第10章 所有者权益概要
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第十章 所有者权益 《中级财务会计》ppt
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• （三）账户设置
企业应当设置“实收资本”账户，核算企业接 受投资者投入的实收资本，股份有限公司应将该账 户改为“股本”。投资者可以用现金投资，也可以 用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比 例的，还可以用无形资产投资。
12
企业收到投资时，一般应进行以下会计处理： 收到投资者投入的现金，应在实际收到或者存入企 业开户银行时，按实际收到的金额，借记“银行存 款”账户，以实物资产投资的，应在办理实物产权 转移手续时，借记有关资产账户，以无形资产投资 的，应按照合同、协议或企业章程规定移交有关凭 证时，借记“无形资产”账户，按投入资本在注册 资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股 本”账户，按其差额，贷记“资本公积——资本溢 价”或“资本公积——股本溢价”等账户。
根据有关原始凭证，编制如下会计分录：
库存股的成本=300×4=1 200（元）
借：库存股
1 200
贷：银行存款
1 200
借：股本
300
资本公积——股本溢价
600
盈余公积
300
贷：库存股
1 200
【例10-5】接【例10-4】，假定甲公司以每股
0.9元回购股票，其他条件不变。
根据有关原始凭证，编制如下会计分录：
34
在企业有新的投资者加入时，为了维护原有投资
者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定
全部作为实收资本处理。投资者投入的资本中按
其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资 本”账户，大于部分应记入“资本公积”账户。
例如，某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各 自出资100万元设立。设立时的实收资本为300万 元。经过3年的经营，该企业留存收益为150万元 。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿 意出资180万元，而仅占该企业股份的25%。在会 计处理时，将丁股东投入资金中的100万元记入“ 实收资本”账户，其余80万元记入“资本公积” 账户。
• （三）账户设置
企业应当设置“实收资本”账户，核算企业接 受投资者投入的实收资本，股份有限公司应将该账 户改为“股本”。投资者可以用现金投资，也可以 用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比 例的，还可以用无形资产投资。
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企业收到投资时，一般应进行以下会计处理： 收到投资者投入的现金，应在实际收到或者存入企 业开户银行时，按实际收到的金额，借记“银行存 款”账户，以实物资产投资的，应在办理实物产权 转移手续时，借记有关资产账户，以无形资产投资 的，应按照合同、协议或企业章程规定移交有关凭 证时，借记“无形资产”账户，按投入资本在注册 资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股 本”账户，按其差额，贷记“资本公积——资本溢 价”或“资本公积——股本溢价”等账户。
根据有关原始凭证，编制如下会计分录：
库存股的成本=300×4=1 200（元）
借：库存股
1 200
贷：银行存款
1 200
借：股本
300
资本公积——股本溢价
600
盈余公积
300
贷：库存股
1 200
【例10-5】接【例10-4】，假定甲公司以每股
0.9元回购股票，其他条件不变。
根据有关原始凭证，编制如下会计分录：
34
在企业有新的投资者加入时，为了维护原有投资
者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定
全部作为实收资本处理。投资者投入的资本中按
其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资 本”账户，大于部分应记入“资本公积”账户。
