从东北试点结果看我国增值税改革
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业 、 化 体 育 业 、 电 通 讯 业 等 基 础 性 文 邮
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国 舀懈
蠕， 锏
１９ ９ ４年 。税制改革时我国选择 了 很少被其它 国 家所采用 的生产 型增值 税， 主要是基 于企业 投资过热 ． 中央财
力 占 Ｇ Ｐ的 比 重 逐 年 下 降 ．国 冢 宏 观 Ｄ
常认 为 ： 在现行 生产型增 值税 税制下 ．
资本有 机 构 成高 的行业 实际 税率 高 ．
关。 增值税税 负具有不规 则性 ， 它受到
行 业 周 期 、 税 负 转 嫁 和 具 体 税 收 制 度
会计折旧 方法的多样 性 ．其 价值异 常 复杂 ．尤其是 １ ９ ９ ４年之 前购 置的 固 定资产 ．其增 值税税 金更 是无法计 量 （ 为旧税 制的税金 ） 从预 期成本 看 。 ； 增 值税 抵扣 范围扩大到 存量 资产将使 增 值税 收入大 幅度下降 （ 国税务学 会 中
们 可以从企 业税 负变化 （ 制度变 迁的 需求因素 ） 税收收入 变化 （ 和 制度 变迁 的供给 因票 ）来 求解我 国的增值 税改
革之道 。
现行 的税收体 制 ．不 涉及增 值税征 税 范 围的 扩大 。 方案设 计 有 大 、 、 三 中 小
个 口径 。 大 口径 模 式 是 将 增 值 税 抵 扣 范 围 扩 大 到 企 业 除 房 屋 建 筑 物 外 的 固
行 业实 行 ３ｊ ｛ ； 的低 税 率 ．而 目 前我 国
３ 个 行 业 的 增 值 税 平 均 税 负 为 ２
调 控能力严熏 弱化的情形 考虑 。但 是 。 生产型增值税 具有重 复征 税、 抑制企业 资产更新的 弊病 ，且 目前中央 的财 力、 我国的经济 结构 以及 国际经济环 境 已 经发 生很大变化 ． 将生产型增值税转 化
用化学产品 制造业 （ Ｏ Ｏ 名 、 １ ． ９ ） 通讯传 输 设备制造 业（ Ｏ． １ ） １ ７ 名 。由此 ， 我们 可以得到两 点结论 ： 是 。 某一 段时 一 从 间来考 察 ．生产 型增值 税的税 负与产
业 资 本 的 有 机 构 成 并 不 完 全 是 正 相
国家根 据 振兴 东北 的战 略部 署 ．选择 了资本 有机构成 高的装备 制 造业 、 油化 工业 、 金业 、 产 品加 石 冶 农
征 收的是 营业税 。按 照现行财 政 管理 体 制 ， 业税 属于地 方税 ， 值税属 于 营 增 其享税 。如果将 增值 税扩大 到所有 劳 务 领域 ．必将重 新划 分增值 税的分 成 比例 ， 在这种 调整 过程 中 ， 而 经济较 为 发 达的东 部沿海 地区与 经济 欠发达 的 中西部地 区 ．都将 面 临不确 定的税 收
（ ３． １ ） 最 低 的 三 个 行 业 为 天 然 原 １ ７老； 油和天然气 开采业 （ Ｏ Ｏ 名 、 他 日 １ ． ５ ）其
１ 行业 税负的变化对 税制改 革的 、
要 求
定资产 （ 由于 建筑安装 业仍 属于营 业
税范 围） 。包 括 存 量 和 增 量 两 个 方 面 。
“ 完 全 型 的 增 值 税 模 式 立 足 于 非 不可能 。 除这 些难以量化 的因素 。 剔 我
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织 服装 制 造 业 ９ １ 名 ．其他 均 在 ．４ 外 １ 名 １ ２ 之间 ．最 高的 三个行业 Ｏ 至 ４． 名 为中成药 （ ４． ６ ） 生物生 化制品制 １ １名 、 造 业 （ ３． 名） 火 力 发 电 业 １ ７ ５ 、
８ ３ ， ． ６ｊ 实行 全型 增值税 。 ５ ； 完 这些行
业 的税 收 负担 势 必会 大 幅度 增 加 ． 这
不仅 有可能与 我 国的产业 政策发 生冲
突 ． 也 会 导 致 这 些 行 业 对 增 值 税 的 抵
曼＿ 罡曼 ｉ ； 鼍
触情绪 ， 影响税制改革 的推行 。
工 业 等 八 大 行 业 推 行 增 值 税 转 型 。 通
这 虽然 有利 于新 旧 企业 的 公平 竞争 ． 但实 际操作 时严重受 制于 技术手段 和
预 期 成 本 等 因 素 。 技 术 手 段 看 ． 国 从 全
增值 税纳 税人有 ２ Ｏ多 万户 ． Ｏ 存量 固
定资 产 虑 点 的 工 作 量 极 大 ．而 且 由 于
预测 全国税收收入 减收 １ Ｏ ２ Ｏ亿 至 １０ ５ ０亿 ） 国 家 很 难 有 财 力 承 担 其 转 。
实行增值税 转型 ．这些行 业就一 定能
得 到 更 多 的 抵 扣 。 事 实 真 是 如 此 吗
曼＿ 罡罡 ｉ 量
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自 ２０ ０ ４年 ７月 １日国家在 东北 地区八大 行业推 行增值 税转型试 点 以 来 ，有 关我 国增 值税 如何转 型的争议 就一直不 断。
为消费型增值税 已经是时代的必然 。 如果将 消费 型增值 税设计 为 “ 完 全型 。 即将增 值税抵 扣范 围扩大 到所 有 行业的 所有 固定资 产 ．这 在理论 上 是 完美的 增值 税制 ．符合税 收 中性的 原 则 ．但 受到 我国现 行财政 体制 的严 重 制约 。在实行 消费 型增值 税制 的大 多 数圜家 ． 与货 物交 易一样 ． 劳务 交易
也 是 纳 入 增 值 税 征 税 范 围 的 ．而 我 国
收入 分配体 制环境 。东部 沿海地 区为
了保护 既得利 益 ．中西部 地区为 了获
取更 大的税 收利 益 ．必将 与中央 政府
