关于电算化审计方法的探讨
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浅谈电算化审计的风险及对策
在计算 机技 术 日益发 达， 会计 电算化 日益普及 的今 天， 开展 计算机 审计 已 成 为时代 的要 求 。电算化 审计 工作 的开展 ， 必然 带来 审计 风险 ， 如何 防范规 避 这些 风险 ， 以保 障会计 电算 化 的合法 、合理 性， 要我们 从 审计风 险 的成 因入 需 手 来制 定 措施 ， 避 电算 化 审 计风 险 。 规 １电算 化 审计 风 险的涵 义 及特 点 １ 电算 化审 计 风 险 的涵 义 、 国际 审计 准 则 第 ２ ５号 《 重要 性 和 审计 风 险 》将 审 计 风 险定 义 为 ： 审 “ 计 风 险是 指 审 计 人 员 对 实 质 上 误 报 的 财 务 资料 可 能提 供 不 适 当意 见 的风 险” 。我 国 《 立 审 计 具 体 准 则第 ９号～ 一 内部 控 制 与 审 计 风 险 》 认 为 ： 独 “ 审计 风 险是指 会计 报表 存在 重大错 误 或漏报 ， 而注 册会计 师 审计后 发表 不恰 当 审 计 意 见 的 可 能 性 ” 。 根据 以上两 点 的涵义综 述， 我们 可 以把 电算化 审计风 险定 义 为 ： 审计人 员 在 审计会计 电算化 系统 时， 对会 计 电算 化系 统提供 的存在 重大 错报或漏 报 的财 务报 表， 审计后 却认 为该重 大错报 或 漏报 并不存 在， 而发表 和事 实不 符 的审 从 计意见 的风险 。 ２电 算化 审计 风 险的 特 征 ２ １ 电算 化 审计风 险存 在 的客观 性 ． 电算 化 审计风 险是 客观存 在 的， 无论审 计人 员如何 努 力， 审计风 险绝 不会
念， 通过对审计人员的思想教育， 使风险意识深入人心。要使全体审计人员充
分认 识 到 电算化 条 件下 审 计风 险 的特 点和规 律 ， 识到 审计 风 险是 客观存 在 认 的， 以个 人意 识为 转移 的， 不 但是 通过 采取 适 当的途径 和 措旌 是可 以降低 客观 存在的风险水平的 。 ２ 、提高 审 计人 员 素质 ， 加强 审 计人 员 的培 养 步伐 要 防 范 电算 化 审计 风 险， 要力 求培 养 复合 型人 才 。不仅 要求 审计 人员 就 熟练 掌握 会计 、审计 的专 业 知识 ， 要对 其进 行 计算 机技 术培 训 。要使他 们 还 了解 计算 机 的功 能， 加强对 计 算机 知 识 、会计 电算 化系 统 原理 、功 能 以及 计 算 机 审计 技术 、方 法等 各 方面 的培 训 ， 其能 够胜 任计 算机 审计 时代 的审计 使 工作 。在注 重 普及 计算 机 知识 的 同时， 还应 该积 极 培养 具有 复合 型 知识 结构 的计算 机 审计 开发 人 员， 审计 人 员也可 参 与财 务会 计 系统 的设 计 、评审和 验 收， 要是要 求建 立审计接 口和 审计通 用数据 通道， 主 这样 ， 不仅 可 以培养一批 计 算 机 审计 专家 ， 还可 以培训 出 一批 高 级 审计 软件 开 发人 员 。 ３、合 理 组 建 审计 小 组 在组 建审 计小 组 时， 好 全部选 择 对 会计 、审 计及 电算 化会 计信 息系 统 最 都很 精通 的人才 ， 要根 据 系统 的性 质 选择 主要 人 员。如 果被 审 计 电算化 会 还 计信 息系统 是 自行 开发 的， 则应 着重对 被审计 系统 应用程 序 的处理和控 制功 能 进 行 审计 ， 时配 备 的审计 人员 中要 有精通 计 算机 软件 开发 的专业 技术 人员 。 这 如果被 审计 电算化会 计信 息系统 的会 计核算 软件 是商 品化 的通 用会计 软件， 且 这些会 计核 算软 件开 发 的技术 力量 较强 ， 又经 过 了严格 的评 审和 多年 的运行 ， 那 么其 应 用程 序 的处 理和 控 制功 能都 比较 可 靠 。因此， 着重对 被 审 电算化 应 会 计信 息 系统 的 内部 控制 制度 以及 输 入输 出信 息进 行 审计 。这 时， 组成 的审 计 人 员 中， 只要 能 掌握 计算 机 的基本 知 识及 操 作技 能 即可 。 ４ 选择 恰 当 的 审计 方 法 和技 术 、 在知 识经济 社会 里， 审计 处理 的手 段 由手工操 作转 向电算化 处理， 由利 用 计算 机审 计和对计 算机 系统进 行 审计代替 绕过和 穿过 计算机 审计 ， 已成为 必 这 然 。例 如 ： 当被 审 电算 化会 计信 息系 统采 用 实时处 理 时， 纸性 的审计 线索 较少 且输 入与 输 出不能 直接 核对 时， 则必 须采 用通 过计 算机 的审 计方 法 ； 当被审 电 算化 会计 信息 系统 每刻 都在 运行 ， 审计过 程 中不能 终止 工作 时， 则可采 用制度 基础 审计 法， 对被 审 电算化 会计 信 息系统 的一 般控 制和 应用控 制 进行 审查， 要 根 据 一般控 制和 应用 控制 审查 的 结果决 定抽 查重 点 、范 围和 方法 ， 这样， 可 既 以降 低审 计 风 险， 又可 减 少对 被 审计 系 统正 常 工作 的 影 响 。 ５、大 力发 展 我 国 审计 软 件产 业 化 审计人 员 开展 系统 开发 审计， 以保证 系统 如实记 录 充分 的审计线 索， 可 也 可在 被 审系 统 设计 中 嵌入 审计 模块 或 在被 审计 系 统 中留 有适 当 的审计 接 口 。 同时， 审计人 员通过 系统 开发 审计可 以对 系统 中的控制 措施及 处理功 能有较 全 面 的 了解 ， 于 事后 审计 时 选择 适 当的 审计 方法 与技 术 。这 样就 会 明显 降低 便 事后 审计 的风 险 。开 发和 使用 审计 软件 ， 一方 面可 以提 高审计 的效 率， 一方 另 面， 于普及 电算 化 会计信 息 系统 审计 ， 对 降低审 计风 险也 具有 重要 的意 义。我 国用 友 软件公 司开发 出来 的审计 软件， 目前 能够 达到 电算 化审计 工作 的发展要 求 。不仅 大大 提 高了 审计 的工作 效 率， 其软 件 的稳定 性， 为审 计人 员及 审计 也 工 作 带 来 了很 多 的 益 处 。 参 考 文 献 ［］ 刘光 明． 计 电算化 审计 的风 险 和对 策 ［］ 辽 宁经济 管理 干部 学院 １ 会 Ｎ． 学报 ， ０ ４ １ ２０ ． ． ［ ］ 叶林 ． ２ 审计风 险 的防 范与措 旌 ［ ］ 经济 论坛 。 ０ ５ １ ． Ｊ． ２０ ． １ ［］ 马绪 庆． 计 电算 化 环境 下 的审计对 策 ［］ 会 计之友 ． ０５ ６ ３ 会 Ｊ． ２０ ． ．
浅谈会计电算化审计的影响与对策
会计 的电算化是 以计算 机与网络作为媒介 ，为了适 应社会经济而 产生的代替手工会计及传统记账方式 的一种手段。其 中，电算化跨级制 度的建立 ，电算化会计信息系统的开发 ，电算化会计人才的培养等 ，都 是其 工作 的内容。会计 电算化的 目的是，以会计信息系统为中心 ，并利 用会计信息系统 ， 从而为财政部门与企业等单位的管理服务 。 二、会计 电算化对审计的影响
１ ． 对审计线索 的影响 审 计人员 是通过 跟踪 审计线 索有关 的经济业 务 的，在手工 审计
