新会计准则对小企业所得税的影响

二 、 新 会计 准 则影 响 的主 要 税 种 受
当前 ， 国 的 税制 体 系 包 括 有 ２ 我 ０多个 税 种 ， 计 征 的 方 式 上 而 言 ， 从 这些 税 种 分 为 从 租 计 征 、 价 计 征 、 量 计 征 和 从 税 计 征 等 多 种 形 式 。 从 从 对于 有 的税 种 ， 国实 行 单 一 计 征 方式 。 另 外 有 的 税 种则 实行 的是 复 我 而 合计 征 方 式 。而 受 到我 国新 会 计 准 则 影 响 比较 大 的 是 在 实 行从 价 计 征 以及 从 租 计 征 征 收 方 式 的那 些 税 种 上 ， 消费 税 、 业 税 、 值 税 、 业 如 营 增 企 所得 税 （ 商 投 资企 业 以 及 外 国 企业 所 得 税 也 包 括 在 内）房 产 税 、 地 外 、 土 增值 税 、 人 所 得 税 等 。 个 新 会 计 准 则 对 这 些 税 种 的影 响具 体 体 现 在 以 下 几 个 方 面 ：首 先 ． 新 会 计 准 则 对 计 税 依 据 产 生 了影 响 。 因为 新 会 计 准则 会 利 用 多 种计 量 属 性 ， 时 其 他 的一 些 会 计 要 素 的 定 义 和 税 法 的 规 定 不 同 ． 就 使 得 同 这 各 主 要 税 种 的计 税 依 据 的 最 终 确 定 变 得 很 复 杂 ， 易 操 作 。 次 ， 会 不 其 新 计 准 则 对 纳 税 调 整 产 生 了 影 响 。因为 新 会 计 准 则 在 具 体 确 认 计 量 方 式 以及 标 准 等 各 个 方 面 ． 与 税 法 的 规 定 有 很 多 不 一 致 的地 方 ， 以企 其 所 业 在 纳 税 申报 时 就 必 须 要 作 大 量 的 纳 税 方 面 的调 整 ． 别 是 对 一 些 跨 特 期 的项 目就 更 加 需 要 企 业 来 作 连 续 性 的多 期 调 整 。 再 次 ， 会 计 准 则 新 对 税 收 负 担 产 生 了 影 响 。 在 我 国 实 施 了新 会 计 准 则 之 后 ， 由于 会 计 上 的确 认 ， 及 计 量 等 方 面 的 工 作 有 了 一 些 薪 的要 求 ． 以 因此 相 应 就 会 产 生 一 些 要 计 人 当 期 的 损 益 的 新会 计 事 项 ， 我 国企 业 的 现 行 税 法 对 于 而 这 些 事 项 是 否 征 税 还 没有 很 明确 的 规 定 。
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企 业 所得 税 会计 准 则 的基 本 概 述
企 业所 得 税 指 的 是对 中 国境 内 的 企 业 （ 包 括 外 商 投 资 以 及 外 国 不 企 业 ） 生 产 和 经 营所 得 ， 的 以及 其 他 所 得 征 收 的一 种 税 。通 俗 来 说 ， 企 业 所 得 税 就 是 对 国 内资 企 业 的 收 益 额 （ 源 于 中 国境 内 、 外 的 所 得 来 境 也包 括 在 内 ） 收 的一 种 所 得 税 。 征
财Hale Waihona Puke 会研 究 新会计准则对小 企业 所得税 的影响
河 北 省 水 文 水 资 源勘 测局 苏晓玲
［ 要】 国上 市公 司在 ２０ 摘 我 ０７年 １月 １日， 首先 实行 了会计准则 ， 这一准则对我 国的小企业产生 了很大的影响。本文将结
合 企 业 所 得 税 会 计 准 则 的基 本 概 述 和 受 新会 计 准 则 影 响 的 主要 税 种 来论 述 ， 分析 新会 计 准 则 对 小 企 业 所得 税 产 生 的 影 响 。 并
比起 以前 的 概 念 ， 包 含 的 内容 变 得 更 多 ， 围 也 变 得 更 大 。 所 范
３３ 对 小 企 业 所 得 税 核 算 方 珐 的 影 响 － 新 会 计 准 则 的 规 定 是 企 业 必 须 要 采 用 资 产 负 债 表 债 务 法 来 核 算
所得税 ． 这就使得小企业选择核算所得税方法 的的选择的余地减小 了 很 多 。而 且这 样 一 来 ， 会 扩大 小 企 业 可转 回差 异 核 算 的范 围 ， 以处 就 可
【 键 词】 会 计 准 则 小企 业 所 得 税 关 新
引 言
新 会 计 准 则 体 系 在 我 国 的 实 施 ， 志 着 我 国企 业 的 会 计 准 则 已经 标 同 国际 会 计 准 则 实 现 了 接 轨 。 会 计 准 则 体 系 涵 盖 到 了金 融 以及 保 险 新 等 的各 个 行 业 ， 同时 新 会 计 准 则 和 以前 的 会 计 准 则 相 比 ， 内 容 做 了 在 很 大 的 扩 充 和 创 新 。这一 新 准 则 也 还 体 现 了 我 国现 阶 段 发 展 的 特 色 。 新 会 计 准 则 的 出 台 是 继 我 国在 １ ９ ９ ３年 推 出实 施 两 则 两 制 后 ，多 年 来 我 国 在 会 计 行 业 的 改 革取 得 的具 有 里程 碑 重大 意 义 的成 果 。 会 计 准 新 则 的 在 我 国 各 个 企 业 的 实施 ． 会 对 所 有 企 业 的 生 产 经 营 以 及 财 务 状 将 况 管 理 等方 面 产 生很 大 的影 响 ． 终 也 会 影 响 到企 业 的所 得 税 。 最
一
税 利 润 的 差 异 的 界 定 方 式 和 以 前 有 了 很 大 的不 同 。 在 新 会 计 准 则 中 ， 暂 时 性 差 异 取 代 了 永 久 性 差 异 以 及 实 践 性 差 异 ， 时 暂 时 性 差 异 被 定 同 义 为 资 产 或 者 是 负 债 的 账 面 价 值 和 其 计 税 基 础 它 们 之 间 的 差 额 ， 随 而 着 时 间 的 向 前 推 移 将 会 逐 渐 的 消 除 。这 就使 得 暂 时 性 差 异 这 一 概 念 ，
理 的 非 时 间 性 差 异 就 会 造 成 的 暂 时 性 的差 异 ， 时 也 直 接 得 出 了递 延 同 所 得 税 资 产 以 及 递 延 所 得 税 负 债 的 余 额 ， 直 接 反 映其 对 于 未 来 趋 势 也 的影响。 ３４ 对 小 企 业 可 抵 减 时 阃 性 差 异 规 定 的 影 响 ． 对 于 新 会 计 准 则 中 规 定 的 企 业 资 产 负债 表 ， 业 要 对 递 延 所 得 税 企 资 产 的 账 面 价 值 来 实 施 复 核 。如果 在 未来 的一 段 时 间 内有 可 能 不 可 以 获 得 足 够 的 应 纳 税 所 得 的 额 用 ，来 抵 扣 因 为 递 延 所 得 的 税 资 产 的 利 益 。 应 当 减 记 递 延 所 得 税 资 产 的 在 账 面 上 的 价 值 ， 在 有 可 能 获 得 就 而 足额的应纳税所得额的时候 ． 么减记的金额就要转回。 那