存货及固定资产业务会计制度的设计

确定各种物资的储备量和核定储备资金定额。 编制采购申请计划表。 建立采购资金限额登记表。
订货合同
签订订货合同，要考虑合理的订货批量和订货时间。 对重点控制的物资有两种订货方式：定期订货，定量订货。
请购单
由请购部门填制，交供应部门。由供应部门会同财会部门审批。
收料单 收料溢缺报告单
保管部门在材料入库时填制。保管部门、供应部门、财会部门、 统计部门各一联。
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（二）存货业务会计制度设计要求
1、严格各种存货收发手续的规定，保 护实物财产的安全。
2、正确反映各种存货增减变动和结存 情况，保证企业生产活动的正常进行。
3、正确计算物化劳动，考核存货资金 以及防止存货超储积压 。
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第一节 存货业务会计处理程序的设计
存货成本的后续计量
存货的后续计量是指发出存货成本的确定。发出存货实际成本计 价有许多方法，如先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、 个别计价法等。在具体使用时，一方面要符合有关财务制度的要 求；另一方面在选用后不得随意更改。
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存货成本的期末计量
在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值 孰低计量。
采用永续盘存控制方式，不仅有利于加强会计人员 与财产保管人员之间的相互制约，防止资产盘存业务 处理中的弊错，保护财产物资的安全完整，而且能够 促使保管人员尽职尽责，提高财产管理水平。
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第一节 存货业务会计制度设计概述
（4）健全实地盘点制度
盘点控制是指通过对企业的资产实施定期盘点清查并将盘点结 果与会计记录进行比较以确定其是否相符，进而发挥控制作用的 一种控制方式。
第九章 存货及固定资产 业务会计制度的设计
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1Hale Waihona Puke Baidu
第九章 存货及固定资产业务 会计制度的设计
第一节 存货业务会计处理程序的设计 第二节 固定资产业务会计处理程序的设 计
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第一节 存货业务会计制度设计概述
一、存货业务的内容与特点
（一）存货业务概念及基础工作的设计
1、存货的概念
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第一节 存货业务会计制度设计概述
（3）盘存制度的确定
永续盘存制
这种方法是对各种存货 每一次收入和支出后，都要 计算出结存数。这个结存数 又可分为实物数量的、金额 的、实物数量与金额的三种 不同方式。
实地盘存制 在应用时须注意以下两点： 平时除了要建立钱、物、账 分管的内部牵制制度外，还 要加强各部门的经济责任制， 严格考核；
应由资产保管人员、记录人员、内部审计人员、单位或得到 授权部门的负责人员共同组成盘点小组，以确保盘点结果的客观 、准确。
（5）实施存货保险制度
（6）建立库存存货质量管理制度
（7）健全存货明细账制度
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第一节 存货业务会计制度设计概述
（二）存货的特点 1、企业持有存货的最终目的是为了出售
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商 品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或 提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货主要包括各类原材料、在产品、半成品、库存商 品、商品以及周转材料(含包装物、低值易耗品)等。
周转材料：是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值 但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装 物和低值易耗品。
退货单
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也可用红字收料单表示退货。
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第一节 存货业务会计制度设计概述
（二）各种凭证传递程序的设计
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指定专人 填制有关凭证
如：“请购单”必 须由使用（或保 管）材料物资部 门的指定专人填 制。
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不能由一个部门 （或人员）完成 凭证的所有必要 手续。制证人员 和审核人员应该 分离。
成本与可变现净值孰低计量，是指对期末存货按照 成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。存货的 成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备； 存货的成本小于其可变现净值的，按其成本计量，不计 提存货跌价准备，但原己计提存货跌价准备的，应在已 计提存货跌价准备金额的范围内转回。
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三、采购核算规程的设计
（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计 采购业务的凭证主要有材料采购计划、订货合同、
请购单、入库通知单、收料（货）单、退料（货）单 、收料溢缺报告单等。
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第一节 存货业务会计处理程序的设计
采购计划的编制
确定各种物资的需要量。物资需要量是根据一定时期物资消耗定 额来计算的。在计算确定时一般应供略大于需。
一般是仓库采用数量永 续盘存制，明细分类账则采 用数量、金额并用的永续盘 存制，在永续盘存制下也要 对存货进行定期和不定期的 盘点，并对盘点结果设计“ 存货盘点盈亏报告单”，进 一步查明发生盈亏的原因。
期末盘存时，除了认真清 点全部存货的实存数外，还 应抽查若干种存货的凭证， 以上一期末的盘存数加上本 期的购入，减去本期耗用数 或销售数，其结存数是否等 于本期的盘存数。
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第一节 存货业务会计制度设计概述
由于永续盘存制对各种存货的增减变动都要在会计 账簿上作连续的记录，能够从账面上随时掌握各种存 货的结存数量和金额，并用账面结存数和实物盘点的 结果相对照，揭露财产管理中的问题，从而形成一种 牵制关系。这种关系具体表现为存货的保管与存货变 动的记录相互分离，是分权控制方式的具体应用。
为建造固定资产而储备的各种材料、特种储备及专
2项021/储2/2备1 不属存货。
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第一节 存货业务会计制度设计概述
（2）存货的计量
存货成本的初始计量
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本包括买 价、相关税费和直接费用、运输装卸费、保险费以及其他可归属 于存货采购成本的费用。加工成本包括直接人工以及按照一定方 法分配的制造费用。
2、存货是有形资产 3、存货是流动资产
具有较强的变现 能力或流动性
4、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性
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第一节 存货业务会计制度设计概述
二、存货业务会计制度设计目标和要求
（一）存货业务会计制度设计目标 1、提供存货的各种真实、完整、有用信息； 2、保证存货的安全； 3、控制存货的流动； 4、监督、落实存货的经营责任； 5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益。