都 主 动参 与 ，是 目前 中职 教 育 的难 题 之一 。我们 调 查 发现 ，教 学 内容要 生动 ，精 彩 ，让 学 生 感 到有 兴 趣 ，感 到很 实 用 ，这 个难 题 就 可 以迎 刃 而解 了。项 目教 学法 应 用 到会 计综 合 实 训 中 ，以解 决 项 目为 主线 ，以完 成任 务为 驱动 ，提 高 实训 的真 实性 和可 操作 性 ， 调 动学 生会计 实训 的积极性 。 ２ ． 使用 适 当的实 训教 材
会计 电算化 审计势在必行 。 关键词 ： 影响 会计 电算化 审计 对策
、
会计 电算化 的内涵
的评 分 占整 个 总成 绩 的８ ０ ％，实 训 结果 的评 价 占２ ０ ％。具体 的说 ， 过 程评 价 主 要 考核 学 生在 完 成会 计 综 合实 训 项 目的情 况 ，例 如各 种 会 计 凭 证 、账 簿 、报 表 的 编制 是 否 正 确 ，填写 是 否 规 范 等 等 。
中 ，审计工作人 员利用会计 的凭证 ，账簿 ，报表等会计资料就 能够从 原始凭证开始 ，核算并检查会计 报表 ，或者对报表之 间，报表 与账簿 之间 的会计数据 ，并通过这些线索来 审核数据所反映 的经 济业 务 ， 并 且还可 以通过会 计人员 不同 的笔迹 来确定 ，会 计人员 完成 的正确 性。 总之 ，在手工会计 中会 计信息都反 映在 纸上 ，审计人员所需要 的审计 线索在可以用书面形式反 映出来 。 但 电算化会计是不 同的。审计人 员可 以看 到审计线 索只有输 入的 原始凭证 ，记账凭证 ，等原始文件和 打印得 出来的会计账簿 ，会计 报 表等。由于数据是储存 到计算机 内部 ，而储存 数据的计算机硬盘则采 用的是磁性材料作 为储 存介质 的，其处理过 程都在机 内进行 。所 以审 计人 员无法直观 的去利 用传统方法来 审查。所以传统的审计方法 已经 无法适应会计 电算化发展 的需求 。
论会计电算化对审计的影响及对策
了确定 电算化 系统总体控 制环境中的控制强度、 弱点和风险。在 电 算系统 总体控制环境中确定的风险可能削弱植于应用程序中的控 制的有效性， 因而是一种被审计单位 的固有风险。对电算化系统控 制环境评 审的内容 ， 主要是对计 算机部 门、 系统软件和硬件 中的控 制措 施 进 行评 审 。 ２１ 电算化系统应用程序 的评审 对应用程序进行评审是为了 ．． ３ 检查存在于各具体财务应用程序中的控制措施、内部控制系统以及审 计风险。 通过评审了解应用程序的控制措施， 确定每个应用程序的审计 风险水平 ， 决定对应的审计 方法。 对应用程序控制的评审不应孤立地考虑。审计人员应当将 电算 化系统 的总体控制环境与各个具体的应用程序控制以及支持电算化 的手 工控 制联 系 起来 进 行 审查评 价 。 对具 体应 用 程序 评 审 的 内容主 要有 ： 应用程序的可审计性、 文档管理情况、 应用程序的安全状况 、 输 入控制、 数据传输控制、 处理控制、 出控制 、 输 常规数据控制等。 ２２ 制定合理 的符合 性和实质性 测试程序 了解企业基 本情 ． 况： 在这一阶段主要先了解被审计单位的基本情况。 一方面 ， 调阅上 期的审计底稿资料 ， 一方面 ， 另 与企业的有关人员初步面谈并查 阅被审计单位 的会计电算化 系统的基本资料 ， 归纳 出被审计 系统的
一
特点和重点。组织审计人员和准备所需 的审计软件。通过 了解被审 计单位的基本情 况，可 明确被审计单位会计 电算化 系统 的构成特 点、 复杂程度 以及审计任务的轻重 ， 由此可选择 安排 有计算机审计 经验的注册会计 师担任项 目负责人 ， 组成 审计 小组 ； 审计小组根据
被审计企业的特点； 隹备审计软件 ， 包括通 用的审计软件和审计 现场 需要的直接编制的小软件。如果对某审计项 目需要特殊的而且比较 复杂的审计软件 ， 还必须组成一个专 门开发软件 的小组预先开发好 所需的特殊软件 ， 以保障审计工作顺利开展。深入审查是为了使审 计人员对计算机系统所用的内部控 制制度有更深入的了解。 与初步 审查一样 ， 审计 人员要判断是否退 出审计 ， 或依赖系统的内部控制 进入下一阶段一一控制的符合性测试 ， 或是直 接进入实质性测试过 程 。 于 某些 应 用子 系统 ， 计人 员决 定依 赖 于 其 内部 控制 ， 对 审 而对 其 他 的子 系 统则 采 用 其他 更 适 宜 的审 计过 程 。符合 性 测试 阶段 的 目标 是寻找证据确定计算机系统 的内部控制制度是 否在发挥作用 ， 以及 实际存在的控制制度是否可信赖。 ２３ 加强对会计信息系统 系统风险的评价和估计 内部控制的审 ． 查和评价在计算机审计中占有重大的地位 ，对系统 的评价主要是找出 控制的薄弱环节 ， 这些薄弱环节就是影响控制的风险因素。 把风险分析 与传统的控制评价方法联 系起来， 分析潜在的风险因素是否存在 ， 能否 对 风险 因素加 以预防 ， 以及如 果失误 发生 ， 采用 怎样的补 救措施 。 应 ２３１ 风 险评 价 证据 的收 集 在 风 险分 析 时 ， 计 人 员必 须 收集 ．． 审 各 种 评 价 证 据 ，收 集 的 风 险评 价 证 据 可 形 成 风 险 评 价 工作 底稿 文 件， ： 如 资产 安 全 性 风 险评 价 底 稿 ． 据 完 整 性 风 险评 价 底 稿 ： 用 数 应 软件可靠性风险评价底稿： 计算机 系统整体可靠性风险分析表等等。 这些底稿可根据审计 的需要， 设计其分项 目的风险底稿或分析表。 ２３２ 风险证据的量化 收集到的上述风险证据工作底稿 ， ．－ 可根 据 系统的特点和 实际情况 ，由审计人员对每一类底稿的各明细项 目 指标进行计量处理 ， 并对风险影响的程度大小进行排序。这样 ， 审计 人员就可辨认出哪些是下一步审计的重点。风险量化和排序都可由 计算机程序 自动完成。 风险的量化没有统一的公式 ， 对不同的企业有 着不同的风 险项 目指标值体系， 因此 ， 每个企业应建立一套符合实际 系统 的风险指标值。 这一套指标一般是根据历史数据设置的， 对于新 的系统可根据同类系统的指标和 实际系统情况来制定。在量化的过 程中， 还应 当考虑经济业务性质、 管理水平、 人员素质等因素。 ２３３风险程度的排 序和 系统整体风险分析表的编制 在同及对策
论会计电算化条件下的审计
一
同时在 几 笔 记 录 中对 照查 看 ， 很 难 做 到 。又 如 ， 则 传
统 的手 工 记 账 一 般 可 以从 字 迹 上 辨 认 出登 记 人 ， 从
而 明确 责 任 ，但 是 电算 化 只能 提 供 统 一模 式 的 输 出 资料 ，没 有 记 录人 的笔 迹 ，无 法 从记 录上 辨 认 登记 人 ， 可 以使 在 电算 化 的 记 录 中 建立 、 新 、 除 一 这 更 消
有 文字记 录 ， 都有 经手人 签字 ， 审计 线 索十分 清楚 。 审 计 人 员 进 行 审 计 时 ， 以 根 据 需 要 进 行 顺 查 、 查 或 可 逆 抽查。 但在 会计 电算化 系统 中 ， 传统 的账簿 没有 了 ， 绝
大 部分 的文 字记 录消 失 了 ， 由存储 会计 信 息 的磁 盘 和 算 或过 账错误 的机 会大大 减少 。 但如 果会 计 电算 化 系 磁 带 取 而 代 之 ， 因此 ， 眼 所 见 的 线 索 减 少 。此 外 ， 肉 从 统 的应 用程序 出错 或被 人 为非法 篡 改 ， 电算 化只会 原 始数 据进 入 电算 化 ， 财 务报 表 的输 出 ， 中间 的 则 到 这 按 给定 的 程序 以同样 错 误 的方 式 处理 有 关 的会计 事 项， 错误 的结 果将 不堪 设想 。会 计 电算化 系统 也可 能
