会计基础

第1章总论✧会计：以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作✧基本特征：是一种管理活动、是一个经济信息系统、以货币作为主要计量单位、具有核算和监督的基本职能、采用一系列专门方法✧发展历程：古代会计、近代会计、现代会计✧会计对象：以货币表现的经济活动即资金活动或价值活动✧会计目标：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策✧会计的作用：加强经济管理和财务管理、提高经济效益、维护社会主义市场经济秩序✧会计的职能：核算和监督✧核算的内容1 款项和有价证券的收付2 财物的收发、增减和使用3 债权债务的发生和结算4 资本的增减5 收入、费用、支出、成本的计算6 财务成果的计算和处理7 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项✧核算的一般要求：主管部门、会计制度的管理、具体内容✧会计的拓展职能：预测经济预算、参与经济决策、评价经营业绩✧会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量✧会计基础：收付实现制、权责发生制✧会计信息的使用者：投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众✧会计信息质量要求：可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性✧会计惯例：收入与费用配比、划分收益性支出与资本性支出✧会计准则：《企业会计准则》、《小企业会计准则》、《事业单位会计准则》第2章会计要素与会计等式✧会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润✧资产：指企业由于过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的利润✧资产的确认条件1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业2 该资源的成本或者价值能够可靠地计量✧资产的分类：流动资产和非流动资产✧负债：指企业由于过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务✧负债的确认条件1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业2 未来流出的经济利益的金额能够可靠计量✧负债的分类：流动负债和长期负债✧所有者权益：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益✧所有者权益的特征1 所有者权益的增减变动都必须按照有关法律、制度、章程或合同执行2 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者3 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配✧所有者权益的分类：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等✧收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入✧收入的确认条件1 与收入有关的经济利益很有可能流入企业2 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少3 经济利益的流入额能够可靠的计量✧收入的分类：主营业务收入和其他业务收入✧费用：是企业为去的收入而付出的代价✧费用的特征1 是企业日常活动中发生的2 会导致所有者权益减少3 与向所有者分配利润无关✧负债的确认条件1 与费用有关的经济利益很节能流出企业2 经济利益的流出会导致资产的减少或负债的增加3 经济利益的流出能可靠的计量✧费用的分类：补偿性费用和非补偿性费用✧利润：指企业在一定会计期间的经营成果✧利润的分类：收入减去费用的净额和直接计入当期利润的利得和损失✧会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值✧历史成本：又称为实际成本，指为取得或制造某项财产物资实际支付的现金或现金等价物✧重置成本：又称现行成本，是指根据当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物金额✧可变现净值：指在正常生产经营过程中，以预计售价家去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值✧现值：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性✧公允价值：指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格✧计量属性的运用原则：历史成本优先✧财务状况等式：资产＝负债＋所有者权益✧经营成果等式：营业利润＝营业收入－营业费用✧经济业务对“资产＝权益”等式的影响1 资产与权益同时等额增加2 资产方等额有增有减，权益不变3 资产与权益同时等额减少4 权益方等额有增有减，资产不变✧对“资产＝负债＋所有者权益”等式的影响1 资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变2 负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变3 所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变4 资产和负债要素同时等额增加5 资产和负债要素同时等额减少6 资产和所有者权益要素同时等额增加7 资产和所有者权益要素同时等额减少8 负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变9 负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变第3章会计科目与账户✧会计科目：简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，也是经济业务按管理要求归类后的总称✧设置会计科目的意义：1 会计科目是复式记账的基础2 会计科目是设置账户的基础3 会计科目是编制记账凭证的基础4 会计科目是编制财务会计报表的基础✧会计科目的分类1 按归属的会计要素分：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类2 按提供信息的详细程度及其统驭关系分：总分类科目和明细分类科目3 按与报表的关系分：表内科目和表外科目✧会计科目的设置原则：合法性原则、相关性原则和实用性原则✧账户：根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体✧账户的功能：连续、系统、完整的提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息第4章会计记账方法✧记账方法：根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将交易或事项发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法✧单式记账法：指对所发生的经济业务，旨在一个账户中纪录的记账方法✧复式记账法的优点1 