负债第九章(3)

【例题12·单选题】甲公司2010年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款100 000万元，其中负债成份的公允价值为90 000万元。

假定发行债券时另支付发行费用300万元。

甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。

A．9 970 B．10 000 C．89 970 D．89 730【答案】D【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；负债成份应承担的发行费用=300×90 000÷100 000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90 000-270=89 730（万元）。

企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。

对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销。

可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。

教材P201【例9-19】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。

债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。

债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。

假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。

甲公司的账务处理如下：（1）2007年1月1日发行可转换公司债券时：借：银行存款 200 000 000应付债券——可转换公司债券（利息调整） 23 343600贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000资本公积——其他资本公积 23 343 600可转换公司债券负债成份的公允价值为：200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）（2）2007年12月31日确认利息费用时：借：财务费用等15 899 076贷：应付利息——可转换公司债券利息 12 000 000应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3 899 076（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）：转换的股份数为：（200000000+12000000）/10=21200000（股）借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000应付利息——可转换公司债券利息 12 000 000资本公积——其他资本公积 23 343 600贷：股本 21 200 000应付债券——可转换公司债券（利息调整） 19 444 524资本公积——股本溢价194 699 076企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。

【例题13·计算分析题】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2 000万份，每份面值为l00元。

可转换公司债券发行价格总额为200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。

根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×6年1月1日起至20×8年l2月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年l.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的l 月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为l0股普通股股票(每股面值l 元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。

(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年l2月31日，全部募集资金已使用完毕。

生产用厂房于20×6年l2月31日达到预定可使用状态。

(3)20×7年1月1日，甲公司支付20×6年度可转换公司债券利息3 000万元。

(4)20×7年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。

(5)其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。

②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。

③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。

④不考虑所得税影响。

(6) 本题涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：①复利现值系数表(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。

(2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。

(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(4)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年l2月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付20×6年度利息费用的会计分录。

(5)计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。

(6)编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

(2008年考题)。

【答案】（1）负债成份的公允价值=200 000×1.5%×0.9434+200 000×2%×0.8900+200 000×（1+2.5%）×0.8396=178 508.2（万元），权益成份公允价值=200 000-178 508.2=21 491.8（万元）。

（2）负债成份应分摊的发行费用=178 508.2÷200 000×3 200=2 856.13（万元）权益成份应分摊的发行费用=3 200-2 856.13=343.87（万元）（3）借：银行存款 196 800应付债券——可转换公司债券（利息调整） 24 347.93贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000资本公积——其他资本公积 21 147.93 （4）利率为6%的现值=178508.2（万元）利率为7%的现值=200 000×1.5%×0.9346+200 000×2%×0.8734+200 000×（1+2.5%）×0.8163=173 638.9（万元）现值利率178 508.2 6%175 652.07 R173 638.9 7%经计算，R=6.59%20×6年l2月31日的摊余成本=175 652.07×（1+6.59%）-200 000×1.5%=184 227.54（万元）。

借：在建工程 11 575.47贷：应付利息 3 000应付债券——可转换公司债券（利息调整） 8 575.47 借：应付利息 3 000贷：银行存款 3 000 （5）20×7年6月30日的摊余成本=184 227.54+184 227.54×6.59%÷2-200 000×2%÷2=188 297.84（万元）借：财务费用 6 070.30贷：应付利息 2 000应付债券——可转换公司债券（利息调整） 4 070.30 （6）借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000资本公积——其他资本公积 21 147.93应付利息 2 000贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 11 702.16股本 20 000资本公积——股本溢价191 445.77三、长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。

企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。

企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。

企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。

【例题14·多选题】“长期应付款”科目核算的内容主要有（）。

A. 应付经营租入固定资产的租赁费B. 以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项C. 采用补偿贸易方式引进国外设备价款D.应付融资租入固定资产的租赁费E．发行长期债券收款【答案】BCD【解析】长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。

选项A通过“其他应付款”科目核算。

选项E通过“应付债券”科目核算。

【例题15·综合题】甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下：(1)20×1年1月1日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗60亩土地使用权。