被 神 不 知 鬼 不 觉 地 嵌 入 非 法 的 舞 弊 程 序 ， 法 分 子 可 不
全部 会计 处理 集 中由 电算化按 程 序指 令 自动 完成 ， 传 统 的 审计 线 索 在这 里 中 断甚 至 消 失 。传 统 的查 账 方 法 ， 电算 化 的会 计 主体 已不完全 适用 。 对 ６、 计作 业手 段 变 化 的需 要 。在 手工 会 计 系统 审 的情 况下 ， 计 人 员 进 行 审 计 ， 般 都 是 手 工操 作 。 审 一 但是 ， 会计 电算 化信 息 系统 的情 况下 ， 计人 员 如 在 审 果仍 用手 工操 作 的方式 来 进 行 审计 ，是 很 难达 到 其
同时在 几 笔 记 录 中对 照查 看 ， 很 难 做 到 。又 如 ， 则 传
统 的手 工 记 账 一 般 可 以从 字 迹 上 辨 认 出登 记 人 ， 从
而 明确 责 任 ，但 是 电算 化 只能 提 供 统 一模 式 的 输 出 资料 ，没 有 记 录人 的笔 迹 ，无 法 从记 录上 辨 认 登记 人 ， 可 以使 在 电算 化 的 记 录 中 建立 、 新 、 除 一 这 更 消
有 文字记 录 ， 都有 经手人 签字 ， 审计 线 索十分 清楚 。 审 计 人 员 进 行 审 计 时 ， 以 根 据 需 要 进 行 顺 查 、 查 或 可 逆 抽查。 但在 会计 电算化 系统 中 ， 传统 的账簿 没有 了 ， 绝
大 部分 的文 字记 录消 失 了 ， 由存储 会计 信 息 的磁 盘 和 算 或过 账错误 的机 会大大 减少 。 但如 果会 计 电算 化 系 磁 带 取 而 代 之 ， 因此 ， 眼 所 见 的 线 索 减 少 。此 外 ， 肉 从 统 的应 用程序 出错 或被 人 为非法 篡 改 ， 电算 化只会 原 始数 据进 入 电算 化 ， 财 务报 表 的输 出 ， 中间 的 则 到 这 按 给定 的 程序 以同样 错 误 的方 式 处理 有 关 的会计 事 项， 错误 的结 果将 不堪 设想 。会 计 电算化 系统 也可 能
被 神 不 知 鬼 不 觉 地 嵌 入 非 法 的 舞 弊 程 序 ， 法 分 子 可 不
全部 会计 处理 集 中由 电算化按 程 序指 令 自动 完成 ， 传 统 的 审计 线 索 在这 里 中 断甚 至 消 失 。传 统 的查 账 方 法 ， 电算 化 的会 计 主体 已不完全 适用 。 对 ６、 计作 业手 段 变 化 的需 要 。在 手工 会 计 系统 审 的情 况下 ， 计 人 员 进 行 审 计 ， 般 都 是 手 工操 作 。 审 一 但是 ， 会计 电算 化信 息 系统 的情 况下 ， 计人 员 如 在 审 果仍 用手 工操 作 的方式 来 进 行 审计 ，是 很 难达 到 其
我国电算化审计中的问题与对策
我国电算化审计中的问题与对策电算化审计是对电算化会计方式下的电子凭证、电子账簿、电子报表及适应电算化方式的内部控制制度等进行的审计工作，主要包括会计电算化制度审计、数据真实性、合法性审计以及会计电算化系统处理和控制功能审计等。
电算化审计可在审计项目安排、方案设计、审计取证、汇总分析和跟踪反馈等多方面发挥重要作用，从而大大减少审计工作量，缩短审计工作时间，并可大量地节省成本。
一、我国电算化审计面临的主要问题（一）审计技术落后，使得电算化审计名不副实。
我国目前的电算化审计实务中，对大多数计算机信息系统的审计还停留在绕过计算机审计的阶段，即审计人员不审查机内程序和文件，只审查输入的数据和打印输出的资料。
这实际上是审计人员对当前会计电算化系统所采用的一种手工审计方法，其审计结果会具有片面性。
审计对象受到计算机操作人员的限制，他们只提供愿意被审查的信息，其他敏感性信息则被人为掩藏。
这样，审计人员处于被动地位，难以获取充足的审计证据支持其审计结论，难以保证计算机环境下的审计质量。
（二）审计人员知识缺乏。
在会计电算化方式下，不仅要求审计人员具备一定的分析、判断和表述能力，拥有丰富的会计、财务、审计知识和技能，熟悉财经法律以及审计准则，而且还应当掌握计算机知识及其应用技术，掌握数据处理和管理技术。
然而，我国目前的审计人员总体水平远远没有达到这一要求。
相当大部分审计人员虽然有丰富的财会审计知识和经验，但计算机知识缺乏；另一方面是年轻的审计人员虽然掌握一定的计算机知识，但由于非计算机专业毕业，仅掌握浅层次的计算机基础知识和运用技能。
因此，要真正运用计算机软件完成难度较大的实质性审计程序还有困难。
（三）审计线索减少，审计内容发生变化。
实行会计电算化以后，一方面会由于系统设计上存在的漏洞、会计软件的不完善或运行不可靠等原因，使得会计数据处理结果出现这样或那样的非人为错误；另一方面由于会计电算化引入了计算机工具、存储介质和网络技术，从而使审计线索逐渐减少、甚至消失。
浅谈电算化会计下的审计
的纠错 能力 和容错能力。 会计软件程序的审
审计单位会 计电算化系统 的程序 、数据 、 文
件进行测试，并根据测试结果进行评价和鉴
定。
这些磁 性介质 上 的信 息是 以机器 可读 的形
式存 在的 ， 肉眼不能识别。此外 ， 从原始数据
进入计算 机 ， 财务报 表的输 出 ， 中间的 到 这
（ ）对会 计电算化系统的处理对象 即 三 、 会计数据 的审计 。会计数据处理 的真实性 、
正确性 、 可靠性， 直接影响到会计 信息 的真实
性、 正确性和可靠性， 所以这一部分 的审计是
Ｒ Ｓ Ｅ ＯＵＲ Ｅ ｜ ８ Ｃ Ｓ ０ ９
《 文天地 ｌ 论
从 这 里 了解 西部 资 源 从 这 里 了解 西部 经 济
的检查 结果为前提 ； 实质性测试应该 是对被
查、 逆查或抽查 。 但在 电算化会计系统中 ， 传
统的账薄没有 了， 绝大部分 的文字记 录消失 了，代之 的是存有会计 资料 的磁盘和磁带 ，
里主要 审计会计 软件程序 对数据 进行处 理
和控制 的及 时性 、 正确性和可靠性 ， 以及程序
明确彼此的责任 、 权利和义务 。 ３ ．初 步评价被 审计单位 的 内部 控制制 度， 以便确定符合性测试 的范围和重点。 ４ ．确定审计重要性 、 确定审计范 围。
二、 电算化会计条件 下的审计线索 的变
化
由于会计 实行 电算 化 ， 审计 线索发生 使
很大变化 ， 传统 的手工会计 系统中 的审计线
功能和 内部控制进行评 价， 并提 出改进意见 。
的会计个体 ， 电算化会计 系统 的设计 和开 在 发时必须注意审计需求 ， 留下新 的审计 线 要 索。 如 ， 例 要留下每笔经济业务的详细记 录， 而不能只留下更新后的当前余额 。 有些系统 中的暂存 文件 ，经过一定 的时 间就 要被 删 掉。 如果审计需要查这 些文件 ， 则应拷贝 ， 以
关于会计电算化条件下审计问题的探讨
会计 电算 化 ，这便 将全 新 的考验 及挑 战带 给审计 工 作 ，所
以 ，企业 应 当研究及 采 用有 效 的措施 ，以便 于有 效地 防 范 会计 电算 化 中所 存 在 的 审 计 风 险 ，进 而将 审计 的 目的 实
现 ，推动 企业 的可 持续 发展 。 由此可 见 ，研 究会 计 电算 化 条件 下 的审计 问题 ，有 着不容 忽 视 的现实 意义 。