展开 激烈 的税收 博弈 。从 而使中 央与 地 方 的财 政关 系 面 临许多 复 杂 问题 。 此外 ．增值 税征 税范 围的 扩大还 将增 加某 些行业 的税 收负担 。这对 营业税 利益 集团不 产生 制度变迁 需求 。我 国 营业 税税收 制度对 交通运 输业 、建筑
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１９ ９ ４年 。税制改革时我国选择 了 很少被其它 国 家所采用 的生产 型增值 税， 主要是基 于企业 投资过热 ． 中央财
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常认 为 ： 在现行 生产型增 值税 税制下 ．
资本有 机 构 成高 的行业 实际 税率 高 ．
关。 增值税税 负具有不规 则性 ， 它受到
行 业 周 期 、 税 负 转 嫁 和 具 体 税 收 制 度
会计折旧 方法的多样 性 ．其 价值异 常 复杂 ．尤其是 １ ９ ９ ４年之 前购 置的 固 定资产 ．其增 值税税 金更 是无法计 量 （ 为旧税 制的税金 ） 从预 期成本 看 。 ； 增 值税 抵扣 范围扩大到 存量 资产将使 增 值税 收入大 幅度下降 （ 国税务学 会 中
们 可以从企 业税 负变化 （ 制度变 迁的 需求因素 ） 税收收入 变化 （ 和 制度 变迁 的供给 因票 ）来 求解我 国的增值 税改
革之道 。
现行 的税收体 制 ．不 涉及增 值税征 税 范 围的 扩大 。 方案设 计 有 大 、 、 三 中 小
个 口径 。 大 口径 模 式 是 将 增 值 税 抵 扣 范 围 扩 大 到 企 业 除 房 屋 建 筑 物 外 的 固
行 业实 行 ３ｊ ｛ ； 的低 税 率 ．而 目 前我 国
３ 个 行 业 的 增 值 税 平 均 税 负 为 ２
调 控能力严熏 弱化的情形 考虑 。但 是 。 生产型增值税 具有重 复征 税、 抑制企业 资产更新的 弊病 ，且 目前中央 的财 力、 我国的经济 结构 以及 国际经济环 境 已 经发 生很大变化 ． 将生产型增值税转 化
用化学产品 制造业 （ Ｏ Ｏ 名 、 １ ． ９ ） 通讯传 输 设备制造 业（ Ｏ． １ ） １ ７ 名 。由此 ， 我们 可以得到两 点结论 ： 是 。 某一 段时 一 从 间来考 察 ．生产 型增值 税的税 负与产
业 资 本 的 有 机 构 成 并 不 完 全 是 正 相
国家根 据 振兴 东北 的战 略部 署 ．选择 了资本 有机构成 高的装备 制 造业 、 油化 工业 、 金业 、 产 品加 石 冶 农
征 收的是 营业税 。按 照现行财 政 管理 体 制 ， 业税 属于地 方税 ， 值税属 于 营 增 其享税 。如果将 增值 税扩大 到所有 劳 务 领域 ．必将重 新划 分增值 税的分 成 比例 ， 在这种 调整 过程 中 ， 而 经济较 为 发 达的东 部沿海 地区与 经济 欠发达 的 中西部地 区 ．都将 面 临不确 定的税 收
（ ３． １ ） 最 低 的 三 个 行 业 为 天 然 原 １ ７老； 油和天然气 开采业 （ Ｏ Ｏ 名 、 他 日 １ ． ５ ）其
１ 行业 税负的变化对 税制改 革的 、
要 求
定资产 （ 由于 建筑安装 业仍 属于营 业
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“ 完 全 型 的 增 值 税 模 式 立 足 于 非 不可能 。 除这 些难以量化 的因素 。 剔 我
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织 服装 制 造 业 ９ １ 名 ．其他 均 在 ．４ 外 １ 名 １ ２ 之间 ．最 高的 三个行业 Ｏ 至 ４． 名 为中成药 （ ４． ６ ） 生物生 化制品制 １ １名 、 造 业 （ ３． 名） 火 力 发 电 业 １ ７ ５ 、
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不仅 有可能与 我 国的产业 政策发 生冲
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工 业 等 八 大 行 业 推 行 增 值 税 转 型 。 通
这 虽然 有利 于新 旧 企业 的 公平 竞争 ． 但实 际操作 时严重受 制于 技术手段 和
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增值 税纳 税人有 ２ Ｏ多 万户 ． Ｏ 存量 固
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预测 全国税收收入 减收 １ Ｏ ２ Ｏ亿 至 １０ ５ ０亿 ） 国 家 很 难 有 财 力 承 担 其 转 。
实行增值税 转型 ．这些行 业就一 定能
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自 ２０ ０ ４年 ７月 １日国家在 东北 地区八大 行业推 行增值 税转型试 点 以 来 ，有 关我 国增 值税 如何转 型的争议 就一直不 断。
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也 是 纳 入 增 值 税 征 税 范 围 的 ．而 我 国
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取更 大的税 收利 益 ．必将 与中央 政府
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