例如，某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各 自出资100万元设立。设立时的实收资本为300万 元。经过3年的经营，该企业留存收益为150万元 。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿 意出资180万元，而仅占该企业股份的25%。在会 计处理时，将丁股东投入资金中的100万元记入“ 实收资本”账户，其余80万元记入“资本公积” 账户。
中级财务会计 第10章所有者权益
10.1 所有者权益概述
有限责任公司具有以下特征:
① 股东按其出资额认购股份,公司向股东出具股权证书而不发行股票。 ② 公司是法律主体,公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任。 ③ 股东持有的股份不得抽回,但可以转让。有限责任公司的股东之间可 以相互转让其全部或者部分股权。股东向股东以外的人转让股权应当经 其他股东过半数同意,不同意的股东应当购买该转让的股权,如果不购买, 视为同意转让。公司章程对股权转让另有规定的,从其规定。 ④ 公司是纳税主体。有限责任公司作为法人,取得的收益应计算缴纳企 业所得税。 ⑤ 有限责任公司在组织与经营上具有封闭性,即设立程序和经营状况不 向社会公开。
【例10-1】 甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司, 注册资本为2000000元,甲、乙、丙持股比例分别为 60%,25%和15%。按照章程规定。甲、乙、丙投入资本 分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如 期收到各投资者一次缴足的款项。
A公司在进行会计处理时,应编制如下会计分录:
10.1 所有者权益概述
10.1.2 企业组织形式及所有者权益的构成 2. 非公司制企业 (1) 个人独资企业 个人独资企业是由一个自然人投资,财产为投资人个人 所有,投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的 经营实体。
10.1 所有者权益概述
个人独资企业的主要特征如业不是法律主体。 ⑤ 企业不是企业所得税纳税主体,不缴纳企业所得税。 在个人独资企业中,由于企业的投入资本和取得的经营成 果都归业主个人所有,因此,其所有者权益也就不必再进行 分类,可通过设置“业主资本”账户反映业主投入企业的资 本及其增减变动;设置“业主提款”账户,对业主提取资本等 事项进行核算。
【例10-2】 ABC股份公司委托四方证券公司代理发行 普通股1000000股,每股面值1元,每股发行价格3元。假 定根据合同约定,ABC股份公司按发行收入的5‰向四方 证券公司支付发行费用,从发行收入中抵扣。股票发行成 功,股款已划入ABC股份公司银行账户。
第十章 所有者权益
4、风险不同
A、债权人获取的利息一般是固定数额，风险较小 B、所有者获益，则视企业盈利水平及经营政策而定，风险 较大
5．计量不同 A、负债必须在发生时按照规定的方法单独予以计量 B、所有者权益可不必单独计量，而是对资产和负债计量后形 成的结果
二、所有者权益的构成
所有者权益 股东权益或业主权益
所有者权益
贷：资本公积——其他资本公积
（2）接受捐赠的非现金资产在使用、摊销或处置时 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积——其他资本公积
（3）投资方在处置所持股权时， 借：资本公积——股权投资准备
贷：资本公积——其他资本公积
例见：P307 （三）资本公积减少的核算 主要用于转赠资本 借：资本公积
综合上述两个原因，企业收到第四个投资者投入的29万元 时作以下会计分录： 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积——资本溢价 290 000 200 000 90 000
2．股票溢价
企业发行股票时，超过面值发行可取得的溢价收入，在扣除 发行费用后记入“资本公积”科目。 例：某股份制企业发行普通股5000万股，每股面值1元，发 行价格1.10元，按发行收入3％付发行手续费（从发行收入中 扣），共收股款5335万元送存银行。该企业作如下分录：
税前可抵减当期亏损或结 转为应交所得税、资本公 积的价值
（1）接受现金捐赠时 借：银行存款 贷：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值 （2）接受捐赠非现金资产——原材料、固定资产等时 借:原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 固定资产等 贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 （3）期末，全部或分期结转待转资产价值时