及时陛。会计电算化并未将审计工作的基本 目标改变，但 是却影响了审计工作 ，具体表现在 以下几大方面。 ３ ． １ 对审计依据及审计准则的影响 实行会 计 电算化 以后 ，因审计 线索 与审计 对象 有着 重
大变化 ，审计 的技 术方 法和 审计 的 内容便 随 之发生 了相 应
的变 化 ，因而 审计 准则 及 审 计 标 准 也 会 出现 一 系 列 的 变
人 员 、计算 机 软件 及 硬件 、会计 数据 体 系所 构 成 。因 此 ， 会 计 电算化 的审计 内容有 别 于手 工会计 系 统 ，主要包 括 以
下几 大方 面 。
２ ． １ 对 内部 控制 的审 计 首 先 ，在 多大程 度上 企业 的 内部控 制能 够保 证会计 电 算 化 系统 中各项 会计 记 录 的可靠性 及正 确性 ，比如业 务处 理 的 审核 ，输 出 、输 入 的授权 控制 等 ；其 次 ，在 多大 程度 上 有效 执行 内部 控制 能够 有效 地确 保企 业各 项资 产 的完整 性 。借 助 于以上 评价 ，能 够判 断在何 种程 度 上企业 内部控 制 系统 可 以发现 抑或 避免 经 营过程 的舞 弊行 为 以及会 计报 表 中 的错误 。
术手段也发生了翻天覆地的变化 ，会计 电算化得 以普遍应
论会计电算化对审计的影响及对策
工 作研 究 与理 论 探 讨
《 内蒙 古 煤 炭 经 济 》
２ １ 第 ２期 ０ ０年
论计算对计影及策 会 电化 审 的响 对
哈 成 杰
（ 内蒙古 自治区国土资源 厅， 内蒙古 摘 呼和浩特 ００１） １０ ０ 要： 会计电算化的实施， 给审计工作带来很大的影响。本文 从会计 电算化 的基本 内涵 出发， 将会 计 电算化 对审计
了相 应的制度 建立 和人 员培训 外 ， 是主 要 以会 计 就
信息 系统 为 中心， 中于 会计信 息 系统的 开发和 使 集 用， 企业 管 理 信 息系 统而 服 务 的 。同 时， 业 管 为 企
理 信息系统 是会 计 电算 化发 展 的 系 统 目标 和 客 观
会计 电算 化 的特 点 以及 固有 的 风险 决定 了审
的 影 响 从 几 个 方 面进 行 了分 析 ， 提 出了 相 应 的 对 策 。 并
关 键 词 ： 计 电算 化 ； 会 审计 ； 响 ； 策 影 对
中 图分 类 号 ：２ ９ １ １ ３ ． ７
一
文 献 标 志码 ： Ｂ
文 章 编 号 ：０ ８ ０ ５ （０ ０ ０ —０ １ —０ １０ — １５ ２ １ ）２ ０ ３ ３
目的 。 由于 审计 的 内容扩大 到 电算 化系统程 序 、 系
统的设计 与开发 、 据文 件与 内部控 制 等方 面 ， 数 迫
使 审计人员 在采用 传统各种审计 技术 的同时 。 用 采
生存 环境。
二、 会计电 算化对 审 计的影 响
１ 对 审计 概 念 的 影 响 、
我 国 自上 世纪 ７ ０年代 末 ８ ０年代 初起 ， 会计 电
算化得 到 了很大 的发 展 ， 着 会计 电算 化 的普 及 ， 随
《 内蒙 古 煤 炭 经 济 》
２ １ 第 ２期 ０ ０年
论计算对计影及策 会 电化 审 的响 对
哈 成 杰
（ 内蒙古 自治区国土资源 厅， 内蒙古 摘 呼和浩特 ００１） １０ ０ 要： 会计电算化的实施， 给审计工作带来很大的影响。本文 从会计 电算化 的基本 内涵 出发， 将会 计 电算化 对审计
了相 应的制度 建立 和人 员培训 外 ， 是主 要 以会 计 就
信息 系统 为 中心， 中于 会计信 息 系统的 开发和 使 集 用， 企业 管 理 信 息系 统而 服 务 的 。同 时， 业 管 为 企
理 信息系统 是会 计 电算 化发 展 的 系 统 目标 和 客 观
会计 电算 化 的特 点 以及 固有 的 风险 决定 了审
的 影 响 从 几 个 方 面进 行 了分 析 ， 提 出了 相 应 的 对 策 。 并
关 键 词 ： 计 电算 化 ； 会 审计 ； 响 ； 策 影 对
中 图分 类 号 ：２ ９ １ １ ３ ． ７
一
文 献 标 志码 ： Ｂ
文 章 编 号 ：０ ８ ０ ５ （０ ０ ０ —０ １ —０ １０ — １５ ２ １ ）２ ０ ３ ３
目的 。 由于 审计 的 内容扩大 到 电算 化系统程 序 、 系
统的设计 与开发 、 据文 件与 内部控 制 等方 面 ， 数 迫
使 审计人员 在采用 传统各种审计 技术 的同时 。 用 采
生存 环境。
二、 会计电 算化对 审 计的影 响
１ 对 审计 概 念 的 影 响 、
我 国 自上 世纪 ７ ０年代 末 ８ ０年代 初起 ， 会计 电
算化得 到 了很大 的发 展 ， 着 会计 电算 化 的普 及 ， 随
会计电算化下审计的发展研究
工会 计系 统 中 因疏 忽 大意 而引起 的 计算 或过 账错 误 的机会 大 大减 少
了。但如 果会 计 电算化系 统 的应 用程 序 出错或 被 人非 法篡 改 ，则计 应 一笔 记录 ，而 电子计算机 却 不能每登 记一 笔记录 就打 印一笔记 录 ， 算机 只会按 给定 的程 序 以同样错 误的方 式处 理有 关 的会 计事 项 ， 误 供 工作人 员阅读 ，一 般是经 过 一个阶段 ，于 一个月 或一句 打印一 次。 错 的结 果将是 不堪设想 的 。 会计 电算化 系统也 可 能被神 不知鬼 不觉地 嵌 平 时 ，记录 输入 到计 算机 以后 ，在 尚未 打 印以前，若 想看这 些记录 ，
１ ３ 对 审计 技 术 方 法 的影 响 ． 实现会 计 电算 化 以后 ，必须 采用 新 的审 计技术 方 法才 能进行 工 作。例 如 ，传 统 的记账 方 法 是每 登记 一笔账 ，便 可 以从账 上看 到相
由于 电算化 的特 点 ，审计 的 内容 要 发生 相应 的变 化 。在会 计 电算化 信 息系 统 中， 由于 会计 事项 由计 算机 按程 序 自动 进行 处 理 ，诸 如手
入非法 的舞弊 程序 ， 不法 分子可 以利 用这些 舞弊程 序大 量吞 没企业 的 只 能凭 借机器 阅读 ，倘若 想 同时在 几笔 记录 中对 照 查看 ，则很 难做
财物 。系统 的处 理是 否合 法合 规 ，是否 安全 可靠 ，都与计 算机 系 统
到 。这样 一来 ，审 查取 证 的方法 ，对证 据进 行 检验 和审 核的 方法必
１ １ 审 计 范 围及 内容 的影 响 ． 对 在会 计 电算 化 的条件 下 ，审计 的经济 监 督职 能 并没 有 改变 ，但 审计 人员在 审计 工作 中增加 审计 的线索 ， 但我 们应 当看到 ， 这些书 面
了。但如 果会 计 电算化系 统 的应 用程 序 出错或 被 人非 法篡 改 ，则计 应 一笔 记录 ，而 电子计算机 却 不能每登 记一 笔记录 就打 印一笔记 录 ， 算机 只会按 给定 的程 序 以同样错 误的方 式处 理有 关 的会 计事 项 ， 误 供 工作人 员阅读 ，一 般是经 过 一个阶段 ，于 一个月 或一句 打印一 次。 错 的结 果将是 不堪设想 的 。 会计 电算化 系统也 可 能被神 不知鬼 不觉地 嵌 平 时 ，记录 输入 到计 算机 以后 ，在 尚未 打 印以前，若 想看这 些记录 ，
１ ３ 对 审计 技 术 方 法 的影 响 ． 实现会 计 电算 化 以后 ，必须 采用 新 的审 计技术 方 法才 能进行 工 作。例 如 ，传 统 的记账 方 法 是每 登记 一笔账 ，便 可 以从账 上看 到相
