例解股票和商品计量的异同及核算建议

先 进 先 出 法 移动加权平均法 月末一次加权平均法 个 别 计 价 法
初始计量
发 出计量
移动加权平均法
期末 计量
处置 交易性金融 资产 时 ，其公 允价值与初始 入账金额 之问 的差额应确认 为投资收益 ，同时调 整公允价值变 动损益 。交 易 交易性金融资产——成本 库存商品 性金融资产的发出计量采用移动加权平均法。 账户 设置 ——公允价值变动 存货跌价准各 个 一 级 账 户 分 设明 细 专 栏 两 个 … 级 账 户 处 置商品存货 的对 已售存货计提 了存货跌价 准备 ，还应 结 损益分期确认 损益分期确认 转 已计 提 的 存 货 跌 价 准 备 ，冲 减 当 期 主 营 业 务成 本 ，实 际 上 是 处 置损 益 但 处 置 时按 初 始 入 账 金 额 确 认 整 但 处 置 时 按 账 面 价 值 确 认 处 置 时 点 按 已售商 品的账面价值 结转主营业 务成本 。商 品存货 的发出计 个业务损 益，故需转回以前期间 损益 ，不转回 以前期间未实现的资 未实现的公允价值变动损益 产减值损失 量 采 用 先 进 先 出 法 、移 动 加 权 平 均 法 、 月 末 一 次 加 权 平 均 法 和 受制因素 被投资单位的经营状况 商品存货本身的使用价值 个别计价法。 可 好 可 坏 尚不 确 定 减 值 迹 象 很 难 消 失 二 、股 票 和 商 品 的 计 量 举 例 确认原则 相关性原则 谨慎性原则 大 华 公 司 为 商 品 流 通 企 业 为 一 般 纳 税 人 ， 增 值 税 税 率 为 （ ） 出售 结 转 成 本 的方 法 ：是 如 股 票 一 样 用 唯 一 的移 动加 ２ １％ ７ 。对外提供季度财务报告 。２ ０ 年发生 的部分业 务见表 １ ０８ 。 权平 均法 ，还 是如商 品一样 在先进先 出法 、移动加权平均 法、 三 、 股票 和 商 品 的计 量 异 同 （ 表２ 表 ３ 见 、 ） 四 、 笔者 质 疑 及 建 议 月末 一次加权平均 法或个别 计价法 中进行选 择？因为股票 的出 鉴 于 以上 的 比较 可 以看 出 ，对 于 商 品流 通 企 业 虽 然 投 资 总 售 结 果 只 有 一 个 ， 但 商 品 出 售 的 成 本 结 转 金 额 会 随 发 出计 价 方
时代经贸 ２ １ ０ ０年 ７ 月 中旬刊 总第１ 期 ７ ５
例 解 股 票 和 商 品 计 量 的 异 同 及 核 算 建 议
荆 波
（ 春税 务 学院 会 计学 院 ，吉 林 长
【 摘
长春
１０ ７ ３１ ） １
要 】商品流通企业只有商品的采购和销售过程，没有增值 的生产过程 。其主要是 以通过销售商品实现其卖价 与买价 的价差来实现获利的。当商 品流通
一
、
额 相 同 ， 期 末 的 公 允 价 值 （ 变 现 净 值 ）也 相 同 ， 并 且 股 票 与 可 商 品 的价 格 都 受 到 市 场 相 同 或 类 似 品 价 格 、 公 众 对 股 票 或 商 品 的偏好发 生变化等影 响而发生波动 的本质特征是 相同的 。也就 是 说 尽 管 风 险 不 同 ，但 股 票 投 资 与 买 商 品 投 资 实 际 上 在 追 求 企 业 利 益 方 面 是 一 致 的 ， 因 此 笔 者 认 为 其 应 在 我 国会 计 准 则 中具 有 相 同 的 处 理 ，但 事 实 却 并 非 如 此 。 质 疑 表 现在 ： （ ）取 得 时 相 关 交 易 费用 的 处 理 ： 是 如股 票 不 论 大小 全 部 １
企业经营 中有暂时闲置资金 时，其可以投资购买股票，以获取低买高卖的投机利得。因此就商品流通企业而言，其购买的商品与股票的价值 实现是有共性的，
因此其会计处理也应准则一致。但是在新会计准则中，取得、持有和处置的计量均不相同。这 必然带来误导性信 息，因此笔者通过举例，在分析其计量的异同 后，提 出若干建议。 【 关键 词】交易性金融资产 ；公允价值变动损益；库存商品；资产减值损失