一、所有者权益的概念与特点 （一）定义 是指所有者在企业资产中享有的经济利益。从数量上看， 所有者权益＝资产－负债 净资产
中级财务会计第十章所有者权益
章节副标题
盈余公积
盈余公积的形成
盈余公积的来源：企业实现的净利润
盈余公积的用途：弥补亏损、转增资本、发放股利等
盈余公积的提取比例：按照净利润的一定比例提取
盈余公积的账务处理：在“盈余公积”科目下进行核算
盈余公积的用途
弥补亏损：用于弥补公司亏损，提高公司盈利能力
分配股利：用于分配给股东，提高股东回报率
添加标题
注册资本与实收资本的差异：注册资本是公司对外承担债务责任的最高限额，实收资本是公司实际拥有的资本，两者之间可能存在差异，如股东未足额缴纳出资等。
资本公积的形成及用途
资本公积的来源：包括股本溢价、资本公积转增股本、盈余公积转增股本等
资本公积的用途：用于弥补亏损、转增股本、发放股利等
资本公积的核算：按照会计准则进行核算，确保准确性和合规性
所有者权益的性质是企业所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产的重要组成部分。
所有者权益是指企业资产减去负债后，由所有者享有的剩余权益。
所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
内容与分类
所有者权益的定义：企业所有者对企业的剩余权益
所有者权益的来源：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润
转增资本：用于增加公司资本，提高公司实力
扩大经营：用于扩大公司经营规模，提高公司竞争力
盈余公积的会计处理
盈余公积的来源：企业从税后利润中提取的公积金
盈余公积的用途：用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本等
盈余公积的核算：通过“盈余公积”科目进行核算
盈余公积的分类：法定盈余公积和任意盈余公积
章节副标题
资本公积的披露：在财务报表中披露资本公积的变动情况，以便投资者了解公司的财务状况
中级财务会计(第四版)第10章所有者权益
有制的性质，而是企业的组织形式。所有者权益会计，要解决不同企业
的所有者对企业应承担的风险及其享有的利益。
❖
国际通行的作法是按企业资产经营的法律责任，把企业划分为非公
司型企业和公司型企业。
❖ 10.1.1.1 非公司型企业
❖
非公司型企业可分为独资型企业和合伙型企业。
1)独资型企业
独资型企业也称私人独资企业。它是企业的最简单、最原始的组织 形式。企业的全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人 承担，因此，企业的所有权与经营权是统一的。
股份有限公司具有筹资便利、风险分散、资本具有充分的流动性等 到优点。由于股份有限公司资本雄厚，实力强大，所以，在发达国家整 个国民经济中占统治地位。它适合从事较大规模的生产经营活动。
4)两合公司
两合公司是指既有有限责任股东，又有无限责任股东，有限责任股 东对公司的债务仅就自己对公司的出资额承担有限责任，无限责任股东 则要对公司的债务承担连带无限责任的法人企业。
在股份有限公司也称为国家股、法人股、个人股和外资股。
入资本和资本公积金的一部分）和资本的经营增值构成。在企业原始投 入一定的情况下，所有者权益的增减变化主要依靠企业的经营状况。 当企业获利时，净资产增加，投资人权益也随之增加； 当企业亏损和向投资者分配利润时，所有者权益也就相应减少。
10.2 投入资本
❖ 10.2.1 投入资本概述
❖
投入资本是股东或其他人提供给公司的资本，它是由股本（或实收
独资企业不具有法人资格，企业的所有者对企业的债务负有无限的 清偿责任。这种类型的企业，一般规模比较小，资金来源有限，适用于 生产条件和生产过程比较简单、财产经营规模比较小的生产经营活动， 具有较大的局限性。
中级财务会计 第10章 所有者权益
（四）以权益结算的股份支付换取职工或其 他方提供服务的，应按照确定的金额，借记 “管理费用”等科目，贷记“资本公积”科 目（其他资本公积）。 在行权日，应按实际行权的权益工具数 量计算确定的金额，借记“资本公积”科目 （其他资本公积），按计入实收资本或股本 的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目， 按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢 价）。