由于 电算化 的特 点 ，审计 的 内容 要 发生 相应 的变 化 。在会 计 电算化 信 息系 统 中， 由于 会计 事项 由计 算机 按程 序 自动 进行 处 理 ，诸 如手
入非法 的舞弊 程序 ， 不法 分子可 以利 用这些 舞弊程 序大 量吞 没企业 的 只 能凭 借机器 阅读 ，倘若 想 同时在 几笔 记录 中对 照 查看 ，则很 难做
财物 。系统 的处 理是 否合 法合 规 ，是否 安全 可靠 ，都与计 算机 系 统
到 。这样 一来 ，审 查取 证 的方法 ，对证 据进 行 检验 和审 核的 方法必
１ １ 审 计 范 围及 内容 的影 响 ． 对 在会 计 电算 化 的条件 下 ，审计 的经济 监 督职 能 并没 有 改变 ，但 审计 人员在 审计 工作 中增加 审计 的线索 ， 但我 们应 当看到 ， 这些书 面
浅谈会计电算化对审计的影响
2.2 对审计内容的影响。
会计电算化的特点决定了审计的内容包括对计算机处理和控制功能的审查，改变了以往传统审计对纸面信息进行核对和检查。因此，电算化会计中的审计内容，应当包括系统的开发与设计、会计软件的程序、数据文件以及输出的信息的真实性、正确性等。
2.3 对审计方法的影响。
2.4 对审计标准和准则的影响。
由于审计线索、审计内容以及审计方法等发生了一系列的变化，在手工审计环境中制定的审计标准与审计准则也就很难适用。在计算机特定的工作环境中可能产生的新问题，需要针对性地制定相应新的工作标准，这也构成了会计电算化条件下新的审计依据。2006年，财政部发布了48项注册会计师审计准则，但上述准则中，并没有专门针对电算化会计系统拟定的内容，因此审计单位必须自己在实践工作中摸索和总结适合新情况的审计标准和工作规范。[论*文*网]
2.5 对审计人员的影响。
电算化审计总是人机审计。在这一审计工作中，起决定作用的仍然是审计人员。但由于审计人员无法实施跟踪审计，审计技术的改变使原有的审计方法难以进行审计工作，这就要求审计人员不仅要具有丰富的会计、财务、审计知识和技能，熟悉财经法规以及其他的审计依据，而且还应掌握一定的现代信息处理方法和管理技术；不仅要懂得审计软件的操作方法，而且还应当根据审计过程所出现的种种问题，及时编写出各种测试、审查程序模块。从长远的观点来看，审计人员还应当掌握编写适合各种场合需要的审计软件，建立起自己的电算化审计系统。
5、做好并行审计运行情况的事后评价。审计模块运行一段时间后，审计人员应对运行情况进行评价。通过对运行过程中出现的问题的处理，评价识别其缺陷并予以纠正，促进并行审计技术的有效使用。此外，还可总结并行审计技术方面的经验，为在其它应用系统中设计和实施并行审计技术提供借鉴。
浅谈会计电算化审计
中 图 分 类 号 ：２ ９ １ Ｆ ３ ． 文 献 标 识 码 ： Ｂ 文 章 编 号 ：０ ３— ５ ６ ２ １ ） ６一 ｌ５— ２ １０ ０ ０ （０ １０ Ｏ １ ０
会计 电算 化 Байду номын сангаас计 通 常 包 括 ２方 面 的 涵 义 ： 对 ① 会计 电算化 系统 的 审计 ； 与 传 统 的手 工 审 计 相 对 ②
须 建立 功 能强 大 的数 据 库 ， 以满 足 审计 人 员 了解 企 业 的战略 、 流程 、 险 评 估 、 绩 衡 量 和持 续 改 进 的 风 业
需 要 … 。这 就需 要 计 算 机 审 计 技 术 即会 计 电算 化 审计作 为强 大 的后 盾 。同 时 ， 了评 估 被 审 计单 位 为
（ ） 施会 计 电算 化 审计 是 会 计 电算 化 环 境 的 ２实
２ 会 计 电算 化 审 计 面 临 的 风 险 和 问题
（） １ 财务 数据 面 临丢 失 或失 真 的风 险 。在会 计 电算 化 进程 中 ， 业 财 务 软件 在账 务 处 理 中 正逐 步 商
取代 手 工记账 。除 少数 企 业 由于 自身实 力 不 足 、 经 济业 务 量较小 等 原 因 而继 续 采 用 手 工做 账 外 ， 大部
必 然要 求 。会计 工作 实 施 电算 化 后 ， 方 面 由于 系 一 统 设计 上存 在 漏洞 、 会计 软 件 的合 规 性 合 法性 不 够 完善或 运 行不 可靠 等 原 因 ， 得 会 计 数 据 处 理 结果 使 出现一 些 非人 为性 的错 误 ； 另一方 面 ， 会计 工作 开展 电算化 后 ， 手工 记 账 方式 下 的记 账 凭 证 、 明细 账 、 总
２ １ 年第 ６ ０１ 期
会计 电算 化 Байду номын сангаас计 通 常 包 括 ２方 面 的 涵 义 ： 对 ① 会计 电算化 系统 的 审计 ； 与 传 统 的手 工 审 计 相 对 ②
须 建立 功 能强 大 的数 据 库 ， 以满 足 审计 人 员 了解 企 业 的战略 、 流程 、 险 评 估 、 绩 衡 量 和持 续 改 进 的 风 业
需 要 … 。这 就需 要 计 算 机 审 计 技 术 即会 计 电算 化 审计作 为强 大 的后 盾 。同 时 ， 了评 估 被 审 计单 位 为
（ ） 施会 计 电算 化 审计 是 会 计 电算 化 环 境 的 ２实
２ 会 计 电算 化 审 计 面 临 的 风 险 和 问题
（） １ 财务 数据 面 临丢 失 或失 真 的风 险 。在会 计 电算 化 进程 中 ， 业 财 务 软件 在账 务 处 理 中 正逐 步 商
取代 手 工记账 。除 少数 企 业 由于 自身实 力 不 足 、 经 济业 务 量较小 等 原 因 而继 续 采 用 手 工做 账 外 ， 大部
必 然要 求 。会计 工作 实 施 电算 化 后 ， 方 面 由于 系 一 统 设计 上存 在 漏洞 、 会计 软 件 的合 规 性 合 法性 不 够 完善或 运 行不 可靠 等 原 因 ， 得 会 计 数 据 处 理 结果 使 出现一 些 非人 为性 的错 误 ； 另一方 面 ， 会计 工作 开展 电算化 后 ， 手工 记 账 方式 下 的记 账 凭 证 、 明细 账 、 总
２ １ 年第 ６ ０１ 期
会计电算化审计相关问题的探讨
段 。 参 与系统 的 审计 、 试 、 应 调 检验 和
验 收。 由此 ， 电算化审计 的范 围也 扩大
识 和技能无 法胜任 会计电 算化信 息 系
表的 编制 ． 每一 步都有 文字 记 录 ， 有 都
经手人签 字 ， 审计线 索十分清楚 。而在
统的审计工作。审计人员不仅要掌握
丰 富的专业 知识 ．还 要能够 熟练 的 操
到计算 机硬件 、 软件 、 作运 行和 处理 操 流程等 方面 ， 的范 围广。 审计 （ 审计 技术 复杂 ， 法多样 三） 方
不 同单 位 的业 务规 模 和 性 质 不
会计电算化中；从原始数据进入计算
机， 到财 务 报表 的输 出 ， 间 的数 据 处 其
作计算机系统， 掌握数据摩管理技术 。
除 了手工审计 的内容外 。会 计 电 算 化固有 的风险决定 了审计 的内容还 包 括对会计软 件运行 的评估 和审核及 对 程序 中安全 控制措施 的审查 ，如人
发 、数据 文 件与 内部 控 制 等 方面 ， 迫
专 门的 计算机 审计技 术 ， 由独 立 的机 构 或 审 计人 员 通 过 对 系统 内 部控 制 ＋ 、 应 用 程 序 、 据 文 件 以及 对 其 电算 化 数 过 程 和结果 等 进行 的审 计 。目的是 向
二 、会 计 电算 化 审计 所 面 临 的
问题
理 全 过程 全部 由计算 机按 程序指 令 自 动完 成 。 传 统 的 凭证 、 使 日记 账 、 分类
