国家审计系统管理成长上限模型分析

国家审计系统管理成长上限模型分析
一、导论
1、现代管理学理论认为：资源有限，创意无限。

管理的基本问题就是如何在变动的环境中激发人的潜力，将组织有限的资源进行有效配置，以达成组织既定的目标。

组织资源是有限的，这就要求组织应该充分有效利用这些有限的资源，使之发挥最大的效用。

在不考虑调动他人资源为自己组织目标实现服务的前提下，充分有效利用组织有限的资源，实现组织目标，可以有两个基本的方式：一为在既定的资源条件下，使组织目标更好地实现；二为在既定组织目标条件下，尽少地占用有限资源。

现实中组织的资源是有限的，为了充分利用这些资源，管理活动的安排就不得不比较它的成本与收益，选择更合适的管理活动。

管理是有成本的，本身是要消耗一定资源的，尽管管理本身是对组织资源的配置活动。

如果对管理活动本身的资源消耗不重视，认为是小事无所谓，那么组织有可能失去资源配置优势，丧失与同类组织相比的竞争优势。

“资源有限，创意无限”，这才是现代组织在面对自己有限资源的正确态度。

2、系统动力学理论认为：系统的动能大小取决于系统结构。

定义1：钱学森指出：系统是由相互作用和相互依赖的若干组成部分相结合的具有特定功能的有机整体。

定义2：构成系统的要素的排列组合顺序及相互作用称为系统的结构。

定义3：一定结构的系统在特定的环境下所具有的能力，称为该系统的功能。

系统动力学理论认为：在系统中，受环境作用的要素Xi（i=1，2，…m）称为系统的输入，作用于环境的系统要素Уj（j=1，2，…n）
称为系统的输出，系统的功能具体体现在对输入的响应能力（输出），有的组织系统能做到投入少而产出大，即系统功能大，系统的功能大可取决于系统的结构，有什么样的内在结构就会产生什么样的功能，组织系统功能不同，是由于系统结构不同（包括人员素质、技术素质、管理素质、组织结构方式），系统的功能反过来能作用于系统的结构。

当系统不能有效地适用环境，功能不能正常发挥或处于低效率时，就会刺激并逼迫结构的改革，组织就向前发展。

二、审计系统成长上限基模建立
（一）动力学模型——成长上限基模。

创建学习型组织的现代管理理论的管理大师彼德·圣吉（Peter Serge M），在因果关系反馈概念的基础上，在其专著《第五项修炼——学习型组织的基础与关系》中建立了动态性复杂的概念，描述了现代管理系统的成长上限基模。

系统状况：一个会自我繁殖的环路，产生一段时期的加速或扩展，然后成长开始慢下来（系统里的人常未察觉），终至停止成长，而且甚至可能加速衰败，此种变化形态中的“快速成长期”，是由一个（或数个）“增强环路”所产生。

随后的“成长减缓期”，是在成长达到某种“限制”时，由“调节环路”所引起。

这种限制可能是资源的限制，或内、外部对成长的一种反应，其加速“衰败期”（如果发生的话），则是由于“增强环路”反过来运作，而使衰败加速，原来的成败愈来愈萎缩，对于此种状况，切忌去推动“增强环路”，应该要除去（或减弱）限制的来源。

（二）审计管理动力学模型的建立
1、审计职责及审计职责的发展。

审计的职能一般来说主要是经济监督、经济评价、经济鉴证。

确定审计职责的依据主要有：一定时期社会的客观需求，审计的职业发展水平，审计所固有的职能，审计所处的政治和法律环境。

审计职责是通过法律、行政授权或缔结契约等方式确立的。

审计职责是随着社会的发展而不断改变的，影响审计职责发展的
因素包括三个方面：一是一定时期的经济发展水平，经济越发展，审计越重要；二是经济运行方式；三是国家民主政治发展程度，当国家政治的民主化程度高时，接受监督的范围就会扩大，社会公众对国家财政和经济活动的知情权要求也会增加，对审计的需要也会扩大，审计的职责也就随之增加。