（三）长期股权投资采用权益法核算的，在 持股比例不变的情况下，被投资单位除净损 益以外所有者权益的其他变动，企业按持股 比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期 股权投资——其他权益变动”科目，贷记或 借记“资本公积”科目（其他资本公积）。 处置采用权益法核算的长期股权投资， 还应结转原记入资本公积的相关金额，借记 或贷记“资本公积”科目（其他资本公积）， 贷记或借记“投资收益”科目。
第二节 实收资本 一、实收资本确认和计量的基本要求 除股份有限公司外，其他企业应设 置“实收资本”科目，核算投资者投入 资本的增减变动情况。 该科目的贷方登记实收资本的增加数 额，借方登记实收资本的减少数额，期 末贷方余额反映企业期末实收资本实有 数额。
二、实收资本增减变动的会计处理 （一）实收资本增加的会计处理 1．企业增加资本的一般途径 （1）将资本公积转为实收资本或股本； （2）将盈余公积转为实收资本； （3）所有者投入。 2．股份有限公司以发行股票股利的方法实现 增资 借：利润分配 贷：股本
所有者对企业的经营活动承担着最终的风险，与此同时 也享有最终的收益。 如果企业在经营中获利，所有者权益将随之增长；反之， 所有者权益将随之缩减。 任何企业的所有者权益都是由企业的投资者投入资本及 其增值所构成的。
一、所有者权益的含义和构成 2、 所有者权益的构成 （1）按照来源分 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入 所有者权益的利得和损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当 期损益、会导致所有权益发生增减变动的、与所有者投入 资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。 （2）按经济内容分 在我国的现行会计核算中，所有者权益包括实收资本 （在股份公司称为股本）、资本公积、盈余公积和未分配 利润等部分。
《财务会计》第10章 所有者权益
第一节 所有者权益概述
在不同类型的企业中，投入资本的表现形 式有所不同： 在股份有限公司，投入资本表现为实际发 行股票的面值，也称为股本； 在其他企业，投入资本表现为所有者在注 册资本范围内的实际出资额，也称为实收 资本。
第一节 所有者权益概述
2、资本公积 资本公积是指归所有者所共有的、非收益 转化而形成的资本，主要包括资本溢价 （或股本溢价）和其他资本公积等。
第十章
10.1 10.2 10.3 10.4
所有者权益
所有者权益概述 实收资本（或股本） 资本公积 留存收益
第一节 所有者权益概述
一、所有者权益的性质
所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要 求权。 所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去 全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式 的变形来表示，即： 资产-负债=所有者权益。
第三节 资本公积
A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，应进行 的账务处理为：
借：长期股权投资——损益调整 28 800 000 ——所有者权益其他变动 5 400 000 贷：投资收益 28 800 000 资本公积——其他资本公积 5 400 000
处置该长期股权投资时，还应将原计入资本公积的部分按比例 转入当期损益。 借：资本公积——其他资本公积 5 400 000 贷：投资收益 5 400 000
第一节 所有者权益概述
二、所有者权益的分类 所有者权益按其构成，分为投入资本、 资本公积和留存收益三类。 1、投入资本 2、资本公积 3、留存收益
第一节 所有者权益概述
1、投入资本 投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实 际投入的资本。所谓注册资本，是指企业在设立 时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是 全部出资者设定的出资额之和。 如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本； 如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本 以后，投入资本应等于注册资本。 注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责 任的财力保证。