同。 会计 软 件 的获 得 途 径 不 同 ， 能 功
（ ） 计标 准 和 准 则 不 适 应 会 一 审
４３
Ｃｏ ｍｍｅ ｉ ｃｏ ｎ ｎ ０ ０ ， ３期 ｒ ａ Ａ ｃｕ ｄ ｇ２ １ ｔ２ ２ ｃｌ １
如何开展审计电算化
如何开展审计电算化摘要：随着互联网的兴起，计算机在各个领域的广泛应用，会计电算化与电子商务在我国迅速发展起来，许多单位都实现了会计工作电算化，因此审计电算化也就应运而生了。
本文分别对会计电算化的发展趋势、会计电算化对审计工作带来的影响进行分析，提出了开展审计电算化的相应对策。
关键词：会计电算化；审计；影响；对策中图分类号：f239.6 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）12-0-01一、会计电算化的发展趋势会计电算化是会计发展的必然方向，同时也随着社会经济的发展不断完善。
1.获得认可和广泛应用，建立大范围信息网络。
会计电算化的出现，从形式上看是以机代账，处理手段的变化，但实质上却是生产方式的转变。
会计电算化信息处理，是一种先进的生产力，具有广阔的发展空间。
这种网上处理、传载信息以及上网使用的方式是目前知识经济条件下生产、消费最普遍的财务信息方式。
2.网络会计的出现。
电子商务的迅猛发展对会计电算化造成了很大冲击，绝不是会计软件升级所能解决的一般问题。
为弥补会计电算化的不足，适应这种环境的变化，“网络会计”这种以财务管理为核心，业务管理与财务管理一体化，支持电子商务，能够实现各种远程控制和事中动态会计核算与在线财务管理，能够处理电子单据和进行电子货币结算的一种全新的财务管理模式，将成为当今会计发展的新领域。
3.向“管理一体化”方向扩展。
从发展趋势来看，会计电算化工作将逐步与其他业务部门的电算化工作结合起来，由单纯的会计业务工作的电算化向财务、统计信息综合数据库，综合利用会计信息的方向发展。
二、会计电算化对审计工作的影响会计电算化的实现相比较传统会计不论是对于会计工作的储存方式、处理流程、还是内部控制等都有着很大的影响，使会计数据处理的有效性、及时性及准确性得到很大提高，从而使会计从业人员的工作由繁化简，大大减少了工作时间。
还可以及时准确地掌握企业运营状况，为企业的经营决策提供更加全面、系统的会计信息。
谈电算化会计信息系统的审计
评价数据 安全性 的方法 。审计人 作 。 一般情况下 ， 论是否采用计算机 无
象的 。信息 系统 员可对数据安全性 的各个方面进行测 辅助审计技术都可选取随机数 用随
审计 因此 也从财 试。 例如 ， ，再转化为审计 总体 的编码 ， 软件 中凭证 的制作是否采 机数表） 务审计 的一个 可 用二 次输人 的方法 以确保凭证输人 的 但其 工作量大而枯燥 。而运用计算机 以省略的环节成 正确性 ；软件是否 已设置在 软件运行 辅助审计技术 ，仅需几秒即可完成 随 为不可缺少的 内容 ，甚至可以独 立为 中，对 已输人计算机的凭证 不能直接 机数 的产生及所有的编码工作 。
稳定地运行 ； 程序 的各种功 的 ，转化好的会计凭证库需要作进一 全性 、可靠 性进 否能可靠、 行 了解 、测试与 能是否都能实现 ； 程序的数据处理 、 数 步 的调整 ，仅保 留需 要的数据 以加快 评价 ，并对 信息 据生成是否 正确 ；是否 能满足会计处 运算速度。例如对会计凭证库 中的一
的在于确定审计人员依赖这些软件控 中极 少对 企业 会计 资 料总 体进 行 验 取无 代表性样本 的风险 。在统计抽样
制的程度 ，以减少为检验系统执行而 证 ， 至多对某一会计科 目进 行帐帐、 帐 中运 用计 算机辅助审计技术可达到迅
进行数据实质性 测试 的范 围。经评价 表核对 ， 而事实上该项工作同样 重要 。 速、 客观 、 公正 的 目的。 验证 ， 内在风险较低的情 况下， 在 更可 缩短审计时间， 减少审计成本 。 具体方
２ 验证会计资料总 体的完整性 ．
法
１评价企业采用的会计信息 系统 ． 的内在风险
在 企 业 采用 会计 电算化 的情 况 本时 ，对审计人员来讲最关键的是所
象的 。信息 系统 员可对数据安全性 的各个方面进行测 辅助审计技术都可选取随机数 用随
审计 因此 也从财 试。 例如 ， ，再转化为审计 总体 的编码 ， 软件 中凭证 的制作是否采 机数表） 务审计 的一个 可 用二 次输人 的方法 以确保凭证输人 的 但其 工作量大而枯燥 。而运用计算机 以省略的环节成 正确性 ；软件是否 已设置在 软件运行 辅助审计技术 ，仅需几秒即可完成 随 为不可缺少的 内容 ，甚至可以独 立为 中，对 已输人计算机的凭证 不能直接 机数 的产生及所有的编码工作 。
稳定地运行 ； 程序 的各种功 的 ，转化好的会计凭证库需要作进一 全性 、可靠 性进 否能可靠、 行 了解 、测试与 能是否都能实现 ； 程序的数据处理 、 数 步 的调整 ，仅保 留需 要的数据 以加快 评价 ，并对 信息 据生成是否 正确 ；是否 能满足会计处 运算速度。例如对会计凭证库 中的一
的在于确定审计人员依赖这些软件控 中极 少对 企业 会计 资 料总 体进 行 验 取无 代表性样本 的风险 。在统计抽样
制的程度 ，以减少为检验系统执行而 证 ， 至多对某一会计科 目进 行帐帐、 帐 中运 用计 算机辅助审计技术可达到迅
进行数据实质性 测试 的范 围。经评价 表核对 ， 而事实上该项工作同样 重要 。 速、 客观 、 公正 的 目的。 验证 ， 内在风险较低的情 况下， 在 更可 缩短审计时间， 减少审计成本 。 具体方
２ 验证会计资料总 体的完整性 ．
法
１评价企业采用的会计信息 系统 ． 的内在风险
在 企 业 采用 会计 电算化 的情 况 本时 ，对审计人员来讲最关键的是所
会计电算化环境下的审计问题研究
会计电算化环境下的审计问题研究随着经济的发展和社会的进步,会计电算化正在不断地对传统的手工记账方法产生革新效应。
在手工会计记账系统转变为会计电算化系统的同时,审计工作在思路、模式、方法上都受到了猛烈的冲击。
审计人员在会计电算化环境下开展审计工作势必会遇到了许多以往传统方式进行审计所不曾遇到的问题。
因此，就要求我们的审计人员针对审计方式、方法变动所带来的问题进行不断地探讨，最终得出合理的解决方案。
本文试就会计电算化环境下的一些审计问题作些探讨。
一、审计人员相关知识不足计算机虽然在上世纪五六十年代就已经进入我国，但是由于各种原因，我国系统的计算机普及教育直到上世纪八九十年代才开始。
因此，计算机在我国的普及、发展的时间都不是太长，普通人对于计算机的原理、用途的认识仍然停滞在简单的数据计算处理、休闲、娱乐等方面。
就目前而言，我国的审计工作人员主要还是以传统的审计方式，即手工审计为主，对于电算化下的审计认识还不足。
然而，随着计算机在社会各个领域中的作用日益凸显，计算机已经进入到生产、生活的各个方面。
尤其是伴随着“金蝶”、“用友”等建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台的产生，会计电算化替代传统手工记账已经是大势所趋了。
这不仅对会计从业人员是一种巨大的挑战，同时，对于审定会计报表的审计人员也是一种重大的挑战。
这要求审计人员不仅要对这些软件的操作要十分的熟练，而且要求审计人员对于这些电算化软件的工作原理要有清晰的认识。