失 ”。 （ ） 出售 处 置 计 量 三
项
目 股 ຫໍສະໝຸດ 票 商 品
投资方式
间接投资 随被资单位经营状况而变 较 被 动 按公允价值初始计量 交易费用计入投资收益
直接投资 随 自己企业经营状况而变 较 主 动 按公允价值初始计量 相关费用计入库存商品成本 （ 相关费用少，则计入销售 费用）
不 同批 次，进价不 同 市场 供求状况 均需获得相 同或类似 品的市场价格信息
发豳计价假设
处置计价
实物流转 与价值流转町分离假设
均 需转 出已售资产 的账 面价值
表 ３ 股 票 和 商 品 计 量 的 不 同 点
动”。
商 品 存 货 在 持 有 期 问 的 资 产 负 债 表 日 ， 强 调 存 货 有 出 现 减 值迹象 的确 凿证据 。应 当按照该 日成 本与可变现 净值孰低 计 量 ，当存货成 本高于可变现 净值时 ，存 货按可变 现净值计量 ， 同时按照成本 高于可变现净值 的差额计 提存货跌价 准备 ，计入 当 期 损 益 （ 产 减 值 损 失 ） 。 借 记 “ 产 减 值 损 失 ” ， 贷 记 资 资 “ 存货跌价准 备 ”。同时规定 ，如果 以前减记 的存货价值 的影 响 因 素 已经 消 失 ，则 减 记 的 金 额 应 当 予 以恢 复 ， 并 在 原 以计 提 的 存 货 跌 价 准 备 的 金 额 内 转 回 ，转 回 的 金 额 计 入 当 期 损 益 （ 资 产减 值损 失 ）。 借记 “ 货跌 价准 备 ” ，贷记 “ 存 资产 减值 损
股 票 和 商 品 的 计 量 （ ）初 始取 得计 量 一 所 购 交 易 性 金 融 资 产 的 成 本 的 初 始 计 量 ，应 按 公 允 价 值 计 量 ， 相 关 的 支付 给 代 理 机 构 、 咨 询 公 司 、 券 商 等 的 手 续 费 和 佣 金 及 其 他 必 要 支 出 的 交 易 费 用 应 当直 接 计 入 当期 损 益 （ 资 投 收 益 科 目） 。 借 记 “ 易 性 金 融 资 产 — — 成 本 ” 、 “ 资 收 交 投 益”，贷记 “ 银行存款 ” 所购商 品的成本初始计量包括购买价款和运输费、装卸费、 保 险 费 以及其 他 可 归 属 于 存 货采 购 成 本 的 费 用 等进 货 费用 ，借 记 “ 存 商 品 ” ，贷 记 “ 行 存 款 ” 。实 务 中采 取 先 归集 ，再 分 配 库 银 的方 法 ，对 于 已售 商 品 的 进 货 费用 计 入 主 营 业 务 成本 中 ，对 于 未 售商 品的 进 货 费用 计 入 库 存 商 品 中 。如 果 进 货 费用 金 额 较 小 的 ， 可 以在 发 生 时 直接 计 入 当 期 损 益 （ 售 费用 科 目） ，借 记 “ 存 销 库 商品”、 “ 销售费用 ”，贷记 “ 银行存款 ”。 （ ）持有 期 间计 量 二 交 易 性 金 融 资 产 在 持 有 期 问 的 资产 负 债 表 日 ，应 当 以该 日 交 易 性 金 融 资 产 的 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 （ 允 公 价值 变 动 损 益 ） 。 升 值 则 借 记 “ 易性 金 融 资 产 — — 公 允 价 值 交 变 动 ” ，贷 记 “ 允 价 值 变 动 损 益 ” ； 减 值 则 相 反 ， 借 记 “ 公 公 允价 值变 动损 益 ” ，贷 记 “ 易性 金 融 资产—— 公 允价 值变 交
费用化处 理，还是如 商品资本化 处理？或者说商 品的进货 费用 的额度小的比例到底为多少，才能计入销售 费用账户 ？
表２股票和商品计量的相同点
项
目
股
票
ｌ
商
品
购 买 目的
购 买 代 价
低价买、预期高价卖的投资以获增值
买 价 ＋ 关 费 用 相
取得计价 价格影响冈素 期末计价