能够全面反映经济业务的内容和资金运动的来龙去脉2 能够进行试算平衡✧复式记账法的种类：借贷记账法、增减记账法、收付记账法✧借贷记账法下账户的结构：左方为借方，右方为贷方✧账户的对应关系：指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的关系✧试算平衡：指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较✧试算平衡的分类：发生额试算平衡和余额试算平衡第5章借贷记账法下主要经济业务的账务处理✧企业的主要经济业务：资金筹集业务、固定资产业务、材料采购、生产业务、销售业务、期间费用、利润形成与分配业务✧所有者投入资本1 构成：国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金2 账户设置：“实收资本”账户、”资本公积“账户、”银行存款“账户3 账务处理：○1接受现金资产投资的账务处理○2接受非现金资产投资的账务处理✧负债筹资构成：短期借款、长期借款、结算形成的负债账户设置：“短期借款”账户、“长期借款”账户、“应付利息”账户、“财务费用”账户账务处理：○1短期借款借入和归还的账务处理○2计提短期借款利息以及支付利息的账务处理○3长期借款的账务处理✧固定资产：指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产✧固定资产的成本：指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出✧增值税：我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务等单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计税，并实行税款抵扣的一种流转税✧增值税项目：销项税额、进行税额、应纳税额；账户为“应交税费”账户✧固定资产取得的账务处理1 购入不需要安装的固定资产的账务处理：设置“固定资产”账户，以购进时发生的除增值税以外的实际成本入账2 购入需要安装的固定资产的账务处理：设置“在建工程”账户、“建筑工程”“安装工程”“在安装设备”“待摊支出”等账户3 自行建造的固定资产：设置“工程物资”账户，“专用材料”“专用设备”“工器具”等账户✧固定资产的折旧：指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分担✧固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法✧固定资产折旧的账务处理：设置“累计折旧”账户✧材料的采购成本：指企业物资从采购到入库前所发生的全部指出✧材料采购成本计算公式：材料采购成本＝该种材料的买价＋该种材料应负担的采购费用✧材料采购的账户设置：“原材料”账户、“材料采购”账户、“材料成本差异”账户、“在途物资”账户、“应付帐款”账户、“应付票据”账户、“预付账款”账户✧外购材料的账务处理1 实际成本法核算：○1材料已验收入库○2材料尚未验收入库2 计划成本法核算：○1材料已验收入库○2材料尚未验收入库✧生产业务账户设置：“生产成本”账户、“制造费用”账户、“库存商品”账户、“应付职工薪酬”账户✧生产业务账务处理1 材料费用的归集与分配2 职工薪酬的归集与分配：○1计提应付职工薪酬的账务处理○2发放应付职工薪酬的账务处理3 制造费用的归集与分配4 完工产品生产成本的计算与周转：○1确定成本计算对象○2确定成本计算期○3确定成本项目○4计算完工产品的生产成本○5完工产品成本基本计算公式：完工产品生产成本＝起初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本✧销售业务的确认：1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2 企业既没有保留通常与所有权想联系的继续管理权，也没有对已销售商品实施有效控制3 收入的金额能够可靠的计量4 相关的经济利益很可能流入企业5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量✧销售业务的账户设置：“主营业务收入”账户、“其他业务收入”账户、“应收账款”账户、“应收票据”账户、“预收账款”账户、“主营业务成本”账户、“其他业务成本”账户、“营业税金及附加”账户✧销售业务的账务处理1 主营业务收入的账务处理2 主营业务成本的额账务处理3 其他业务收入与成本的账务处理4营业税金及附加的账务处理✧期间费用的账户设置：“管理费用”账户、“销售费用”账户、“财务费用”账户✧期间费用的账务处理：○1管理费用的账务处理○2销售费用的账务处理○3财务费用的处理✧利润的形成：营业利润、利润总额、净利润1 营业外收支的核算：设置“营业外收入”和“营业外支出”账户2 投资收益的核算：设置“投资损益”账户，借记损失贷记收益3 总利润的核算：设置“本年利润”账户借记收入，贷记支出4 净利润的核算：设置“所得税费用”账户✧未分配利润1 利润分配的顺序：○1计算可供分配的利润○2提取法定盈余公积○3提取任意盈余公积○4向投资者分配利润2 未分配利润的计算3 账户设置：“利润分配”账户、“盈余公积”账户、“应付股利”账户第6章会计凭证✧会计凭证：指记录经济业务或者完成情况的书面证明，是登记会计账簿的依据✧会计凭证的作用：1 记录经济业务，提供记账依据2 明确经济责任，强化内部控制3 监督经济活动，控制经济运行✧会计凭证的分类：原始凭证和记账凭证✧原始凭证1 含义：又称单据，指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据2 分类：○1按来源：自制原始凭证、外来原始凭证○2按格式：通用凭证、专用凭证○3按填制的手续和内容：一次凭证、累计凭证、汇总凭证3 基本内容：名称、填制日期、单位名称和盖章、经办人员的签章、接受单位名称、经济业务内容、数量单价和金额4 填制要求：记录真实、内容完整、手续完备、书写清楚规范、连续编号、不得涂改刮擦挖补、填制及时5 审核：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性6 处理：○1对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账○2对于真实、合法、合理但不完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经济业务人员，由其负责将有关凭证补充完整，更正错误或重开后，再办理正式会计手续○3对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予受理，并向单位负责人报告记账凭证1 含义：又称记账凭单，指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记帐簿的直接依据2 分类：○1按用途：专用记账凭证（收款凭证和付款凭证）、通用记账凭证○2按填列方式：单式记账凭证、复式记账凭证3 基本内容：日期，凭证编号，经济业务摘要，会计科目，金额及方向，所附原始凭证张数，填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或签章、记账备注4 