现金流量表间接法讲义

第八章： 第八章：财务报表
[例] 赊销商品价格 ，成本 ，增值税 例 赊销商品价格10，成本8，增值税1.7% 应收账款11.7 借：应收账款 主营业务成本8 借：主营业务成本 主营业务收入10 贷：主营业务收入 库存商品8 贷：库存商品 应交税费1.7 贷：应交税费 报表项目 净利润 经营性应收项目的减少（ 增加） 加：经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（ 减少） 经营性应付项目的增加（减：减少） 存货的减少（ 增加） 存货的减少（减：增加） 经营活动现金流量净额 金额 2 -11.7 1.7 8 0
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结论：当期转销回的资产减值准备应当调整。 结论：当期转销回的资产减值准备应当调整。 应当调整
第八章： 第八章：财务报表
[课堂练习 课堂练习] 课堂练习 根据下列业务，确定相关内容在间接法下现金流 根据下列业务，确定相关内容在间接法下现金流 间接法下 量表中的列示： 量表中的列示： 1）购入无形资产（价格100，款项未付）； ）购入无形资产（价格 ，款项未付）； 2）本期无形资产摊销100； ）本期无形资产摊销 ； 3）计提无形资产减值准备15； ）计提无形资产减值准备 ； 4）将无形资产（原价100，已摊销 ，已提减 ）将无形资产（原价 ，已摊销40， 值25，售价 ，无其他税费）出售并收现； ，售价80，无其他税费）出售并收现；
结论：当期转销的折旧及减值准备不需要调整。 结论：当期转销的折旧及减值准备不需要调整。 不需要调整
第八章： 第八章：财务报表
[例]企业转回多计的坏账准备 例 企业转回多计的坏账准备 企业转回多计的坏账准备10. 借：坏账准备10 坏账准备 贷：资产减值损失10 资产减值损失 报表项目 净利润 加：资产减值准备 经营性应收项目的减少（ 增加） 经营性应收项目的减少（减：增加） 经营活动现金流量 金额
处置固定资产…的损失(减：收益) 经营性应收项目的减少(减：增加) 的损失( 收益) 经营性应收项目的减少( 增加) 固定资产报废损失（ 固定资产报废损失（减：收益） 收益） 收益） 公允价值变动损失（ 公允价值变动损失（减：收益） 经营性应付项目的增加( 经营性应付项目的增加(减：减少) 减少) 经营活动产生的现金流量净额
第八章： 第八章：wenku.baidu.com务报表
[例]企业一笔应收账款 例 企业一笔应收账款 企业一笔应收账款100得以收回，按协议约 得以收回， 得以收回 定给予债务人1%的现金折扣。 的现金折扣。 定给予债务人 的现金折扣 银行存款99 借：银行存款 哪种更好？ 哪种更好？ 财务费用1 借：财务费用 应收账款100 贷：应收账款 金额1 金额2 金额 金额 -1 -1 净利润 0 1 财务费用（ 收益） 加：财务费用（减：收益） 99 经营性应收项目的减少(减 增加) 100 经营性应收项目的减少 减：增加 99 99 经营活动现金流量净额 报表项目
第八章： 第八章：财务报表
四、利润表的改进（探讨） 利润表的改进（探讨） 现行表） 报 表 项 目（现行表） 承 左 页 一、营业收入 加：投资收益 减：营业成本 二、营业利润 营业税金及附加 加：营业外收入 销售费用 减：营业外支出 管理费用 三、利润总额 财务费用 减：所得税费用 资产减值损失 四、净利润 加：公允价值变动收益 五、每股收益
第八章： 第八章：财务报表
三、间接法下现金流量表的改进（探讨） 间接法下现金流量表的改进（探讨）
报 表 项 目 一、净利润 加：处置固定资产…的损失 固定资产报废损失（） 固定资产报废损失（ 投资损失( 投资损失(减：收益) 收益) 财务费用（ 财务费用（减：收益） 收益） 公允价值变动损失（） 公允价值变动损失（ 二、经营活动利润 加：无形资产摊销 续上页 加：资产减值准备 长期待摊费用摊销 递延所得税资产减少( ) 递延所得税资产减少( 递延所得税负债增加( 递延所得税负债增加( ) 存货的减少（ 存货的减少（） 经营性应收项目的减少 经营性应付项目的增加 三、经营活动现金流量净额
第八章： 第八章：财务报表
六、经济业务在间接法下现金流量表中的列示 [例]企业计提固定资产减值准备 企业计提固定资产减值准备10 例 企业计提固定资产减值准备 资产减值损失10 借：资产减值损失 固定资产减值准备10 贷：固定资产减值准备 报表项目 净利润 加：资产减值准备 经营活动现金流量净额 经营活动现金流量净额 金额