中级财务会计第10章所有者权益
合伙企业与独资企业的主要区别在于：为了明确各合伙人 之间的责、权、利关系，应订立书面形式的合伙契约，以 契约形式规定企业收益的分配方法、合伙人出资额的转让 方法以及企业的解散与清算的程序等。合伙企业由于合伙 人之间存在的契约关系，具有以下几个显著的特征：
1.各合伙人之间互为代理
2.合伙人对企业的债务负有连带无限责任
4
投入资本按照所有者的性质不同，可以分为国家投入 资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本。
1、国家投入资本是指有权代表国家投资的政府部门或 者机构以国有资产投入企业所形成的资本；
2、法人投入资本是指我国具有法人资格的单位以其依 法可以支配的资产投入企业所形成的资本；
3、个人投入资本是指我国公民以其合法财产投入企业 所形成的资本；
主要的区别有：
（一）性质不同
（二）权利不同
（三）偿还期限不同
（四）风险不同
（五）计量不同 2
二、所有者权益的分类
所有者权益按其构成，分为投入资本、资 本公积和留存收益三类。
（一）投入资本 （二）资本公积 （三）留存收益
3
（一）投入资本
投入资本是指所有者在企业注Fra bibliotek资本的范围内实际投入的资本。 注册资本是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总
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（一）法定盈余公积
法定盈余公积是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余 公积。
法定盈余公积主要用于企业扩大再生产，也可以用于弥补 企业亏损或转增资本。
企业计提法定盈余公积时，应借记“利润分配”科目，贷 记“盈余公积—法定盈余公积”科目。
按规定，企业计提的法定盈余公积达到注册资本的50％时， 可以不再提取；超过注册资本25％以上的部分，可以用于 转增资本。
财务会计第10章 所有者权益
（二）其他资本公积的会计处理
【例10.14】C有限责任公司于2015年1月1日向
F公司投资8 000 000元，拥有该公司20%的股 份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期 股权投资采用权益法核算。2015年12月31日， F公司除净损益、 其他综合收益和利润分配以外 的所有者权益增加了 1 000 000元。C有限责任 公司应编制如下会计分录：
《财务会计》
第10章 所有者权益
第10章 所有者权益
学习目标： 掌握所有者权益的概念、来源和分类 掌握实收资本的核算 掌握资本公积的形成及核算 掌握盈余公积的提取及核算 掌握未分配利润的作用及核算
本章重点：
1、实收资本的核算 2、资本公积、其他综合收益的形成及核算 3、盈余公积的提取及核算 4、未分配利润的作用及核算 难点： 实收资本变动的核算 其他综合收益的形成及核算
三、实收资本变动的核算 （一）实收资本增加的会计处理 1. 企业Байду номын сангаас加资本的一般途径 （1）将资本公积转为实收资本或者股本-例10.7 （2）将盈余公积转为实收资本 （3）所有者（原企业所有者或新投资者）投入 2. 股份有限公司发放股票股利 3. 可转换公司债券持有人行使转换权利 4. 企业将重组债务转为资本
2.采用权益法核算的长期股权投资 采用权益法核算的长期股权投资，按照被 投资单位实现其他综合收益以及持股比例 计算应享有或分担的金额，调整长期股权 投资的账面价值，同时增加或减少其他综 合收益，其会计处理为： 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益 或反之。 待该项股权投资处置时，将原计入其他综 合收益的金额转入当期损益。
3.金融资产的重分类 将持有至到期投资重分类为可供出售金融 资产，并以公允价值进行后续计量，重分 类日，该投资的账面价值与其公允价值之 间的差额记入“其他综合收益”科目。 在该可供出售金融资产发生减值或处置时 转出，计入当期损益。
中级财务会计 第十章 所有者权益
发行股票 收回资金 发起人
证券 市场
其他自然人或法人
