增值税会计核算实训答案提示

增值税会计核算中销项税额的会计核算
（7） 2011年01月01日，北京第一纺织有限公司采用分期收款方式向北京意祥服装有限公司销售一批亚麻布。

合同约定的销售价格为900000.00元，货款分三次于每年12月31日等额收取。

在现销方式下，该批亚麻布的销售价格为750000.00元。

请编制2011年01月01日确认销售收入时的记账凭证。

（记字003号）注：公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。

付款期在三年及三年以上则认为具有融资性质，应当按照应收款的现值确认收入。

本题目中90万元的分期付款额的现值为75万元。

本题目属于具有融资性质的分期收款销售，按照准则的规定应当按照分期收款的现值确认销售收入，分期收款额与现值的差额计入未实现融资收益。

然后按照实际利率法计算的融资收益在每年年末冲减财务费用。

税法规定，以分期收款的形式销售货物，在合同约定的收款日，发生增值税纳税义务。

因此1月1日不是合同约定的收款日，不需要确认销项税额。

借：长期应收款 900 000
贷：主营业务收入 750 000
未实现融资收益 150 000
（8）2011年1月1日，亚麻布办理出库，亚麻布的成本为600 000元
借：主营业务成本 600 000
贷：库存商品 600 000
（11）承接“分期收款方式销售-确认销售收入”一题，2011年12月31日，北京第一纺织有限公司收到第一期货款并开出增值税专用发票。

请编制收到货款、税额及同时结转未实现融资收益的记账凭证。

（记字226号）（提示：实际利率通过计算为9.70%，财务费用在借方用红数冲减）
税法规定，以分期收款的形式销售货物，在合同约定的收款日，发生增值税纳税义务。

发票上注明价款300 000元，税款 51 000元
借：银行存款 351 000
贷：长期应收款 300 000
应交税费-应交增值税（销项税额）51 000
同时结转未实现融资收益
借：财务费用 -72750
借：未实现融资收益 72750 （750 000*9.7%）
附注：网上例题
20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。

该大型设备成本为1 560万元。

在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。

假定甲公司发出商品时,其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。

折现率R=7.93%
注意：“未实现融资收益”属于资产类科目的备抵科目，作为“长期应收款”科目的抵减在资产负债表中列报。

即每期摊销的=期初的摊余成本*7.93%
摊余成本，是指该资产或负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
（一）扣除已偿还的本金；
（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（1）20×5年1月1日销售实现时：
借：长期应收款20 000 000
贷：主营业务收入16 000 000
未实现融资收益 4 000 000（作为“长期应收款”科目的抵减在资产负债表中列报）
借：主营业务成本15 600 000
贷：库存商品15 600 000
（2）20×5年12月31日收取货款时：
借：银行存款 4 680 000
贷：长期应收款 4 000 000
应交税费－应交增值税（销项税额）680 000
（因为签订了分期收款合同可以分期确认纳税义务）
借：未实现融资收益 1 268 800（1600）*7.93%
贷：财务费用 1 268 800
（3）20×6年12月31日收取货款时：
借：银行存款 4 680 000
贷：长期应收款 4 000 000
应交税费－应交增值税（销项税额）680 000
借：未实现融资收益 1 052 200（1600-400+126.88）*7.93% 贷：财务费用 1 052 200
（4）20×7年12月31日收取货款时：
借：银行存款 4 680 000
贷：长期应收款 4 000 000
应交税费－应交增值税（销项税额）680 000
借：未实现融资收益818 500（1600-400-400+126.88+105.22）*7.93% 贷：财务费用818 500
（5）20×8年12月31日收取货款时：
借：银行存款 4 680 000
贷：长期应收款 4 000 000
应交税费－应交增值税（销项税额）680 000
借：未实现融资收益566 200 （1600-400-400-400+126.88+105.22+81.85）*7.93% 贷：财务费用566 200
（6）20×9年12月31日收取货款和增值税额时：
借：银行存款 4 680 000
贷：长期应收款 4 000 000
应交税费－应交增值税（销项税额）680 000
借：未实现融资收益294 300（400--126.88--105.22--81.85—56.62）贷：财务费用294 300。