随着社会主义市场经济发展、政治民主化的提高、政治文明的进步，我国政府审计职责将有新的发展。

主要表现在：
其一，经济越发展，审计越重要，审计任务也就更重。

从审计署五年发展规划来看，审计工作要更好地为改革开放和宏观调控服务。

强化对权力的制约和监督，以真实性为基础，在财经领域打假治乱，促进整顿和规范市场经济秩序；严肃查处违法违规问题和经济犯罪，惩治腐败，推进廉政建设；开展绩效审计，提高财政资金的管理水平和使用效益，为社会经济发展作出更大贡献。

不仅工作总量要比前些年大得多，工作要求也比过去高很多，在现有审计人员编制以相应扩大的情况下，这就对审计队伍的随力形成了严重的挑战。

其二，随着经济全球化步伐的加快，我国参加世界贸易组织，我国审计工作与国际接轨的要求越来越迫切，过去未曾涉足的技术含量很高的新的审计实务不断涌现，如绩效审计、环境审计等，都需要经历艰难探索的过程。

以即将逐步展开的绩效审计为例，国外已经实施多年，而我国还刚刚起步，没有成熟的经验连起来，也没有现成的法规制度可循，既要对资金的经济效益作出恰如其分的考量评估，更要对资金的社会效益进行公平、公正的评价。

这里面不仅涉及准确评估效益的技术问题，而且往往涉及审计人员难以把握的工程技术问题，难度是可想而知的。

这就为审计队伍的战斗力形成了挑战。

其三，新形势要求大力加强反腐倡廉的力度，严肃查处重大违法违规问题和经济犯罪，维护社会经济秩序，促进廉政建设。

从近年来审计机关查处违法违规和经济犯罪的安全来看，难度越来越大，其主要表现是：案情越来越复杂，手段越来越隐蔽，伪装越来越巧妙，取证越来越困难，有的订立了攻守同盟，有的用上了高科技，有的属于
高智商犯罪，甚至预先设置了反审计屏障，跟审计人员斗智斗勇。

审计人员依法实施审计看起来是一种政府行为，实际上其行为是否成功，审计局面能否打开，审计质量能否保证，取决于审计人员个人的专业素质，包括对事物的敏感程度、识别能力、思维方式、审计技巧和判断能力。

因此，查处违法违纪和经济犯罪案件难度的加大，形成了对审计工作者判断力的新挑战。

2、审计资源及审计资源的配置。

（1）审计资源的概念。

资源是指人类生活中一切可以利用的物质要素总和。

审计资源则是可以为审计组织和审计人员掌握，并在审计工作中发挥作用的一切要素总称。

审计资源可以是内在的，也可以是外在的，可以是有形的，也可以是无形的。

从来源上区分，审计资源可以划分为内部资源和外部资源；从与审计主体关系来区分，审计资源可以划分为直接资源和间接资源；以构成要素来区分，审计资源主要包括三类：
①审计力量资源：主要是由一定数量和素质的审计人员构成的审计人力资源，也包括必要的物力、财力资源。

②审计信息资源：是审计机关在履行职责过程中接受、处理和释放的各类信息总和。

主要包括两个方面，一是审计机关接收的、可以在审计工作中发挥作用的信息，主要有政策法规信息、宏观经济信息和审计对象信息。

二是审计机关发出的、主要以审计报告、审计文书和审计简报等为载体的审计成果信息及其他工作信息。

③审计技术方法资源：包括三个层面，一是审计人员在实施审计过程中采用的审计方法，如审计抽样、内控测评等；二是审计组织方式，如审计与专项审计调查、就地审计与送达审计、交叉审计等；三是审计技术手段，主要有手工审计和计算机环境下的审计。

