0项目6 成本计算的辅助方法

项目6 成本计算的辅助方法技能目标会根据企业生产特点和管理要求选择成本计算方法；能分别使用成本计算的辅助方法(分类法、定额法及联副产品的成本计算法)进行产品成本的计算。

知识目标了解不同成本计算方法的特点及其适用企业范围；分别掌握分类法、定额法及联副产品的成本计算法计算产品成本。

任务6.1成本计算的分类法6.1.1 产品的分类凡是产品的品种、规格繁多，又可以按照一定的要求和标准分为若干类别的企业或车间，一般均可以采用分类法计算成本。

分类法与生产类型没有直接关系因而可以在各种类型的企业中应用。

6.2.2 类内成本分配方法类内各完工产品成本的分配方法一般有系数法和定额比例法。

1）系数法在分类法下，按系数将类别产品总成本在各种产品之间进行分配的方法，简称系数法。

类内某种产品系数= 该种产品的分配标准数量÷标准产品的分配标准数量类内某种完工产品标准产量=该种完工产品实际产量×该产品系数类内在产品标准产量=在产品数量×完工程度×该产品系数类内标准产品总产量=Σ各种产品标准产量+类内在产品标准产量某项费用分配率= 该项费用总额类内标准产品总产量类内某种完工产品负担的费用=该种完工产品标准产量×费用分配率在产品负担的费用=在产品标准产量×费用分配率采用系数法分配，对不同的成本项目分配标准不同，可有不同的分配系数。

2）定额比例法在分类法下，某类产品的总成本也可按该类内各种产品的定额比例进行分配，这种按定额比例进行分配的方法，通常称为定额比例法。

运用定额比例法划分类内完工产品和在产品成本，以及各种产成品成本的计算程序如下：首先，分别成本项目算出各类产品的本月定额成本或定额耗用量总数。

在实际工作中，为简化核算，通常只计算原材料定额成本（定额耗用量）和工时定额耗用量，各成本项目则根据原材料定额成本（定额耗用量）或工时定额耗用量比例进行分配。

其次，分别成本项目求得各类产品本月实际总成本，并计算出各项费用分配率。

其计算公式如下：原材料成本分配率= 某类产品原材料实际总成本某类产品的原材料定额成本（定额耗用量）总数工资、费用分配率= 某类产品的工资或费用实际总成本某类产品的定额工时总数再次，将一类产品中各种产品分别成本项目计算的定额成本或定额耗用量乘以相关的分配率，即可求得各种产品的实际成本。

其计算公式如下：同类产品中某种产品原材料成本=该种产品的材料定额成本（或定额耗用量）×原材料成本分配率同类产品中某种产品工资、费用成本 = 该种产品定额工时×工资、费用分配率在产品的原材料成本=在产品的材料定额成本（或定额耗用量）×原材料成本分配率在产品的工资、费用成本=在产品定额工时×工资、费用分配率任务6.2 联副产品的成本计算6.2.1 联产品的成本计算联产品的成本计算，明确分离点是其关键。

分离点前计算联产品联合成本，分离点后计算产品可归属成本，都应根据生产类型和管理要求，选用适当的成本计算基本方法（其方法见前述相关任务内容）。

联产品之间联合成本的常用分配方法有：系数分配法、实物量分配法和相对销售收入分配法等。

(1)实物量分配法。

实物量分配法就是按分离点上各种联产品的重量、容积或其它实物量比例分配联合成本。

(2)系数分配法。

系数分配法是以产量为基础，各种联产品都以标准产品为准折算一个系数，按标准产量分配联合成本。

(3)销价分配法。

销价分配法是按照各种联产品的近似相对销售收入分配联合成本，近似值指各联产品的最终销售收入减去分离后成本的金额。

6.2.2 副产品的成本计算副产品成本计算的关键是副产品按什么标准作价即副产品的成本计价问题。

由于副产品在分离后，可以作为产成品直接对外销售，也可以进一步加工后再出售。

所以其成本计价也可分别采用以下两种方法：(1)直接对外销售副产品的成本计算①副产品不负担联合成本如果副产品的价值较低，副产品可以不负担分离前的联合成本，联合成本全部由主产品负担，副产品的销售收入直接作为其他业务利润处理。

②副产品作价扣除如果副产品的价值较高，可采用与分类法相似的方法计算成本，即将副产品与主要产品合为一类，开设成本计算单归集费用，然后按销售价格扣除税金、销售费用和合理利润后的余额，作为副产品应负担的成本从联合成本中扣除。

(2)需进一步加工的副产品的成本计算如果副产品与主产品分离以后并不直接出售，还要进一步加工，然后再出售，对于这一类副产品，应根据其加工生产的特点和管理要求，采用适当的方法单独计算副产品的成本。

①副产品只负担可分成本采用这种方法时，副产品不负担分离前的联合成本，联合成本全部由主产品负担，副产品只负担分离后进一步加工的成本。

②副产品成本按计划单位成本计算如果副产品进一步加工所需时间不长，费用不大，为简化成本计算工作，可以只设主产品成本计算单，不设副产品成本计算单。

（３）副产品成本按实际成本计算采用这种方法，需分别为主、副产品开设产品成本计算单，副产品成本计算单用来归集从主产品成本计算单中转来的费用和进一步加工所发生的费用，并计算产品的实际成本6.2.3 等级产品的成本计算等级品的成本计算方法应视造成等级品质量差别的原因确定。

