管理会计第二版ch2

[例2-2]．以例1的数据资料，用散布图法分 解维修成本。
根据该厂今年上半年的历史成本数据，首 先在坐标图上标出6个成本点，如图2－10所 示：

维修费
120 100 80 60
y- a
40
20
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
a
业务量（千机器小时）


然后通过目测，在6个成本点之间画一条能反映半 变动成本的平均变动趋势直线，并要求该直线与 直线上下各成本点之间的误差之和相等。该直线 与纵轴相截之处，就是维修费的固定成本总额 （a），在2－10中，a = 58。 图上所画的半变动成本平均变动趋势直线的斜率， 即b（单位变动成本），可用下列公式计算： b = (y – a ) / x =（120- 58）/ 9 = 6.89元/千机器小 时 则 y = 58 + 6.89 x



从以上计算结果可以看出：若甲产品的产量在7 000件以内的电费混合成本中，800元为固定成本 总额，每件甲产品的电费成本（即单位变动成本） 为1.4元，变动成本总额为1.4产量。 然后，建立电费在额度以上的混合成本公式： 在用电额度以上的电费混合成本（y）=产量7000 件的电费成本（a）+产量在7000件以上部分的电 费 =（800+1.47,000）+[0.20107（x-7 000）] =10 600+（14 x-98 000）=-87 400+14 x 从以上计算结果可以看出：若甲产品的产量在 7,000件以上的电费混合成本中，-87,400元为固定 成本总额，14x为变动成本总额。
首先，根据今年上半年六个月的维修费资 料进行加工，计算出求a 与b 的值所需要的 有关数据，如表2－4所示：

月份 1 2 3 4 5 6 N=6
业务量(x) 维修费(y) （千机器小时） （元）
x y xy
2
xy 660 920 340 735 1080 500 =4，235
x2 36 64 16 49 81 25 =27

要求：采用高低点法将半变动成本设备维修费分解为变 动成本和固定成本。


该历史成本数据在相关范围内（4至9千机器小时）的变动 情况如下： 业务量（x） 维修成本（y） 最高点 9 120 最低点 4 85 差额 △x= 5 △y= 35 据此， 可分别确定如下： b = 35/5 = 7元/千机器小时 a = 120 - 79 = 57元 y = 57 + 7 x
帐户分析法



帐户分析法(account analysis approach) 亦称会计分析法。它是根据有关成本帐户及其明细帐的内 容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近那一类成 本，就视其为那一类成本。例如大部分管理费用、制造费 用中的间接人工、固定资产折旧费、设备租金、保险费、 不动产税捐等项目在正常产量范围内与产量变动的关系不 明显，就可按固定成本处理，而企业的间接材料费（如燃 料费等），虽然不与产量成正比例变动，但费用的发生与 产量的关系比较大，就可视其为变动成本。至于不易简单 地划入固定成本或变动成本的项目，则可通过一定比例将 它们分解为固定和变动两部分。 帐户分析法虽然比较粗糙且带有主观判断，但简便易行。 使用时必须注意：一定要把在会计期间发生的一切不正常 的或无效的支出都排除在外。
合同确认法


合同确认法（contract confirm approach） 它是根据企业与供应单位所订立的合同（或契约） 中关于支付费用的规定，来确认并估算那些属于 变动成本，那些属于固定成本的方法。 [例2-4]．中华公司与本市供电局在订立合同中规 定：中华公司每月需支付供电局的变压器维持费 600元，每月用电额度50 000度。在额度内每度电 费为0.20元，如超额用电，则按正常电价的10倍计 算。若该公司每月照明用电平均为1 000度，另生 产甲产品时，平均每件耗电7度。要求：为中华公 司分别确定在用电额度内以及超额度用电时的固 定成本总额和变动成本总额个为多少？

[例2-5]假设某企业铸造车间的燃料用于铸造 工段的熔炉，分别在点炉和熔化铁水这两 项程序中使用。按照最佳的操作方法，每 次点炉要用木柴0.08吨，焦炭1.2吨，熔化1 吨铁水要使用焦炭0.12吨；每个工作日点炉 一次，全月工作日24天。木每吨价格250元， 焦炭每吨价格400元。

6 8 4 7 9 5 =39
110 115 85 105 120 100 =63



其次，根据表2－4中最后一行的合计数，代 入上述（3）和（4）两个公式，分别计算 a 与b 的值： a =65.92元 b =6.14元/千机器小时 a 与b 的值既为已知，那么维修费的半变 动成本公式就可确定为： y = a + b x = 65.92+6.14x
散布图法的优缺点
回归直线法

