浅谈会计电算化审计

须 建立 功 能强 大 的数 据 库 ， 以满 足 审计 人 员 了解 企 业 的战略 、 流程 、 险 评 估 、 绩 衡 量 和持 续 改 进 的 风 业
需 要 … 。这 就需 要 计 算 机 审 计 技 术 即会 计 电算 化 审计作 为强 大 的后 盾 。同 时 ， 了评 估 被 审 计单 位 为
分 类账 及 整个账 务 处理 过程 均 以肉 眼看不 到 的 电磁
分 企业 已基 本实 现会计 账 务处理 电算 化 。这就 使得 审计 可视 线索 面 临消 失的 趋势 。在传 统 的手 工做 账 条件 下 ， 企业 的原 始 单 据 、 账 凭 证 、 总 账及 分 类 记 各 账都 以纸质 的形 式存 在 ， 审计 人 员通 过 分 析这 些 纸 质信 息 ， 并充 分利 用 自身 的职业判 断 ， 以获取 充分 可
必 然要 求 。会计 工作 实 施 电算 化 后 ， 方 面 由于 系 一 统 设计 上存 在 漏洞 、 会计 软 件 的合 规 性 合 法性 不 够 完善或 运 行不 可靠 等 原 因 ， 得 会 计 数 据 处 理 结果 使 出现一 些 非人 为性 的错 误 ； 另一方 面 ， 会计 工作 开展 电算化 后 ， 手工 记 账 方式 下 的记 账 凭 证 、 明细 账 、 总
（ ） 施会 计 电算 化 审计 是 会 计 电算 化 环 境 的 ２实
２ 会 计 电算 化 审 计 面 临 的 风 险 和 问题
（） １ 财务 数据 面 临丢 失 或失 真 的风 险 。在会 计 电算 化 进程 中 ， 业 财 务 软件 在账 务 处 理 中 正逐 步 商
取代 手 工记账 。除 少数 企 业 由于 自身实 力 不 足 、 经 济业 务 量较小 等 原 因 而继 续 采 用 手 工做 账 外 ， 大部
１ 实 施 会 计 电 算化 审 计 的 必 要 性
（ ） 统 审计方 法 存 在 较 大 的局 限 性 。传 统 审 １传
可能存 在 的重大 错 报 风 险 ， 计人 员 需 要 进 行 审计 审 抽样 ， 审计抽 样更 加离 不 开计算 机审 计 的支持 。 计方 法 中所需 要 的工 作 底 稿 主 要 靠 手 工 完成 ， 底稿 中数 据 间的相 互关 系是 通 过 标 注 交 叉 索 引 连接 ， 工 作量 大且 易 出现 数 据不 衔 接 的情 况 ， 需 要 大 量 重 且 复劳 动 。传统 审计 方法 由于在操 作技 术上 存 在局 限 性 ， 来越 难 以胜 任高 质量 审计 报告 的要 求 。 越
中 图 分 类 号 ：２ ９ １ Ｆ ３ ． 文 献 标 识 码 ： Ｂ 文 章 编 号 ：０ ３— ５ ６ ２ １ ） ６一 ｌ５— ２ １０ ０ ０ （０ １０ Ｏ １ ０
会计 电算 化 审计 通 常 包 括 ２方 面 的 涵 义 ： 对 ① 会计 电算化 系统 的 审计 ； 与 传 统 的手 工 审 计 相 对 ②
应 的概 念 ， 审计 人 员 利 用 电 子 计算 机 和软 件 作 为 是 审计 工 具进 行辅 助 审计 ， 即计 算 机 审 计 技 术 。本 文 主要 探讨 第 ２种含 义下 的会 计 电算 化审 计 。
渡到 风险 导 向战 略 系统 审 计 。新 审 计 准 则 强调 ， 在 风险导 向审计模 式 下 ， 计 师 事 务所 及 审 计 人 员 必 会
定 义数 据 来源 ， 辑 公式 ， 编 自动 生成 结 果 ， 而一 旦 公 式被人 为改动 ， 生成 失真 的会 计数 据 ， 然后再 将 改动
数 据形 式存 放 于计 算机 中 ， 成 审计 线索 缺乏 ， 造 审计ຫໍສະໝຸດ Baidu 风 险增 大 。传统 审 计 中抽查 会计 记 录 、 账核 对 等 账
的 审计证 据 。然 而 ， 在应 用计 算机 账务 处理 系统 后 ，
纸 面信 息变成 了磁 性介 质上 的代码 。一旦计 算机 遭 遇病 毒侵 袭 ， 可能 面临账 务 数据 丢失 的风 险。 同时 ， “ 在会 计 电算 化 条 件 下 ， 计 数 据 主要 以 电 子 形 式 会
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的公 式予 以恢 复 ， 么财 务 数 据 的 正 确 与否 就 很 难 那 被 查验 ， 而进 一步 加大 审计 人员 的审计 成本 。 从 ” （） ２ 内部 控制 风 险增 大 。内部 控 制在 手 工 会计 环境 和会计 电算 化环 境下 存在 着较 大 的差别 。在 手 工会计 环境 下 ， 内部 控 制 的 手 段 主要 表 现 为 人 与人 之 间 的互相 牵制 。例 如 ， 强调不 相容 职务 相分 离 、 批
方 法 已难适 用 于会计 电算 化 系统 。
（ ） 险导 向审 计模 式 的客 观 要求 。财 政部 于 ３风
２０ ０ ６年 ２月 １ ｔ 式发 布 了 ４ ５ Ｅ正 ８项 注 册会计 师 执业 准则 （ 简称 “ 审计 准 则 ” 。新 审 计 准 则 引入 了风 新 ）
险 导 向审计模 式 ， 得 审 计 模 式 在 经历 了账 项 基 础 使 审计 、 内控 导 向审计 、 传统 风 险导 向审计 之后 逐 步过
２ １ 年第 ６ ０１ 期
中州 煤 炭
总第 １６ ８ 期
浅 谈 会 计 电算 化 审计
路建 峰
（ 中平 能 化 集 团 朝 川 矿 ， 南 汝 州 河 ４７２ ） ６５ ２
摘 要 ： 算 机 和 商 业财 务软 件在 企 事 业 单 位 的 广 泛 应 用 ， 高 了会 计 电 算 化 水 平 ， 也 给 电 算 化 审 计 带 来 风 计 提 但 险和 问题 。 为 了提 高 会 计 电算 化 环 境 下 审 计 的效 率 和 质 量 ， 过 分 析 现 阶段 电 算 化 审 计 面 ｝ 通 临的风 险和 问 题 ， 提 出 了完 善 会 计 信 息 存 档 制 度 、 强 对 计 算 机 审 计 技 术 研 究 、 重 复 合 型 人 才 培 养 等 一 系列 应 对 之 策 。 加 注 关 键 词 ： 计 电算 化 ； 算 机 审 计 技 术 ； 部 控 制 会 计 内