【例】新世纪股份公司经中国证监会批准，增 发新股300万股，每股发行价5元，在增发过程 中，发生各种费用45万元，发行总收入扣除发 行费用后的股款已全部存入银行。 发行总收入: 300×5 =15 00（万元） 公司收到券商汇入股款: 15 0 0-45 =14 55(万元)。 借：银行存款 14 55 贷：股本—普通股 3 00 资本公积 11 55
3.增资的核算
投资者 额外投入 借：银行存款等 贷：实收资本（股本） 资本公积
资本公积 转增
盈余公积 转增 股票股利
借：资本公积 贷：实收资本（或股本）
借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）
借：利润分配 贷：股本
4.减资的核算
按照法定程序报经批准减少注册资本时，借记“实 收资本”或“股本”科目，贷记“现金”、“银行 存款”等科目。
所有者权益 负 债 ★权益性 盈余享有权利 要求清偿权利 质不同 ★权利内 参与收益分配、参 到期收回本金及 容不同 与经营管理等 利息 ★归还期 一般不予以归还 限不同 ★风险大 风险较大 小不同 必须偿还 风险较小
二、公司制企业与股东权益 （一）公司制企业组织形式的特征 1.公司制企业组织形式
第三节
资本公积
一、资本公积的来源及用途 （一）资本公积的含义 资本公积是企业收到投资者的超出其在注 册资本中所占份额的投资，以及直接计入所 有者权益的利得和损失等。
（二）资本公积的来源 资本溢价（或股本溢价） 直接计入所有者权益的利得和损失
（三）资本公积的用途 资本公积的主要用于转增资本。
2 . 资本公积转增资本的核算 【例】通海公司经股东大会批准，以资本公积金20 万元转增资本。
证券 市场
其他自然人或法人
【例】新世纪股份公司经中国证监会批准，增 发新股300万股，每股发行价5元，在增发过程 中，发生各种费用45万元，发行总收入扣除发 行费用后的股款已全部存入银行。 发行总收入: 300×5 =15 00（万元） 公司收到券商汇入股款: 15 0 0-45 =14 55(万元)。 借：银行存款 14 55 贷：股本—普通股 3 00 资本公积 11 55
3.增资的核算
投资者 额外投入 借：银行存款等 贷：实收资本（股本） 资本公积
资本公积 转增
盈余公积 转增 股票股利
借：资本公积 贷：实收资本（或股本）
借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）
借：利润分配 贷：股本
4.减资的核算
按照法定程序报经批准减少注册资本时，借记“实 收资本”或“股本”科目，贷记“现金”、“银行 存款”等科目。
所有者权益 负 债 ★权益性 盈余享有权利 要求清偿权利 质不同 ★权利内 参与收益分配、参 到期收回本金及 容不同 与经营管理等 利息 ★归还期 一般不予以归还 限不同 ★风险大 风险较大 小不同 必须偿还 风险较小
二、公司制企业与股东权益 （一）公司制企业组织形式的特征 1.公司制企业组织形式
第三节
资本公积
一、资本公积的来源及用途 （一）资本公积的含义 资本公积是企业收到投资者的超出其在注 册资本中所占份额的投资，以及直接计入所 有者权益的利得和损失等。
（二）资本公积的来源 资本溢价（或股本溢价） 直接计入所有者权益的利得和损失
（三）资本公积的用途 资本公积的主要用于转增资本。
2 . 资本公积转增资本的核算 【例】通海公司经股东大会批准，以资本公积金20 万元转增资本。
《中级财务会计》第10章 所有者权益
享有本企业股份的面值总额）
资本公积——资本溢价（股本溢价）
（股份的公允价值与股份面值之间的差额）
营业外收入——债务重组利得
（股份的公允价值小于重组债务账面余额的差额）
2021-02-22
6
5.以权益结算的股份支付（在行权日）
借：银行存款
（按行权价实际收到的金额）
资本公积——其他资本公积
（在资产负债表日确认的金额）
【例题】某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股
2000万股，每股面值1元，每股发行价格为6元。股份公司
与证券公司约定，按发行收入的3％收取手续费，从发行
收入中扣除。股份公司已将收到的股款存入银行。据此，
股份有限公司应作如下会计处理：
公司收到证券公司代理发行股票募集的资金=2000×6×
（1-3%）=11640（万元）
应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入-发行的手续费 =2 000×5-2 000×6×3％=10000-360=9640（万元）
借：银行存款
11640
贷：股本
2021-02-22
资本公积——股本溢价
2000 9640 12
2．其他资本公积