因此，目前可以采用以下的方法来提高审计工作人员在计算机方面的水平，以适应会计电算化环境下的审计：○1加强对于在职人员的计算机应用技能培训，提高在职人员的计算机知识储备，同时，加大审计在职人员电算化审计工作频次，增加对于相关软件的接触机会与次数，在实践中积累相关经验，不断提高自身在会计电算化环境下的审计胜任能力；○2引进计算机软件编程等方面的高级人才作为会计师事务所的专家，辅助、指导审计人员从事相关的会计电算化环境下的审计工作，符合审计中对于“在审计人员自身的专业知识不足以解决审计中遇到的问题时，可以使用专家进行审计工作的展开”的规定，同时，也有助于提高审计人员的工作效率和质量。
浅谈电算化条件下的审计
（ｈｎｊ ｋｕ Ｅｒ ｐｃ ｌ ｕｐｓ Ａ ｔ ｏｉ ａｕ ｃ ｒ ｔ． ｏＺ ａｇ ａｏ ７０ ０Ｃ ｉａ Ｚ ａｇ ａｏ ａ ｈＳｅｉ ｒｏｅ ｕ ｍ ｂ ｅＭ ｎｆ ｔ ｅＬｄ ｉ ｔ ａＰ ｏ ｌ ａｕ ，Ｃ ，ｈｎｊ ｋｕ ０５０ ，ｈｎ ） ｉ
Ａ ｓ ａｔ ｔ ｅｇｅｔ ｅｅ ｐ ｅｔ ｆ ｃｎｍ ， ｏ ｐｔ ｓｈｖ ｅｎｕｅ ｅｄ ｅｅｔ ｅ ｓｉ ｏｒ ｏｎ ｙａｄｉｗｌｂ ｂｔ ｃ： ｈｔ ｒ ｖ！ ｍ ｎ ｏｏ ｙ ｃｍ ｕｅ ａｅｂｅ ｓｄｉ ｔ ｉ ｒｎ ｆ ｌ ｕ ｕ ｔ ｎ ｉ ｅ ｒ Ｗｉ ｈ ａ ｄ ｏ ｏｅ ｒ ｎｈ ｆ ｄ ｎ ｉ ｃ ｒ ｔ ｌ
Ｄ ｉｃ ｓ ｉ ｎ Ｏ ｔ ｅ ａ ｉ ｔｏ ｎ ｖ ｒｆｃ ｔｏ ｄｅ ｔ ｌ ｃ ｒ ｎ ａ ｃ ｕｎ ｓ ｃ ｎｄｉｉｎ ｓ ｕ ｓｏ ｎ ｈｅ ｘ ｍ ｎａ ｉ ｎ ａ ｄ ｅ ｉ ａ ｉ ｎ ｕｎ ｒ ｈｅ ｅｅ ｔ ｏ ｃ ｏ ｔ ｏ ｉ ｔｏ
ＬＩ Ｙｉ Ｕ
ｒ ｐ ｄｙ ｅ ｐ ｎ ｅ ｏ ｇ ｅ ｔｒ ｎ ｅ． ｔｈ ｓｂ ｅ ａｋ ｏ ｏ ｉｏ ｔ ｏ ｃ ｒｙ ｏ ｔｅｅ ｔｏ ｃ ｏ ｎ ｓｉ ｈｅｅ ａ ｎ ｔ ｎ ａ ｄ ｖ ｒｆｃ ｔｏ ・ ａ ｉ ｌ ｘ ａ ｄ ｄ ｔ ａ ａ ｇ Ｉ ａ ｅ ｎ ａｔｓ ｆｔｐ ｐｒ ｒ ｙｔ ａｒ ｕ ｌｃｒｎ ａ ｃ ｕ ｔ ｎ ｔ ｘ ｍｉ ａ ｏ ｎ ｅ ｉａｉｎ ｒ ｉ ｉ ｉ Ｉ ｈｉ ｒｉｌ ，ｗｅ ｄ ｓｅ ｔｄ ｔ ｅ ｃ ｕｓ ｎｄ ｒ ｆｒｅ ｏ ｉ ｉｉｌｔ ｉ ｋｎ ｏ ｑ ｉｋｅ ｏ Ｃ Ｉｙ ｏ ｔｅｅ ｔｏ ｃ ｏ ｔ ，ｃ ｏｄｉｇ ｔ ｅ ｎ ｔ ｓ ａｔｃｅ ｉｓ ｃｅ ｈ ａ ｅ ａ ｅｅ ｒｄ ｔ ｎｔａ ｈ ｎ ｉｇ ｔ ｕ ｃ ｎ ｔ ＳＴ ｕ ｌｃｒ ｎ ａ ｃ ｕｎｓ ａ ｃ ｒ ｎ ｏ ｔ ｈ ｐｒｓ ｎ ｔｔ ｆｅ ａ ｎ ｔｏ ｄ ｖ ｒｆｃ ｔｏ ｄ ｒｔ ｅｅｅ ｔｏ ｃ ｏ ｎｓｃ ｎ ｉ ｏ ． ｅ ｅ ｔｓａｅ ｏ ｘ ｍｉａｉｎ ａ ｅ ｉ ａ ｎ ｎｕ ｅ ｈ ｌｃｒ ｎ ａ ｃ ｕ ｔ ｏ ｄｔ ｎ ｎ ｉ ｉ ｉ Ｋ ｅ ｒ ｓＥｘ ｍｉ ａｉｎ ａ ｄ ｖ ｒｆｃ ｔｏ ｆｅｅ ｔｏ ｃ ｏ ｎ ｓ Ｐｒｓ ｎ ｔｔ ａｙ ｅ； ａ ｎ ｔｏ ｎ ｅ ｆｃ ｔｏ ｏｔ ｒ ｙ ｗｏ ｄ ： ａ ｎ ｔｏ ｅｉｉａｉｎ ｏ ｌｃｒ ｎ ａ ｃ ｕ ｔ ； ｅ ｅ ｔｓａｅ ａ ｌｓ Ｅｘ ｍｉａ ｎ ａ ｄ ｖ ｒｉ ａ ｎ ｓ ｆｗａ ｅ ｎ ｎ ｉ ｉ ｉ
会计电算化环境下的审计对策
传递慢、 连贯性差， 各种资料非常直
观且 易 于控 制 ，出现 问题 也 可 及 时
数据 文 件 中 的数据 。
ｌ 作者 单 位 ： 达 证 券有 限 财
责任 公 司 】
进 行 修正 和调 整 。
在 电算化会计 系统 中 ， 由于数 据 处理 都是 潜 在 的 ， 数据 输 入 后 ， 计 在
Ｃｉ ａ ＷｕＪｎ Ｗｅ ｉｇ ｉ
财务 经纬
会计电算化环境下的审计对策
一 葛 建省
随着 电子 信 息 技 术 的迅 速 发 展 ， 会 计 电算 化在 我 国 日趋 普 及 ， 计 电算 化 会
的 实 现 对 传ห้องสมุดไป่ตู้统 的 手 工 审 计 提 出 了新 的
２对 审 计业 务 的要 求 。确 定 具 体 的 ． 计 算 机 审计 标 准 、 计 过 程 、 审 审计 效 果 评 价 指 标及 审计 人 员技 术 水平 标 准 。
读， 而且 总账与 明细账 之间 的制约 关 系 已不复存在 。 能环 节之间 的分工 职 界线也 发生重 大变化或 根本消 失。 系
统运行 中如 果程 序发 生错误 ， 会导 就
要 对 系统 电算 过程 和 结 果的 真
实 性 、 确 性 、 法 性 等 进 行评 价 ， 正 合
电算 化 审计 线 索查 找 、数 据库 操 作 等针 对 性强 的 内容 。通 过 在职 业 务
原理和 方法 ， 专职 或辅 助进 行 计 算
机 审计 工作 。还 可 以 由审 计人 员和 计 算 机技 术人 员组 成 审计 小组 ， 相
此， 对会计 电算化 系统 内部 控制 的审 查， 也成 为审计工作 的重要 内容。 对 系统 内部控 制 的审 计 ，一 般 经 过 以下 几 个 步 骤 ： 是 对 内部 控 一 制 进 行描 述 ： 审计 人 员 可 以 通 过 与
会计电算化的审计问题研究
会计电算化的审计问题研究[摘要]我国现代内部审计产生于80年代初期，是伴随着现代国家审计制度的建立而逐渐建立和发展起来的。
内部审计特有的独立性、客观性使它具有特殊的测试与评价功能，能够比管理部门更系统、更客观、更全面地及时发现和解决管理系统各环节的问题，及时揭露、防范各种管理和经营风险。
[关键词]会计电算化内部审计审计程序符合性测试实质性测试一、会计电算化对内部审计工作的影响（一）审计线索的改变。
在手工会计系统中，审计线索十分清楚。
审计人员进行审计，可以根据需要进行顺查、逆查或抽查。
但在电算化会计系统中，存有会计资料的磁盘替代了传统的帐薄和大部分的文字记录，而且，会计数据的处理也由计算机按程序指令自动生成，传统的审计线索在这里中断了、消失了。
传统的查账方法，对电算化的会计个体已不完全适用。
因此，在会计电算化信息系统设计时要注意留下充分的审计线索，以使审计人员能跟踪审计线索，顺利地完成审计任务。
（二）审计内容的改变。
在会计电算化的条件下，内部审计的经济监督职能并没有改变。
但由于会计电算化信息系统自身的特点及固有的风险，因此，当前环境下审计内容还应当包括系统的开发与设计、会计软件的程序、数据文件以及内部控制的审计等。
（三）审计技术的改变。
在手工会计的条件下，审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法并根据具体情况进行顺查、逆查或抽查。
在会计电算化条件下，审计人员在采用传统的各种审计技术的同时，还要使用计算机辅助审计技术，用计算机审计软件去对付单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计软件。
（四）对审计标准和准则的影响。
由于在会计电算化系统中，内部审计的对象、审计线索、审计内容以及审计技术手段等发生了一系列的变化，使得手工审计中所制定的审计标准与审计准则很难适用。
在我国，计算机审计工作刚刚起步，因而计算机审计的标准和准则发布不多。
在以后的工作中，我们必须要制定与新情况相适应的计算机审计准则，以利开展计算机审计工作。
基于会计电算化的审计问题与对策