填制要求：○1记账凭证各项内容必须完整○2记账凭证的书写应当清楚、规范○3除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证○4记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上○5记账凭证应连续编号○6填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制○7记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔数字下的空行处至合计数上的空行处画线注销5 审核：内容是否真实，项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、输血是否规范、手续是否完备✧会计凭证的传递：至从会计凭证的取得和填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序✧会计凭证的保管：指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作第7章会计账簿✧指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍✧作用：1 记载和储存会计信息 2 分类和汇总会计信息 3 检查和校正会计信息 4编报和输出会计信息✧基本内容：封面、扉页、账页✧与账户的关系：形式与内容的关系✧分类：1 按用途：序时帐簿、分类账簿、备查账簿2 按外形特征：订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿3 按账页格式：两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿、横线登记式账簿✧登记要求：准确完整、注明记账符号、书写留空、正常记账使用蓝黑墨水、特殊记账使用红色墨水、顺序连续登记、结出余额、过次承前、不得涂改刮擦挖补✧对账的内容：账证核对、账账核对、账实核对✧错账查找方法：差数法、尾数法、除2法、除9法✧错账更正方法：画线更正法、红字更正法、补充登记法第8章账务处理程序✧账务处理程序：又称会计核算组织程序或会计核算形式，是会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序✧设立会计核算程序的要求：1 适应本单位的特点2 满足各方面对会计信息的要求3 有利于会计人员和会计工作的分工合作4 简化手续，减少重复✧记账凭证账务处理程序1含义：直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序2记账凭证雨账簿的设置：一般采用通用记账凭证，也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证；账簿一般有现金日记账、银行存款日记账、总分类账和各种明细分类账；一般采用三栏式3一般步骤：根据原始凭证汇总原始凭证；根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证；登记各种明细分类账；根据记账凭证逐笔登记总分类账；期末审核；编制报表4优点：手续简便、易于掌握，便于了解经济业务活动的动态；缺点：工作量大✧汇总记账凭证处理程序1 应再设置汇总收款凭证、汇总转账凭证、汇总付款凭证2 汇总记账凭证的编制：三种3 步骤：根据原始凭证填制汇总原始凭证；填制记账凭证；登记库存现金和银行存款日记账；登记各种明细分类账；登记汇总记账凭证；登记总分类账；审核；编制报表4优点：减轻了登记总分类账的工作量缺点：转账凭证较多时，工作量大✧科目汇总表账务处理程序1 凭证和账簿的设置雨记账凭证账务处理程序相同2 多了一个科目汇总表，即按照会计科目分列借方和贷方发生额3优点：减轻了登记总分类账的工作量缺点：不能反映各个账户之间的对应关系第9章财产清查✧财产清查：指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财物进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的恶意汇总专门方法✧财产清查的意义：1 保证账实相符，提高会计资料的准确性2 切实保障各项财产物资的安全完整3 加速资金周转，提高资金使用效益✧财产清查的种类1 按清查范围：全面清查、局部清查2按时间：定期清查、不定期清查 3 按执行系统：内部清查、外部清查✧财产清查的一般程序：建立财产清查组织；组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；确定财产清查对象、范围，明确清查任务；制定清查方案；清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后确定质量的原则进行；填制盘存清单；根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表✧财产清查的方法1 货币资金：库存现金采用实地盘点；银行存款采用与开户银行核对账目的方式进行2 实物财产：○1永续盘存制和实地盘存制○2实地盘点法和技术推算法3 往来款项的清查方法：发函询证✧清查结果的处理：1 分析产生差异的原因和性质，提出处理建议2 积极处理多余积压财产，清理往来款项3 总结经验教训，建立和健全各项管理制度4及时调整账簿记录，保证账实相符✧步骤与方法：审批之前和审批之后✧账务处理：设置“待处理财产损溢”账户；库存现金、存货、固定资产、往来款项第10章财务报表✧财务报表：对企业财务状况、经营成果和现金流量的额结构性表述✧组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注✧分类：按期间分为中期财务报表和年度财务报表；按主题氛围个别和合并财务报表✧编制要求：1 以持续经营为基础编制2 按正确的会计基础编制3 至少按年编制4 项目列报遵守重要性原则 5 保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性 6 各项目之间的金额不得相互抵消7 至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据8 应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息✧准备工作：1严格审核会计账簿的记录和有关资料 2 进行全面财产清查、何时债务，并按规定程序报批，进行相应的会计处理 3 按规定的结账日进行结帐，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额 4 检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行 5 检查是否存在会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况✧资产负债表1含义：反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表2填列要求：分类别列报；资产和负债按流动性列报；列报相关的合计、总计项目3一般格式；左侧列示资产；右侧列示负债和所有者权益4期末余额填列方法：○1根据一个或几个总账科目的余额填列○2根据明细账科目的余额计算填列○3根据总账科目和明细分类账科目的余额分析计算填列○4根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列✧利润表1 含义：反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表2 作用：反映收入的实现情况、费用耗费情况、经济活动成果的实现情况3 列示要求4 一般格式。