五、基于改进后利润表的现金流量表改进 报 表 项 目
一、经营活动利润 加：无形资产摊销 长期待摊费用摊销 资产减值准备
续上页
加：递延所得税资产减少 递延所得税负债增加 经营性应付项目的增加 经营性应收项目的减少
存货的减少（ 存货的减少（减：增） 二、经营活动现金流量净额
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六、经济业务在间接法下现金流量表中的列示 [例]将交易性金融资产出售（成本 ，收款 ） 将交易性金融资产出售（ 例 将交易性金融资产出售 成本9，收款10） 存出投资款10 借：其他货币资金—存出投资款 其他货币资金 存出投资款 成本9 贷：交易性金融资产—成本 交易性金融资产 成本 贷：投资收益1 投资收益1 报表项目 净利润 投资损失（ 收益） 加：投资损失（减：收益） 经营活动现金流量净额 金额 1 -1 0
第八章： 第八章：财务报表
六、经济业务在间接法下现金流量表中的列示 [例] 现销商品价格 ，成本 ，增值税 例 现销商品价格10，成本0，增值税1.7% 银行存款11.7 借：银行存款 主营业务收入10 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 销项税额） 应交增值税（ 贷：应交税费 应交增值税（销项税额）1.7 报表项目 净利润 经营性应付项目的增加（ 减少） 加：经营性应付项目的增加（减：减少） 经营活动现金流量净额 金额 10 1.7 11.7
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1）第一次调整分析 ）
报 表 项 目 净利润 非经营性损失( 收益) 加：非经营性损失(减：收益) 经营活动利润 金 额
净利润
经营活动 利 润 非经营性 损 益
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1）第一次调整分析 ） 报 表 项 目 一、净利润 的损失( 收益) 加：处置固定资产……的损失(减：收益) 固定资产报废损失（ 收益） 固定资产报废损失（减：收益） 公允价值变动损失（ 收益） 公允价值变动损失（减：收益） 投资损失( 收益) 投资损失(减：收益) 收益） 财务费用（ 财务费用（减：收益） 二、经营活动利润 金 额
第八章： 第八章：财务报表
二、间接法下现金流量表的编制原理 （一）目标：净利润——经营活动现金流量 目标：净利润 经营活动现金流量 （二）编制原理分解
净利润
经营活动 利 润
经营活动 现金流量
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二、间接法下现金流量表的编制原理 净利润 ① 经营活动 利 润 ② 经营活动 现金流量
结论：当期计提的资产减值准备及折旧应调整。 结论：当期计提的资产减值准备及折旧应调整。 计提的资产减值准备及折旧应调整
第八章： 第八章：财务报表
六、经济业务在间接法下现金流量表中的列示 [例]企业将一设备出售，原价 例 企业将一设备出售 原价100，已折旧 ， 企业将一设备出售， ，已折旧60， 已计提减值30，收现20。 已计提减值 ，收现 。 借：固定资产减值准备30 固定资产减值准备 借：累计折旧60 累计折旧 借：银行存款20 银行存款 贷：固定资产100 固定资产 贷：营业外收入10 营业外收入
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第八章： 第八章：财务报表
六、经济业务在间接法下现金流量表中的列示 [例]企业计提固定资产减值准备 企业计提固定资产减值准备10 例 企业计提固定资产减值准备 资产减值损失10 借：资产减值损失 固定资产减值准备10 贷：固定资产减值准备 报表项目 净利润 加：资产减值准备 经营活动现金流量净额 经营活动现金流量净额 金额 -10 10 0