回归直线法（regression line method）
回归直线法是一种较为精确的方法。它是 根据过去一定期间的业务量和混合成本的 历史资料，应用最小平方法原理，算出最 能代表业务量与混合成本关系的回归直线， 借以确定混合成本中的固定成本和变动成 本的方法。


定义：

约束性固定成本（committed fixed cost）是指通过管理 当局的决策行动不能改变其数额的固定成本。 主要包括固定资产折旧费、保险费、租金、不动产税 捐、管理人员工资、照明费、取暖费等。 这些费用是企业经营业务必须负担的最低成本，是维 持整个企业生产能力必不可少的成本，具有很大的约 束性。
60 000 两个管理员 40 000 一个管理员 20 000 业务量 （件）
450 000
900 000


[例2-1]某工厂今年上半年的设备维修费数据如表2－3所 示： 表2－3
月份 1月
6 100
2月
8 115
3月
4 85
4月
7 105
5月
9 120
6月
5 95
业务量（千机器小时） 维修费（元）


必须指出：采用高低点法选用的历史成本 数据，应能代表该项业务活动的正常情况， 不得含有任何不正常状态下的成本。此外， 通过高低点法分解而求的得的半变动成本 公式（y=57+7x），只适用于相关范围内的 情况。在本例中只适用于4000—9000机器小 时的相关范围，超出该相关范围即不适用。 在实际工作中，若半变动成本的变动部分 与业务量基本上保持正比例关系时，采用 高低点法进行分解最为简便。
解题步骤： 选择需要研究的成本项目——燃料成本； 对整个过程进行技术测定，确定最佳操作方法，并将其作 为标准方法使用； 测定标准方法的每项投入成本，并按成本性态划分固定成 本和变动成本。 在本例中，点炉燃料（木柴、焦炭）属固定成本，熔化 铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。 设每日燃料总成本为 y，产量为x 吨铸件，每日固定成本 为a ，单位变动成本为b, 则： 每月固定成本=（0.08250+1.2400）24=12 000元 每吨铸件变动成本=0.12400=48元 因此， y=12,000+48x

指特定的业务量水平

固定成本的相关范围
成 本
7
6
5 4
相关范围
3
2 1
1
2
3
4
5
6
7
产量
变动成本与业务量的关系
轿车产（辆） 电瓶总成本（元）
（即业务量x） （即变动成本总额b x）
每辆轿车的电瓶成本 （元）
（即单位变动成本b）
100 200 300 400
50,000 100,000 150,000 200,000

某企业在生产中租用一台设备，租约规定 租金的计算分为两部分：按年支付固定租 金2,000元；在此基础上，机器每运转1小时 支付租金0.60元。假定该设备今年累计运转 5,000小时。则该项设备的租金支出共计 5,000元（2,000+0.65,000），其中固定成本 2,000元，变动成本3,000元.

例子：


特点：

酌量性固定成本

定义：

酌量性固定成本（discretionary fixed cost）是通过管理 当局的决策行动能改变其数额的固定成本。 广告费、新产品研究开发费、职工培训费、科研试验 费等。 这些费用发生额的大小取决于管理当局的决策行动。 其预算期较短，通常为一年，因此企业的经理人员可 以根据情况的变化而改变预算期的支出数。
第 三节 变动成本分析（计算）
案例导入


公司董事会十分重视这笔亏损，专门召开会议研究如何扭 亏为盈。会上，公司的顾问张某愿意出任公司总经理一职 以扭转困境。但是，他提出：不领固定工资，而领取税前 利润的10％的报酬。董事会经过研究讨论同意了他的要求， 并签订了聘任合同。 2009年度，张某上任后立即抓生产，提高劳动生产率， 使公司的年产量上升为30 000 000件，而销售量依然保持 在2008年度的水平上。这样，在其他条件不变的情况下， 公司2009年度利润表税前利润为7 00万元 (利润表见下 页）。公司董事会在核实之后，按合同规定支付700000元 给张某。张某领取了70万元之后，声称公司已经盈利了， 他已经完成了历史使命，他喜欢接受新的挑战，辞去总经 理的职务。
第二章
成本性态分析与 变动成本计算
刘辉
淮阴师范学院
1
第一节 成本的各种分类
固定成本与业务量的关系
业务量（X）
100件 200 300 400
租金总成本 （a）
48 000 48 000 48 000 48 000