会计 核算 软件 具有 多样 性 和保 密性特 点 ， 再加 上各 行业会 计 电算 化 系统 应用 环境 大不相 同 ， 用程 序也各 具特 点 ， 应 导致 审计 数 据难 以取 证 。 使 用 的系统 来看 大致 有 以下两种 情况 ： 是 购 从 一 置 商用 会计 软件 。 目前 ，商业 化会 计 电算化 软件 有几 百家 之多 ， 不 同 的 电算 化 系统 虽 然 有着 不 同的特 点 ，但 也 有 着基 本 的相 同
由于 电算 化 审计 系统 与手工 审 计系统 相 比 ， 审计线 索 、审 在 计 内容 、 审计 风 险等方 面都 发 生 了变化 ， 这就 要求 审计 人员 学 习 新 的理 论知识 ， 握新 的 审计方 法技 巧 ， 掌 以适 应 以后 的审计 工作 。 目前我 国 的电算 化审计 状况 不 容乐 观 ， 电算 化会 计信 息 系统 的 与
点 ：输 入 、处理 、统 计 、查询 、输 出及 维护 功能 较完 整 、全 面 ， 界面设 置较 好 ，然而 由于各种 会计 软件 的数 据库 千差 万别 ， 防 其 范保密 措施 更是 八仙 过海 ， 显神 通 ， 就给 审计人 员开 发通 用 各 这 的审计 软件 带来 困难 。二是 自行 开发会 计 软件 。自行 开发 会计 软
【 关键 词 】电算化会 计
【 中图分类号 】 ２ ９１ Ｆ ３．
【 文献标识码 】 Ａ
【 文章编号 】１７ —４ １ ２ １ １ —０７ —０ ６４ ８ ０（ ００） ２ １２ １
上， 充其 量 只不过 是一 把 高级 的算盘 而 已 。 上实 现会 计 电算 化 加 后 内部控 制本 质上 的变 化 ， 对会 计信 息系 统事 实上存 在 着人 为干
学 园 ｌ Ｃ Ｄ ＭＹ ＡＥ Ａ
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和定性分析的问题上 ； 另一方面 ， 又可以凭借计算机辅助审计技 术 自身的优势 ， 一步扩大和延伸审计 范围 ， 进 提取 审计证据 ， 使 审计结果建立在更牢固的科学基础之上。
１ 电算化 审计方法的相关研究与应用 目前 ， 电算化审计在审计 中的应用得到充分 的重视 ， 特别在
电算化审计软件信 息管理系统 由“ 系统管理子系统” “ 、审计 信息管理子系统 ” “ 、审计作业子系统 ” 个子系统构成 。 ３
信息化的时代是一个知识不断更新 ，技术不断进步的发展 时期 。审计 工作亦 是如此 ，正如 审计对象业 务信息 的直接 载 体——会计账证 ， 从其发展方向来看 ， 最终都要从传统 的纸制账
册进化到 以电子数据形式存储在计算机 中的会计账册和凭证数 据库 。倘若我们在审计工作 中， 仍如 以往浪费大量时间花在翻查 纸质 的账册 、 凭证 以及手工的加总计算上 ， 难免会 因人为的疏漏
计 ” 实现从基建项 目计划（ 将 立项 ） 审计 、 基建项 目工程概 （ 算 预）
转、 公文签发与入库 、 公 管理 与查询 ， 同时严格 的权 限控 制也
收稿 日期 ：０ ９ ０ — １ ２ ０ — ８ ２
审计 、 基建项 目招投标审计 、 基建项 目工程结 （ ） 决 算审计 、 基建
性， 同时将功能模块化 ， 使得结构清晰 ， 易掌握。它的强大功能 更
已融入审计之 中，特别在计划项 目管理和公文流转方面更是显 示 出其方便 与高效 ， 可轻松实 现计划项 目的建立与维护 、 公文流
“ 财务审计” “ 、基建投资审计 ” 两大模块。“ 财务审计模块” 将分为 “ 财务收支审计 ” “ 、经济责任 审计 ” “ 、企业效益审计 ” “ 、 内部控制 制度审计 ”“ 险控制审计” “ 同审计” 、风 、合 等功能模 块。“ 工程审
一
定的成效 ， 同时也存在一定 的问题 ， 但 电算化审计方法在审计
中的应用任重而道远。 １１ 审计计划项 目建立、 ． 公文流转方面的应用
审计信息管理子系统是对局部审计机构 的审计工作实施管 理 的子系统。该子 系统所起的作用在于 ， 对该审计机构审计工作 的管理 、 审计项 目作业 的管理与支持 、 审计工作 的监控与质 对 对 量考核及处理 、 统计 、 保存数据信息及其交互 。
２３ 审计作业子 系统 ． （ ）审计作业 子系统 的模块 划分 。审计作 业子系统将分为 １
利 用 计 算 机 技 术 开发 的基 于 ＢＳ模式 的 审计 管 理 系 统 ／ （ Ａ）是一个功能强大的审计管理工作平 台， Ｏ ， 它本身部署在系统
专用网上 ，实现 了与 因特 网的物理隔离 ，所以保证了它的安全
项 目竣工工程效益审计（ 评价 ） ５个过程 。 等
作者 简介 ： 青竹 ， １７ 武 男，９ ７年 出生 ，０ ８年毕业 于山西省 ２０ 财经大学， 审计 师，３９ ０ 山西省祁县 ０００ ，
・
（） ２ 审计作业子系统 的阶段划分 。 手工审计模式下 ，审计准 “
２ ・ ６
武青竹 ： 于电算化审计方法的探讨 关
导出功能 与备份功能 ，对数据格式进行转化 已满足 审计人员 的 审计需求 ， 也可以通过用户 自定义的数据源实现数 据的采集 ， 用 户利用操作系统 中的数据源（ Ｄ Ｃ）通过数据源管理器建立用 ＯＢ ，
户数据源后 ， 即可利用 Ａ Ｏ的数据采集功能连接到用户 自定义 的 数据源 ， 实现数据的导入采集。 ２ 电算化审计 系统的具体 内容和功能
和人员个体能力差异使 审计工作 中的检查风险大大增加 ，审计 的质量难 以得到保证 。审计人员正面临着如何审计电子数据和 提 高审计效率及数据 分析 能力 的多重压力 ，掌握计算机审计技
术 已经成为每个审计 人员 的必修课 ，审计工作必然要涉及 电算 化审计技术 的研究与应用 。这样做 ， 既可以使 审计人员从繁重的 简单劳动 中解脱出来 ，将精力更多地投入到需要进行逻辑思维
和检查、 分析 、 判断等 多种功能 ， 进一 步说 明电算化审计技 术应 用的科 学性和必要性 ， 同 时对如何更好地发展和应用电算化 审计做 出进一步的阐述和分析。 关键词 ： 电算化 ； 审计方法； 探讨
中图 分 类号 ：２ ９１ Ｆ３． 文献 标 识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０４ ６ ２ （０ ０ ０ — ０ ６ ０ １０ — ４ ９ ２ １ ）１ ０ ２— ３
山西科技
Ｓ Ａ Ｘ ＣＥ Ｃ Ｎ Ｅ Ｈ Ｏ Ｏ Ｙ Ｈ Ｎ Ｉ ＩＮ Ｅ Ａ Ｄ Ｔ Ｃ Ｎ Ｌ Ｇ Ｓ
２１ ０ ０年
第２ ５卷
第 １ 期
● 问题 探 讨
关于 电算化审计方法的探讨
武青 竹
（ 山西 省 汾河 灌溉 管理局 ， 山西祁 县 ，３ ９０ ００ ０ ）
摘 要： 文章 结合 电算化审计 系统的操 作流程 和工作框 架的分析 ， 介绍 了审计软件 的工作原理
保证 了公文的安全 、 责任 的明确。 １２ 数据采集转换和数据分析 方面的应用 ． 现场 审计实施 系统 （ Ｏ） Ａ 在审计 中发挥 了巨大作用 ， 它提供 了大 量的转化模板 ，可轻松 实现对财务数据和业务数据 的采集 转换 。同时数据库技术也在采集转换方面发挥 了作用 ， 利用各种 数据库如 Ｓ ＬＳ ￣ ｒＡ Ｃ Ｓ 、Ｘ Ｅ 、 Ｂ Ｓ Ｏ Ａ Ｌ Ｑ ｅ ｅ、 Ｃ Ｅ Ｓ Ｅ Ｃ Ｌ Ｄ Ａ Ｅ、 Ｒ Ｃ Ｅ的导入
２１ 系统 管 理 子 系统 ． 、
该子系统将作 为支持 、 管理“ 审计软件 ”保证该 系统正常运 ，
行 的子 系统 。系统包括 ： 机构管理 、 人员管理 、 权限管理 、 角色管 理、 系统维护等功能模块 。
２２ 审计 信 息 管理 子 系统 ＿
实施“ 金审工程 ” ， 后 计算机技术的应用 范围更 为广泛 ， 也取得了