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结论1：即财务费用作为理财费用， 结论 ：即财务费用作为理财费用，不属于现金 流量表中“经营活动”的内容， 流量表中“经营活动”的内容，无论其是否发生 现金收付，均应予以调整； 现金收付，均应予以调整； 结论2：“经营性应收项目的减少” 是指在本期 结论 ： 经营性应收项目的减少” 收回现金但未在本期确认为收入的现金流入， 收回现金但未在本期确认为收入的现金流入，不 包括本期非收现而产生的经性营应收款减少。 包括本期非收现而产生的经性营应收款减少。 金额1 金额2 报表项目 金额 金额 -1 -1 净利润 0 1 财务费用（ 收益） 加：财务费用（减：收益） 99 经营性应收项目的减少(减：增加) 100 经营性应收项目的减少 减 增加 99 99 经营活动现金流量净额
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第八章： 第八章：财务报表
固定资产100 借：固定资产减值准备30 贷：固定资产 固定资产减值准备 累计折旧60 营业外收入10 借：累计折旧 贷：营业外收入 银行存款20 借：银行存款 报表项目 金额 净利润 10 加：资产减值准备 固定资产折旧 处置固定资产…净损失（ 处置固定资产 净损失（减：收益） 净损失 收益） 经营活动现金流量 0 0 -10 0
第八章： 第八章：财务报表
固定资产100 借：固定资产减值准备30 贷：固定资产 固定资产减值准备 累计折旧60 营业外收入10 借：累计折旧 贷：营业外收入 银行存款20 借：银行存款 报表项目 金额 净利润 ? 加：资产减值准备 固定资产折旧 处置固定资产…净损失（ 处置固定资产 净损失（减：收益） 净损失 收益） 经营活动现金流量
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第八章： 第八章：财务报表
[例]企业转回多计的坏账准备 例 企业转回多计的坏账准备 企业转回多计的坏账准备10. 借：坏账准备10 坏账准备 贷：资产减值损失10 资产减值损失 报表项目 净利润 加：资产减值准备 增加） 经营性应收项目的减少（ 经营性应收项目的减少（减：增加） 经营活动现金流量 金额 -10 10
第八章： 第八章：财务报表
2）第二次调整分析 ）
报 表 项 目 经营活动利润 未计入本期损益的经营现金流入（ 流出） 加：未计入本期损益的经营现金流入（减：流出） 未付（ 现的本期经营性损失（ 收益） 未付（收）现的本期经营性损失（减：收益） 经营活动现金流量净额
未计入损益 经营活动 利 润
的经营现金 未收付现 经营损益
第八章： 第八章：财务报表
四、利润表的改进 报 表 项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 所得税费用 资产减值损失 二、营业利润 承 左 页 加：公允价值变动收益 投资收益 营业外收入 减：财务费用 营业外支出 三、利润总额 四、每股收益
第八章： 第八章：财务报表
1）第①环节的调整：不考虑是否收付，只要是 ） 环节的调整：不考虑是否收付， 非经营性损益，就应调整； 非经营性损益，就应调整； 2）第②环节的调整：只考虑经营活动，将权责 ） 环节的调整：只考虑经营活动， 下的经营利润调整为收付实现制 发生制下的经营利润调整为收付实现制下的经营 发生制下的经营利润调整为收付实现制下的经营 利润，即经营活动现金流量。 利润，即经营活动现金流量。
江西农业大学经贸学院
主讲：林 斌 主讲：
副教授
第八章： 第八章：财务报表
第四节： 第四节：现金流量表
间接法下现金流量表的编制
主讲： 主讲：林 斌
副教授
第八章： 第八章：财务报表
一、间接法下现金流量表表样
报 表 项 目
净利润 加：资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销
续左页
财务费用（ 财务费用（减：收益） 收益） 投资损失( 投资损失(减：收益) 收益) 递延所得税资产减少( 递延所得税资产减少(减：增加) 增加) 减少） 递延所得税负债增加（ 递延所得税负债增加（减：减少） 存货的减少( 存货的减少(减：增加) 增加)
经营活动 现金流量
第八章： 第八章：财务报表
报 表 项 目 二、经营活动利润 加：资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 递延所得税资产减少( 增加) 递延所得税资产减少(减：增加) 递延所得税负债增加（减：减少） 递延所得税负债增加（ 减少） 存货的减少( 增加) 存货的减少(减：增加) 经营性应收项目的减少( 增加) 经营性应收项目的减少(减：增加) 经营性应付项目的增加(减：减少) 经营性应付项目的增加( 减少) 四、经营活动现金流量净额 金 额