论中国会计制度变迁

论中国会计制度变迁
制度是为决定人们的彼此关系而人为设定的一些规那么，其要紧作用是通过成立一个人们彼此作用的稳固的（但不必然有效的）结构来减少不确信性（诺斯，中译本， 1994）。

与会计相关的一些制度一样符合新制度经济学中的“制度”含义。

包括所有有关会计的法律、法令、规那么、准那么、方法等先面的内容。

现时期由于打算经济和市场经济新旧两种体制摩擦的存在，我国经济更多表现转型期社会的特点。

而转型经济进程中制度变迁研究最有效方式是途径依托分析框架。

所谓途径依托，是具有正反馈机制的体系一旦在外部偶然性事件的阻碍下被系统所采纳，便会沿着必然的途径进展演进，而很难为其他潜在的乃至更优的体系所代替。

这条途径可能使经济和政治制度进入良性循环的轨道，迅速优化，也可能顺者原先错误途径下滑，乃至被锁定在某种无效率的状态。

科斯（Coase）把制度存在是既定的或外生化的思想转变成经济制度的内生化分析。

诺断(North）从经济史角度论证了经济制度的转变来自于一些大体经济条件的突然的或断裂性的转变。

用新制度经济学的制度内生化思想来熟悉会计制度创新是很成心义的。

事实上我国会计制度自80年代起慢慢由“打算主导型”向“转轨经济型”与“公众模式”并重的变迁。

1980年10月全国会计工作会议提出会计改革问题，1984年10月全国会计工作座谈会上提出《关于会计业务改革的假想向论稿）》、《会计改革纲要（试行）》及1985年的《会
计法》直到1992年《企业会计准那么》制定前，我，国会计标准体系一开始便具有高度权威性和法规特点，也能够说是政策选择或法律标准。

从1985年初第一张社会公布发行股票到 1990年末上海证券交易所成立，上市公司会计信息披露标准化问题便提到议事日程。

1992年《股分制试点企业会计制度》及随后的《企业会计准那么》（ 1993年）、1998年《股分会计制度》各项具体会计准那么的公布实施，明显表现了先“增量”改革，即新的经济成份或新的企业组织形式率先实行新的会计制度；然后是“存量”改革，即非上市企业在执行原先制度基础上的先易后难的改良（与改革有本质区别）。

什么缘故会呈现上述会计制度变迁进程呢？其全然缘故在于我国会计制度变迁与资本制度演进具有互动性关系。

“存量资本”表现了国家作为中介的融资体制，该体制可描述为：财政直接注资办企业及随后改革而形成的国家银行集中借贷办企业。

在这种制度背景下，国有企业产权主体一元化，社会资金不能进入企业而形成企业资本金，因此相应会计制度更多表现为国家意识，具有高度权威性和法规特点。

“增量资本”表现了资本市场的形成进而决定了企业资产结构的制度安排，该体制可描述为：向社会开放企业资产结构，用直接融资方式引导社会多形式资本供给。

在这种制度背景下，企业产权结构呈现多元化，社会开放式生产势态加倍明显，因此相应会计制度在理论上应是多方利益主体“多次博弈”的结果，会计制度好坏评判标准应是实施会计制度的经济后果最公平与合理。

显著转变不仅是资本制度开放，更重
要的是，一样观念上的资本确实是财务资本或称货币资本，其实，在整个会计制度变迁进程中，资本自身性态也呈现较大进展，整个资本理论沿着自然资本、物质资本及人力资本扩展，不同资本观念决定企业权利安排，进而决定企业会计制度安排。

咱们能够确信地说，知识经济下资本观念所表现的会计制度必然区别与传统财务资本中心观下的会计制度。

资本观念进展到今天，其作用不单单是作为生产要素之一而显现。

现代企业理论可别离归纳为：企业契约（交易）理论、企业的人格化理论和企业的知识理论。

共识的企业性质以为企业是人力资本与物质资本两种生产要素的协同体（或说是博弈均衡），它的全然特点是自增值性，人力资本与物质资本彼此作用（生产）能产生一个剩余，即企业价值大于其所有成员独立行动的收益之和的差额，即企业性合作能够取得较高的收益。

说明人力资本和物质资本构建的企业会产生聚合效应。

人力资本不可是一开始与物质资本相结合生成的企业，就给予了那个企业以特质，而且这种特质性随企业中该人力资本的长期依存而凸现。

这确实是说，人力资本所有者与物质资本所有者之间的关系对企业制度的形成具有特殊意义。

企业制度是一系列契约联合体的综合表现，只是组成契约联合体的资本可能会以不同形式显现。

不同的资本观念有着各自对应的会计制度。

因此能够说，我国会计制度经历了两个时期变迁且正向第三个时期进
展，即加入WTO。

这不仅是经济领域的事，而且意味着包括法律、政策、文化、政治等各方面，固然也包括我国的会计制度要受到国际规那么的制约。

正如美国（纽约时报）所说，“WTO的资格不仅是经济问题，而且是关系到全世界经济一体化，迫使中国依照西方式的贸易法律行事。

它将使市场极大开放。

”面对如此形式，现时期我国会计制度变迁途径应是什么？前两时期变迁目标的定位要紧为国内宏观经济治理、企业内部治理效劳。

而此刻的会计制度变迁要面对WTO这一世界经。

济背景。

会计和谐化也在紧锣密鼓进行，但咱们不该轻忽如此事实：“和国际接轨”中的“国际”一样是指国际会计准那么或美国的财务会计准那么，该套准那么是以知足上市公司的外部投资入的决策需要为要紧目标。

