工商管理MBA《审计学》第5章 审计目标及其实现

二、审计具体目标
确定审计目标的步骤
二、审计具体目标
1、财务报表审计的业务循环
在执行财务报表审计时，注册会计师应将财务报表按照一定的标准划 分为若干小的组成部分，以便能更好的利用内控并进行审计人员的进 一步分工，提高审计的效率、效果。注册会计师把紧密联系的交易种 类和相对应的账户余额归类到同一个组成部分中，此方法成为循环法 （Cycle Approach）。
确的会计期间
记录于恰当的期间
正确的会计期间
5.分类：交易和事项已记录于恰 确认被审计单位记录的交易经过
当的账户
适当分类恰当的账户
【例5—1】某公司主营业务收入账户记录本月 收入3 000万元，即意味着该公司管理层认定：
本月实现主营业务收入是真实的； 本月实现的所有主营业务收入都已记入主营业
务收入账户，没有遗漏； 记录的金额1000万元是正确的； 记录的时间是恰当的；记录的账户也是恰当的。
认定
目标
1.发生：记录的交易或事项已发 确认已记录的交易是真实的
生，且与被审计单位有关
高估
2.完整性：所有应当记录的交易 确认已发生的交易确实已经记录
和事项均已记录
低估
3.准确性：与交易和事项有关的 确认已记录的交易是按正确金额
金额及其他数据已恰当记录
反映的
准确性与发生、完整性之间的区别
4.截止：交易和事项已记录于正 确认接近于资产负债表日的交易
审计总目标的演变（三个阶段） ➢ 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 ➢ 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实
性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错 防弊退居其次。 ➢ 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表 意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和 发展。
附：注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财
务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注 册会计师通过签署审计报告确认其责任。
第一，管理层和治理层理应对编制财务报表 承担完全责任。财务报表审计不能减轻被审计 单位管理层和治理层的责任。
第二，如果财务报表存在重大错报，而注册 会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财 务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管 理层和治理层对财务报表的责任。
应收账款 105 存货
应付票据 应付账款
……
……
…… 资产总计
……
负债和股东权益总计
利润表
营业收入 减：营业成本 …… …… …… 净利润
20000
列 报
报表出错的原因
从上图分析，报表出错，可能是：
平时交易处理出错， 也可能是由于期末余额出错， 还有可能前两者都没有错，而是编制报表（列
报）出了错。
2、被审计单位管理层对财务报表的认定
财务报表中的陈述：存货 160万元（人民币） 其中的内容包括管理层对存货相关的认定有： 明确的认定： （1）报表中记录的存货是存在的； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，即160万的存
货金额是恰当准确的； 隐含的认定： （1）所有应当记录的存货均已记录，没有任何遗； （2）记录的存货都由被审计单位拥有或控制，适用不受任
何限制。
会计流程：三个环节
平时处理交易 期末结转余额 列报在报表上
பைடு நூலகம் 应收账款
期初余额 $ 96
其他交易
销售 $660 $590 收款
$ 26 销售退回与折让
结转期末余额 $105
$ 35 冲销坏账
列报
营业收入
交易
$660 销售
… …
本期总发生额 $20000
资产负债表
货币资金
短期借款
交易性金融资产 交易性金融负债
二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具 审计报告，并与管理层和治理层沟通。
附：管理层和治理层应承担的责任： 1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，
并使其实现公允反映（如适用）；
2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财 务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允 许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 （如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供 审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计 证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其 他相关人员。
2、被审计单位管理层对财务报表的认定
（2）与期末账户余额相关的认定
认定
目标
1.存在：记录的资产、负债和所有 确认已记录的交易是真实的 者权益是存在的
2.权利和义务：记录的资产由被审 确认资产归属于被审计单位， 计单位拥有或控制，记录的负债是 负债属于被审计单位的义务 被审计单位应当履行的偿还义务
二、审计具体目标
2、被审计单位管理层对财务报表的认定
审计具体目标与被审计单位管理层认定有关。
认定——指管理层在财务报表中作出的明确或隐 含的表达，CPA将其用于考虑可能发生的不 同类型的潜在错报。
① 认定是确定具体目标的基础 ② CPA通常将认定转化为能够通过审计程序予
以实现的审计目标
二、审计具体目标
具体到每一个环节，又有如下具体认定出 了错，结果就导致该环节出错。
二、审计具体目标
2、被审计单位管理层对财务报表的认定
➢ 管理层的认定可以分为三类：
（1）与各类交易和事项相关的认定 （2）与期末账户余额相关的认定 （3）与列报相关的认定
2、被审计单位管理层对财务报表的认定
（1）与各类交易和事项相关的认定
一、审计总体目标
我国财务报表审计的总体目标——注册会计师针对财务报 表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现 公允反映发表审计意见。——《中国注册会计审计准则第1101
号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 》
具体为：
一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是 否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表 审计意见；
《审 计 学》
审计基本原理部分涉及各章节关 系图
审计抽样
认定
计划
证据
底稿
信息技术
第五章 审计目标及其实现
本章主要内容：
一、总体目标与审计工作前提
二、认定与具体审计目标 三、审计过程与审计目标实现
§1 审计目标
一、审计总体目标
审计目标是指：在一定历史环境下，审计主体通过审计实 践活动所期望达到的境地或最终结果。包括财务报表审计 的总体目标以及与具体审计目标两个层次。