（1）以权益结算的股份支付 （2）采用权益法核算的长期股权投资
借：应付债券——可转换公司债券
其他权益工具
（权益成份的金额）
贷：股本
（转换的股份面值总额）
资本公积——股本溢价
（差额）
库存现金
（不足转换1股的部分用现金支付）
2021-02-22
5
4.企业将重组债务转为资本（在重组日）
借：应付账款等 （重组债务的账面余额）
贷：实收资本（或股本） （债权人放弃债权而
第10章所有者权益
案例分析2 案例分析
B股份有限公司发行普通股 股份有限公司发行普通股20000股 ， 每股 股份有限公司发行普通股 股 面值为1元 发行价格为6元 股款120000元已 面值为 元，发行价格为 元。股款 元已 经全部收到。 经全部收到。 根据上述资料， 股份有限公司应作以下账务 根据上述资料 ， B股份有限公司应作以下账务 处理： 处理：
计入股本的金额=20000×1=20000 × 计入股本的金额 计入资本公积的金额=（ 计入资本公积的金额 （6-1）×20000=100000 ）
借：银行存款 贷：股本 资本公积—股本溢价 资本公积 股本溢价
120000 20000 100000
二、实收资本增减变动的会计处理
（一）实收资本增加的会计处理 1.企业增加资本的一般途径 企业增加资本 企业增加资本的一般途径 （1）将资本公积转为实收资本或股本； ）将资本公积转为实收资本或股本； （2）将盈余公积转为实收资本； ）将盈余公积转为实收资本； （3）所有者投入。 ）所有者投入。 2.股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资（了解） 股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资 股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资（了解） 借：利润分配 贷：股本 3.可转换公司债券持有人行使转换权利 可转换公司债券持有人行使转换权利 借：应付债券 资本公积—其他资本公积 资本公积 其他资本公积 贷：股本 资本公积—股本溢价 资本公积 股本溢价
二、资本公积的主要账务处理
（一）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行 企业接受投资者投入的资本、 使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积， 使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科 贷记“实收资本” 股本”科目、 资本公积” 目，贷记“实收资本”或“股本”科目、“资本公积”科目 资本溢价或股本溢价） （资本溢价或股本溢价）等。
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特点 （1）初建有限责任公司时，投资者投入
企业的资本——全部作为实收资本入账 （2）增资扩股时，如有新的投资者介入， 会产生资本溢价
7
会计处理
所有者投入资本
借：银行存款/固定资产/无形资产 贷：实收资本/股本
【例题】——资本溢价 甲、乙、丙3人各出 资100万元组建A公司，A公司注册资本300万 元，2年后A公司预增加注册资本，投资者丁 投入资产（现金）180万元，占A公司注册资 本的1/4，A 公司收到投资者丁投入的资本时 应作的会计处理如下： 借：银行存款 180 贷：实收资本 资本公积――资本溢价
13
二、实收资本（股本）增减变动的会计处理
企 业 增 资 的 处 理
途径
会计处理
借：银行存款等 贷：实收资本（或股本） 资本公积——资本溢价（或股本溢价）
资本公积 转增资本 盈余公积 转增资本
发放股票股利 （股份公司）
借：资本公积——资本/股本溢价 贷：实收资本（股本） 借：盈余公积 贷：实收资本（股本） 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本
第十章
学习目标
No.1 No.1 No.1
所有者权益
掌握实收资本的会计处理
掌握资本公积、其他综合收益的内容 及其会计处理 掌握留存收益的会计处理
1
No.2
No.3 No.3
教学重点与难点
重点
资本公积和留存收益的内容 的会计处理 资本公积的会计处理
2
难点
第一节 所有者权益概述
一、所有者权益的含义 • 所有者权益是指企业资产扣除负债后由 所有者享有的剩余权益。 • 公司的所有者权益又称为股东权益。
借：库存股
贷：银行存款 借：股本 盈余公积 贷：库存股
1 200