全世界七所极具规模的会计师事务所联合发布了一份最新的国际调查报告，这份报告是对全世界53个国家和地域（包括中国）所采纳的会计法规进行调查得出的结果。

报告结果显示，大部份国家的会计法规都正朝着国际标准看齐，《国际会计准那么》有成为单一财务报告准那么的趋势。

例如在2000年5月，国际证券事务监察委员会组织建议各证券委员许诺跨国的上市公司在跨境上市时采纳《国际会计准那么》，随后在6月，欧洲委员会也建议要求欧洲的上市公司编制2005年的综合财务报表时全面采纳《国际会计准那么》，中国在进展新的会计准那么时，也参考了《国际会计准那么》及国际老例的做法。

正如安永会计师事务所的梁国基指出：“正如中国各项的经济基础建设，财务汇报方面亦急速走向市场。

此刻很多国内企业（包括国家企业及全民所有制企业）向国外寻求资金，中国财政部清楚明白增
强中国企业财务报告的可明白得性和透明度是超级重要的，因此在进展新的中国会计准那么时，财政部以《国际会计准那么》为基础”。

咱们的疑问是：一、上市公司会计可否成为中国会计进展的主流？二、即便证券市场能扩展到占国民经济的重要比重，进而就必然能推导出咱们
应选择最先进最严谨的美式财会？3、会计系统运行效率优先仍是会计系统结构及运行机制优先？4、企业会计政治化程度会降低到何种程度？国家行政治理体制与会计系统运行机制的关系如何？五、我国会计界拥有的关于会计准那么知识的存量是不是能满定同意《国际会计准那么》或美国财务会计准那么的要求？等等。

站在制度变迁角度对会计改革而言，假设咱们完全选择了国际会计准那么，这时要实现会计系统良性自我强化机制，政治制度及各类非正规制度建设是前提。

对咱们提示是：不能轻忽制度变迁中政治利益集团斗争对制度变迁途径和统效的主导作用。

因此，选择我国会计制度变迁的途径，要解决会计制度的初始状态、约束条件及变迁方式。

一、我国会计制度没有经历西方国家的自然孕育进程，因此制度一开始就具有高度权威性与法规特点，并进而演变并呈现国家政策的特性。

直至今日，会计研究的政治导向与政府行为严峻。

二、约束条件中既有会计“政治化”与“和谐化”的两难选择（王仲兵，2000），又存在会计信息供给与需求之间的彼此制约和
和谐（要紧表现为两边力量对照，且我国并存多种所有制，企业外部人信息谋求多元化）。

3、制度变开存在强制性与诱致性两种形式，区别是变迁主体不同。

变迁方式的两个思路其一是一步到位，其二是渐进。

渐进式符合新制度思想。

一个佐证是1992年制定的《企业会计准那么》及已发布并执行的一系列具体会计准那么都不同程度存在问题。

其中缘故之一确实是制度变迁还取决于现存的知识存量，它对制度变迁的时刻因素有重大阻碍。

Lawrence（1996，－208）以为，进展中国家在学习发达国家的会计的进程中，尽管有考虑自身在宏观和微观水平上的限制条件的需要。

却有以下几个因素在迫使它们轻忽自身条件，加速采纳发达国家的会计制度：1）为了解决眼前问题。

“危机”在目前，没有时刻去考虑久远的会计制度安排；2）进展中国家的会计界人士许多来自发达国家，组成了压力集团来推动对发达国家会计制度的采纳；3）会计的训练和考试制度一样来自发达国家；4）会计教科书来自发达国家；5）存在着来自国际会计组织推行会计一体化的压力；6）资助进展中国家的银行，专门是世界银行对财务报表的要求均依据发达国家的模式；7）跨国公司的作用的增强和要求财务报表国际化。

Lawrence的描述用于中国会计制度的当前状况似乎更为贴切。

由于我国已成为现今进展中国家对外开放度最高的几个国家之一，这种外来的要求与发达国家会计接轨的压力应当更大。

那么，通过上面一系列分析，面对WTO咱们应做什么？咱们以为目前的当务之急是：一、对《国际会计准那么》进行“转换”（会计术语确实是“再确认”）。

“第一次确认”是指入关前对《国际会计准那么》的必然许诺。

使它顺利成为国内规那么而在我国具有适用性。

2．知足咱们自身特点的会计制度而与《国际会计准那么》不完全相同的要踊跃予以对外公布，加大宣传力度，以使各国政府和贸易商熟悉它们。

3．加倍科学巧妙和有效地干与，争取主动。

需说明的是。

西方两大会计模式，即英美模式和法德模式间，更多的借鉴法德模式。

久远计划应是随着证券市场、金融系统、产权结构、公司治理结构及会计职业队伍壮大，灵活和适时进行会计制度创新。

咱们可把会计制度创新概念为对各类会计领域中的行为主体通过对会计组成和运行条件进行从头安排，形成会计领域内的“新的生产函数”，以实现其效益极大化目标的进程。