等级品也可能是由于所用原材料的质量或受目前技术水平限制等原因不可避免而产生的，即客观原因造成的。

一般不能对各等级产品确定相同的单位成本，要采用系数分配法计算各等级产品成本。

通常用单位售价比例定出系数，再按系数的比例计算出不同等级产品应负担的联合成本。

任务6.3 成本计算的定额法6.3.1 定额法成本计算的程序1）计算定额成本所谓产品的定额成本就是根据各种有关的现行定额计算的成本。

定额成本就是根据现行消耗定额和计划单位成本计算的，其计算公式为：原材料费用定额=原材料消耗定额×原材料计划单价生产工资费用定额=产品生产工时定额×生产工资计划单价制造费用定额=产品生产工时定额×制造费用计划单价2）计算脱离定额差异脱离定额差异是指在生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。

①材料脱离定额差异的计算①限额领料单法这种方法亦叫差异凭证法。

为了控制材料费用，在采用定额成本法时，必须实行限额领料（或定额发料）制度，符合定额的原材料应根据限额领料单（或定额发料单）等定额凭证领发。

如果增加产品产量，需要增加用料，必须办理追加限额手续，然后根据定额凭证领发。

在差异凭证中，应该填明差异数量、金额以及发生差异的原因。

②切割核算法为了核算用料差异，更好的控制用料，对于经过切割（下料）才能使用的材料，例如板材、棒材等，除了采用限额法以外，还应采用切割核算法，即通过材料切割核算单，核算用料差异，控制用料。

这种核算单应按切割材料的批别开立，单中填明发交切割材料的种类、数量、消耗定额和应切割的毛坯数量；切割完毕，再填写实际切割成的毛坯数量和实际消耗量。

根据实际切割成的毛坯数量和消耗定额即可计算求得材料定额消耗量，以此与材料实际消耗量相比较，即可确定用料脱离定额的差异。

材料定额消耗量和脱离定额的差异，应填入材料切割核算单中，并注明发生差异的的原因，有主管人员鉴证。

③盘存法对于不能采用切割核算法的原材料，为了更好地控制用料、除了采用限额法外，还应按期（按工作班、工作日或按周、旬等）通过盘存的方法核算用料差异。

这种方法的核算程序是：Ⅰ根据完工产品数量和在产品盘存（实地盘存或账面结存）数量算出投产产品数量，乘以原材料消耗定额，计算原材料定额消耗量。

Ⅱ根据限额领料单和超额领料单等领、退料凭证和车间余料的盘存数量，计算原材料实际消耗量。

Ⅲ将原材料的实际消耗量与定额消耗量相比较，计算原材料脱离定额差异。

(2)生产工时和生产工人工资脱离定额差异的计算计划单位小时工资=某车间计划产量的定额生产工人工资/某车间计划产量的定额生产工时实际单位小时工资=某车间实际生产工人工资总额/某车间实际生产工时总额某产品的定额生产工资=该产品实际产量的定额生产工时×计划单位小时工资某产品的实际生产工资=该产品实际产量的实际生产工时×实际单位小时工资某产品生产工资脱离定额的差异=该产品实际生产工资－该产品定额生产工资(3)制造费用脱离定额差异的计算实际小时制造费用分配率=某车间实际制造费用总额/某车间实际生产工时总数计划小时制造费用分配率=某车间计划制造费用总额/某车间计划产量的定额生产工时总数某产品实际制造费用=该产品实际生产工时×实际小时制造费用分配率某产品定额制造费用=该产品定额生产工时×计划小时制造费用分配率某产品制造费用定额差异=该产品实际制造费用－该产品定额制造费用3）计算定额的变动差异由于生产技术和劳动生产率的提高，原来制定的消耗定额或费用定额一定时期后需要修订，修订后的新定额与修订前的老定额之间的差异，就是定额变动差异。

定额的修订一般在月初进行。

4）完工产品与在产品成本的计算由于定额法日常核算是将定额成本和各种成本差异分别核算的，因而分配费用时也应按定额成本和各种成本差异分别进行：首先计算完工产品和月末在产品的定额成本，然后分配各种成本差异。

分配成本差异时，应按脱离定额差异、材料成本差异和月初在产品定额变动差异分别进行。

差异金额不大，或者差异金额虽大但各月在产品数量变动不大的，可以归由完工产品成本负担；差异金额较大而且各月在产品数量变动也较大的，应在完工产品与月末在产品之间按定额成本比例分配。

但其中月初在产品定额变动差异，如果产品生产的周期小于一个月，定额变动的月初在产品在月内全部完工，那么，即使差异金额较大而且各月在产品数量变动也较大，也可以将其归由完工产品成本负担。

6.3.2 定额法成本计算在定额法下，计算产品实际成本的程序为：（1）设置产品成本明细账。

（2）计算定额变动差异。

（3）分配费用。

（4）计算本月生产费用合计。

（5）计算完工产品和在产品的定额成本。

完工产品的定额成本是按完工产品的数量乘以产品的定额成本计算的；在产品的定额成本是用定额成本合计减去完工产品定额成本倒挤计算的。

（6）分配脱离定额差异、材料成本差异以及定额变动差异。

（7）计算本月产成品成本和月末在产品成本。