1 200 300 300 1 200
资本公积——股本溢价 600
若上题中其他条件不变，把股票回购价
格改为每股0.8元：
库存股的成本 = 300 × 0.8 = 240 借：库存股 贷：银行存款 240 240 300 240
12
2.股票发行的会计处理
发 行 价 格
发行总价格=股票总面值（我国不允许折价 面值发行 发行股票） （1）发行总价格> 股票总面值 （2）支付给证券商的费用可以从股票溢价 溢价发行 收入中扣除 （3）实收的款额超过股票面值的差额计入 “资本公积”
账户设置
股 本
核算公司发行股票的面值
借：银行存款 （实收金额） 发行的会计处理 贷：股本 （股票面值） 资本公积——股本溢价 （差额）
一、实收资本的含义
实收资本（或股本）——是指投资者按照公司 章程，或者合同、协议的约定，实际投入企业 的资本。
在有限责任公司——投入资本表现为投资者实际出 资额，也称之为实收资本。 在股份公司——投入资本表现为实际发行的股票的 面值总额，称之为股本。
6
（一）有限责任公司投入资本
有限责任公司——是指由五十个以下股东出 资设立，每个股东以其所认缴的出资额对公 司承担有限责任，公司以其全部资产对公司 债务承担责任的企业法人。
【例题】B股份有限公司截至2014年12月 31日共发行股票3 000万股，股票面值为 1元，资本公积（股本溢价）600万元， 盈余公积金400万元。经股东大会批准， B公司以现金回购本公司股票300万股并 注销。假定B公司按照每股4元回购股票， 不考虑其他因素，B公司的财务处理如 下：
回购库存股的成本 = 300 × 4 = 1 200
页10-14)
注：“库存股”科目属于所有者权益。
18
原 因
会计处理
第一步： 股份有限公司采用回 购本企业股票减资
借：库存股
贷：银行存款（实际支付的金
额）
第二步：
借：股本 资本公积——股本溢价（借差） 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：库存股 资本公积——股本溢价（贷差） •
依 次 冲 减
资本公积借方不足冲减的，冲减盈余公积， 再不足的，冲减未分配利润
（二）股份有限公司投入资本
1.股份有限公司的设立 股份有限公司是指企业全部资本由等额股 份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其投 入资本对公司承担有限责任，公司以其全部资 产对公司的债务承担责任的企业法人。
发起人认购全部股份而设立的公司，不向发 发起式 起人以外的任何人募集股份。 发起人认购公司应发行股份的一部分，其余 募集式 部分向社会公众募集而设立的公司。
3
所有者权益与负债的区别 区 别 所有者权益 负 债
权益性质 对净资产的要求权 不同 权利内容 有参与收益分配和经 不同 营管理等权利 归还期限 不存在偿还日期 不同 风险大小 风险较大(投资者) 不同 对全部资产的 要求权 按期收回本金 及利息 有明确的到期 偿还日期 风险较小(债权 人)
4
二、所有者权益的构成内容
100 80
9
【例题】——股本溢价 B股份有限 公司发行普通股2 000万股，每股面值 为1元，发行价格为6元。股款12 000万 元已经全部收到，发行过程中发生相 关税费6万元。
（单位：万元） 借：银行存款 12 000 贷：股本 2 000 资本公积——股本溢价 10 000 借：资本公积——股本溢价 6 贷：银行存款 6
其他பைடு நூலகம்加实收资本（股本）的方式
•
以权益结算的股份支付的行权 （高 会——股份支付）
借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价
企 1．一般企业发 借：实收资本 业 还投资 贷：银行存款等 减 第一步：回购股票 资 2．股份有限 的 公司采用回购 处 股票方式依法 第二步：注销库存股 （分录见后） 理 减资(例P185
14
其他增加实收资本（股本）的方式
•
可转换公司债券持有人行使转换权利
借：应付债券 （转换部分的账面价值）
其他权益工具
贷：股本
资本公积——股本溢价
其他增加实收资本（股本）的方式
•
企业将重组债务转为资本 （高会—— 债务重组）
借：应付账款等
贷：实收资本（或股本） 资本公积——资本/股本溢价 营业外收入
所有者投入的资本 金融负债与权益工 具的区分 归所有者共有的非 收益性的 公共积累 实收资本（股本） 其他权益工具
资本公积——资本/股本溢价 ——其他资本公积 直接计入所有者权 其他综合收益（不能直接计入当 益的利得和损失 期损益的各项利得与损失） 留存收益 盈余公积和未分配利润
5
第二节 实收资本