于税款征收的其他法律规定（P256～P258）1.税收优先权（2006年判断题、2010年多选题）（P257）（1）税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外。

（2）纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权执行。

（3）纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。

【解释】（1）无担保的债权、工商部门的罚款：税收优先；（2）有担保的债权：纳税人先欠税后抵押的，税收优先；纳税人先抵押后欠税的，抵押权优先。

【例题1·判断题】纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押之后的，税收应当优先于抵押权执行。

（）（2006年）【答案】×【解析】纳税人先欠税后抵押的，税收优先；纳税人先抵押后欠税的，抵押权优先。

【例题2·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列关于税收优先权的表述中，正确的有（）。

（2010年）A.除法律另有规定外，税收优先于无担保债权B.纳税人有欠缴税款情形而又以其财产设定抵押的，税收优先于抵押权C.纳税人以其财产设定质押后又发生欠缴税款的，税收优先于质权D.纳税人欠缴税款，同时又被处以行政性罚款，税收优先于罚款【答案】ABD【解析】（1）选项A：除法律另有规定外，税收优先于无担保债权；（2）选项BC：纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当优先于抵押权、质权和留置权执行；（3）选项D：纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。

2.税收代位权与撤销权（2008年判断题）（1）欠缴税款的纳税人因怠于行使其到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照《合同法》的规定行使代位权、撤销权。

（2）税务机关行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。

【例题·判断题】税务机关行使代位权的，可以免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。

（）（2008年）【答案】×【解析】税务机关行使代位权、撤销权的，并不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。

3.纳税人涉税事项的公告与报告（1）欠缴税款数额较大（5万元以上）的纳税人处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。

（2）纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。

（3）纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务。

纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担“连带责任”。

4.税款的追缴与退还（2008年判断题、2010年单选题、2010年多选题、2011年多选题）表6－2 税款的追缴与退还【例题1·判断题】纳税人多缴税款自结算缴纳税款之日起5年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期贷款利息。

（）（2008年）【答案】×【解析】纳税人多缴税款自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。

【例题2·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，因纳税人计算错误少缴税款，累计数额不足10万元的，税务机关在一定期限内可以追征税款和滞纳金，该一定期限是（）。

（2010年）A.1年B.3年C.7年D.10年【答案】B【解析】因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的：（1）不足10万元的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；（2）累计在10万元以上的，追征期可以延长到5年。

【例题3·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，税务机关可以无限期追征税款和滞纳金的有（）。

（2011年）A.纳税人偷税B.纳税人抗税C.纳税人骗税D.纳税人计算错误少缴税款【答案】ABC【解析】（1）选项ABC：偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期追征；（2）选项D：纳税人计算错误少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款，并加收滞纳金；未缴或者少缴的税款累计数额在10万元以上的，追征期可以延长到5年。

第四节税务检查1.税务检查的权限（★★）（2007年多选题）（P260）（1）查账权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料；检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。

（2）场地检查权到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产；检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。

（3）责成提供资料权责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料。

（4）询问权询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。

（5）交通邮政检查权到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。

（6）存款账户检查权经县以上税务局（分局）局长批准可以查询从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。

税务机关在调查税收违法案件时，经批准可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。

【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在实施税务检查时，可以采取的措施有（）。

（2007年）A.检查纳税人会计资料B.检查纳税人货物存放地的应纳税商品C.检查纳税人托运、邮寄应纳税商品的单据、凭证D.经法定程序批准，查询纳税人在银行的存款账户【答案】ABCD【解析】税务机关进行税务检查时享有的权利：（1）查账权；（2）场地检查权；（3）询问权；（4）责成提供资料权；（5）存款账户检查权。