盈余管理与会计舞弊问题研究

意识犯的错误 ，如会计 人员错误地输 入 尽相同 ，但会计舞弊都被认定是违反会
二 、盈 余管理 的概述
同。Ｈｅ ａ ｌ ｙ ａ ｎ ｄ Ｗａ ｌ ｌ ｆ ｅ ｎ（ １ ９ ９ （ ） ） 阐述 ，盈
不正确的数 字。第二 ，盈余管理可以通 计法律 法规 的行为 。Ｗ ｅ ｌ ｌ ｓ（ ２ ０ ０ ９）指 出 ，会计 舞弊 案件 中常 见的 四个特 征 前者 实际 上 是基于 会计 的 盈余管 是 ：虚假的陈述 、欺骗的意 图 、受害人
止 ，始终没有普遍的共识。这主要是 因 盈余管理是指 管理 者采取的有 目的的 、
重叠 。
为盈余管理和会计舞弊在定义方面存 在 深思熟虑的行为 ，目的是改变财务报告 也可以是为了企业的利益 ，比如逃税漏 的盈利情况。因此 ，盈余管理不同于无 税 。尽管不同国家对会计舞弊的定 义不
有：
变了会计舞弊 ，那么财务报 表信息的真 可能会导致会计舞弊的发生。一旦盈余
（ １ ）盈余 管理和会 计舞 弊在某些 实性 、有效性将受到不可估量的影响 。 管理演变成为了会计舞弊 ，将会对企业
情况下有着相同的要素 。比如他们有着 这将使得企业投资者以及债权人不能做 的发展 、社会资源的配置以及信 息使用 相同的 目的 ，都是管理层为了公司或 者 出正确 的决策 ，甚至导致 严重 的损失 。
专家 对 盈 余 管 理 的 定 义 不 尽 相 过会计 制度或公司的业 务交易来实现。
余管理是管理者通过对财 务 报告 相交易 理。企业管理 者在会计监管允许的范围 对虚假陈述的信赖以及后续的损失 。
结构的判断来修改财 务报告的结 果 ，以 内使用会计估计 ，如估计固定的资产预
此误导的利益相关者对公司经营情况 的 期寿命 、净残值和资产减值损 失 ；合理
企业既可以在 会计准 则允许范围内进行 义 、特 点以及动机都有相似之处 ，很 多 但是管理者的意图是很难观测的 ，除 非 决策判断 ，也可以运用欺诈的手段来实 企业管理者借以盈余管理的手段来实施 主动承认他们故意欺骗财务信 息的使用 现 。在 会 计允许 范 围 内的决 策判 断通 会计舞弊 。盈余管理演变为会计舞弊的 者。事实上 ，对照会计法律法规 更容 易 常 被 称之 为盈 余管理 ，这种 观点 基于 影响主要表现为 ： 会 计 准则 以及 法律 法规 对公 司盈 余管
的盈余数字 ，以此来实现 企业或个 人利 律法规限制行使 自由裁量权对 会计数字
三 、会计舞弊的概述
会 计舞弊 是指 当事 人有 意地 扭 曲
益的最大化。所 以 ，管理会计研究的 一 进行修改 ，这样的 自由裁量权 可以帮助 财 务报 表的内容来获取非法的利益。我
个核心 问题就是盈 余管理被允许使用的 企业价值最大化。然 而这种观点没有考 国对会计舞 弊的定义 ：为了获取非法利
程度 ，以及在何种程度上成为欺诈。虽 虑到管理者的意图是无法观测到的 。 然已经有 一些专家尝试创建框架来明确
益 ，企业管理层 、员工或者企业外部 人
上文阐述的两个盈余管理 的定义有 员利用不正当手段篡改财 射 艮 表信息的 不正当利益 ，比如故意挪用企业 资产 ，
区分盈余管理和会计舞弊 。但到 目前为 两个突出的共同点。第一 ，他们都强调 行为。会计舞弊的 目的可以是为了个 人
现状
地将财 务信息传递 给外界信 息使用 者。
财 务报 告最 重要的作用是及时 有效 主义 ，即误导信息使用者。然而这 种观 盈余管理 ，因为这种方法管理了与企业 年度财 务报告中一个主要组成部 分就是 计估计的选择是合理的 ，那么通过盈余 用 ， 通过操纵交易来改变财 务报告的收
区分盈余管理和 会计舞弊。企业管理者
（ １ ）误 导信息使用 者的决策 。盈 对会计政策和会计估计的运用需要 自己
理 的 可接 受性 ，并 与会 计舞 弊进 行明 余管理是企业在会计准则 、法律法规允 的判断和估计 ，比如递延税款 、坏账 以
确 的 区分 。然 而在 判 断盈余 管理 是 否 许 的范围内进行的决策判断 ， 对财 务报 及存货计价方法。然而 ，在很多情况下 向会 计舞 弊转 移是 很不 容易 的 。原 因 Байду номын сангаас表的不利影响很有限 。如果盈 余管理转 会计准则并没有明确规定限 制条件 ，这
盈余数字 ，外部信 息使 用者做 出有效的 管理 反映 出的会计信息则是可靠 、有效 益 ，以此来实现企业利润最大化 。 决定很大程度上依 赖这 个盈 余数字 。企 的 。 Ｄ． Ｆ ｉ ｅ ｌ ｄ ｓ ， Ｚ． Ｌ ｙ ｓ ， ａ ｎ ｄ Ｖｉ ｎ ｃ ｅ ｎ ｔ（ ２ ０ ０ １ ） 业管理者有能力和动机 来管理报告出来 指 出 ， 盈 余管理是企业管理者超越了法
Ｅ ＯＯＮＯＭＩ Ｃ＆ Ｔ Ｒ ＡＤＥ ＵＰ Ｄ ＡＴ Ｅ
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四 、盈 余管理与 会计舞弊 的鉴
别
为了 修改 企业 的 财务报 告 结果 ，
五 、盈 余管理演 变为会计舞 弊 分盈余管理和会计舞弊 。区分会计舞弊
的影响
和盈余管理主要依靠判断管理者的意 图 正因 为盈 余管 理和 会计 舞弊 的定 以及是否在会计准则的 允许范围之内。
者的决策都会造成不可估量的影响。
（ 江苏 财经 职业 技术学 院 。江苏
２ ２ ３ ０ ０ ３ ）
个人私利而误导或者欺骗财 务信息的使
（ ２ ） 阻碍 企业的 发展 。相比于盈 余管
盈 余 管 理 与 会 计 舞 弊 问题 研 究
张 森 钱 怀 安
一
、
盈 余管理 与会计 舞弊研 究 基本了解 ，或 者以其他方式来影响契约 选择 会计方法 ，如存货计价方法 ，来实
结果 。这个定 义强调了盈余管理的机 会 现 企业利益最大化。后者被称为真正的 点很片面 ，如果管理者对会计政 策和会 经 营 活动 有关 的现 金流 、收 入 以及 费