此外，社会对审计的认知程度、人们的法制意识、政治经济文化发展水平以及审计工作在国家政权和经济运行中所处的地位等，也对审计工作产生重要影响，可统称为审计环境资源。

（2）审计资源配置。

所谓审计资源配置，即指围绕一定的审计工作发展目标，对审计资源各要素进行整理、组合的过程。

其目的是为了更加充分、有效地发挥审计的职能作用。

一是提高各构成要素自身的效能；二是搞好各要素之间的科学配比。

整合审计资源所追求的目标是，在提高各构成要素自身效能的基础上，实现要素组合的最佳结构效益。

从根本上说，资源具有稀缺性和可开发性的特点，这决定了整合是审计资源管理的基本方式。

资源稀缺性是经济学的一个普遍规律，从这个意义上讲，资源总是短缺的。

在一定时期内，审计资源是相对稳定或有所增长的，然而社会对审计需求是不断增长或增长比较快的，从而使审计机关总是在资源比较紧张的情况下开展工作。

因此，审计资源饱和是相对的，稀缺是绝对的；饱和是暂时的，稀缺是长期的。

这决定了整合审计资源是审计机关的一项长期工作，是贯彻审计管理工作的始终。

同时，资源还具有开发性的特点，在一定时期内通过优化效能、科学组合，可以更有效地利用资源，实现资源运用效果的最大化。

（3）审计管理就是审计资源不断整合的过程。

当前，审计工作处于新一轮资源配置的关键时期。

资源配置是一项不间断的工作，从某种意义说，二十年来审计工作的发展，就是不断对审计资源进行整合的结果。

但在不同时期，审计资源整合的方式、内容和力度又是不同的。

进入新世纪新阶段，审计工作面临新形势和任务，面临新的发展机遇和挑战，加强审计资源整合具有特别重要的意义。

我国社会主义审计是在改革开放过程中诞生并随着改革的发展而不断发展壮大的，目前已进入总结经验、开拓创新、不断深化、寻求进一步发展的新阶段。

加入WTO、全面建设小康社会、深化政治经济体制改革、加强对权力的制约和监督等，都对更加有效地履行审计监督职能提出了新的要求。

中国审计能否尽快融入世界审计主流，关键是要强化科学的审计管理。

优化审计资源配置，是审计工作适应新形势、谋求新发展的重要基础和前提，是克服前进中的问题和不足，
进一步提高审计工作质量、效率和水平的重要途径。

（三）结论
根据创建学习型组织的现代管理理论的管理大师彼德·圣吉（Peter Serge M），描述的现代管理系统的成长上限基模。

建立审计系统成长上限基模如下图所示：
1、审计系统成长上限基模，如图，左边部分是审计组织成长的正反馈环，经济发展←—经济健康有序←—审计职责←—审计组织作用←—经济发展，说明了经济越发展，赋予的审计职责越大，审计组织地位作用也越大。

右边是抑制审计组织成长的负反馈环，审计职责←—审计效能←—审计资源配置←—审计职责，说明了审计职责越发展，审计组织资源配置上出现缺陷与不足，反过来又影响审计职责的落实和到位，继而又影响审计组织的成长。

2、分析审计系统成长上限基模，可以得出其杠杆解为：在现有的资源情况下，不断地优化配置审计资源，解决审计发展过程中职责的发展与资源有限的矛盾，推动审计事业发展壮大，李金华审计长在总结20年审计实践时，明确指出，“目前，审计工作中存在的问题还很多。

最大的问题是，审计任务繁重与审计人员自身力量不足之间的矛盾。

审计力量不足不仅仅是数量意义上的问题，……更重要的是审计资源没有得到充分利用。

”
3、实践证明，审计机关组建运行20多年来，虽然审计任务日益繁重与审计人员力量不足的矛盾，一直是制约审计事业发展的突出问题。

然而，审计机关的现状则是，在审计资源相对不足的同时，现有的各种审计资源却只是被有限地利用着。

4、资源的稀缺性和可开发性说明，整合审计资源不仅是必要的，也是可行的，是审计管理的基本方式，积极主动地进行审计资源整合，既符合资源的利用规律的审计工作的发展规律，也符合彼德·圣吉提出的组织系统发展基本模型的规律。

5、审计管理就是审计过程中有关管理活动。

管理这一类活动，如果按照其活动的基本特性分类，就有了计划、组织、指挥、协调、
控制、沟通、决策等类型活动。

这些有具体特征的管理活动的产生是管理分工的结果，是提高管理效率所必需的。

审计管理作为对组织内有限资源有效整合的活动，贯穿于组织资源配置的全过程。

因此，审计资源配置应贯穿于审计计划、审计决策、审计组织、沟通、领导、指挥、协调控制的全过程。

（作者单位：江西省审计厅）。