第三章 存货

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入 或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价 法确定发出存货的成本。 例：某企业某月存货情况如下： （1）月初有1000件商品，单位成本10元； （2）3日购入商品500件，单位成本11元； （3）5日购入商品700件，单位成本11.2元。 10日售出商品1500件，其中1000件是期初结存的， 300件是3日购入的，200件是5日购入的，则销售成 本=1000*10+300*11+200*11.2=15540元。




【例3-4】20×7年11月1日，甲公司根据市场需求 的变化，决定停止生产W4型机器。为减少不必要的 损失，决定将库存原材料中专门用于生产W4型机器 的外购原材料—A材料全部出售，20×7年12月31日 其账面成本为500万元，数量为10吨。据市场调查， A材料的市场销售价格为30万元/吨，同时可能发生 销售费用及相关税费共计为5万元。 在本例中，由于企业已决定不再生产W4型机器，因 此，该批A材料的可变现净值不能再以W4型机器的 销售价格作为其计算基础，而应按其本身的市场销 售价格作为计算基础。即： 该批A材料的可变现净值=30×10-5=295（万元）


二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采 购成本、加工成本和其他成本。存货的取得主要是 通过外购和自制两个途径。
（一）外购的存货：入库前所有相关支出 外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运杂费、 运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及其 他可归属于存货采购成本的费用。 相关税费：比如进口材料的关税，不包括增值税 （小规模纳税人除外）。 运杂费：包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、 包装费、中途的仓储费。
2.月末一次加权平均法


月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月 初存货数量作为权数，去除当月全部存货成本加上月 初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此 为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的 一种方法。 A商品单位成本=（1000+20000）/（100+1700） =11.67（元/件） 本月发出存货成本=1100*11.67=12837元 月末库存存货成本=1000+20000-12837=8163元




注意： 持有的同一项存货数量多余销售合同订购数 量的： （1）应分别确定其可变现净值，并与其相对 应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计 提或转回的金额，不得相互抵消。 （2）有合同部分的可变现净值以合同价款为 基础确定；无合同部分的可变现净值以一般 市场价格为基础计算。


【例3-1】20×7年8月1日，甲公司与乙公司签订 了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年 1月1日25日，甲公司应按每台62万元的价格（假 定本章所称的销售价格和成本均不含增值税）向乙 公司提供W1型机器100台。 20×7年12月31日，甲公司W1型机器的成本为 5600万元，数量为100台，单位成本为56万元/台。 20×7年12月31日， W1型机器的市场销售价格为 60万元/台。假定不考虑相关税费和销售费用。 根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批 W1型机器的销售价格已有销售合同约定，并且其 库存数量等于销售合同约定的数量，因此，在这种 情况下，计算W1型机器的可变现净值应以销售合 同约定的价格6200（62×100）万元作为计算基础。
盘盈存货的成本 应按其重臵成本作为入账价值，并通过“待处理财 产损益”科目核算。 在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应 当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制 造费用。 （2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到 下一个生产阶段所必需的费用）。 （3）采购人员的差旅费（管理费用） （4）不能归属于使存货达到目前场所和状态的 其他支出。


【例题1· 单选题】某工业企业为增值税一般纳税 企业，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税 专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为 5100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损 耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选 整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为 ( )元。 A30000 B30300 C35400 D35100
第三节 期末存货的计量

一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值 孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当 计提存货跌价准备，计入当期损益。 二、存货减值迹象的判断 （一）当存在下列情形之一时，表明存货发生减 值，应当计提存货跌价准备；（5项 p63）







【例3-2】20×7年8月1日，甲公司与丙公司签订了 一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年3月 31日，甲公司应按每台15万元的价格向丙公司提供 W2型机器120台。 20×7年12月31日，甲公司W2型机器的成本为1960 万元，数量为140台，单位成本为14万元/台。 根据甲公司销售部门提供的资料表明，向丙公司销 售的W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/ 台；向其他客户销售W2型机器的平均运杂费等销售 费用为0.1万元/台。 20×7年12月31日， W2型机器的市场销售价格为16 万元/台。

1.先进先出法 先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售 或耗用）这样一种存货实物流转假设被前提， 对发出存货进行计价。先进先出法下，期末存 货比较接近市价。 （1）7月10日，发出500件商品成本： 100*10+400*11=5400元 （2）7月21日，发出600件商品成本： 400*11+200*12=6800元 （3）期末结存商品成本 300*12+400*13=8800元



（2）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货 A、销售合同订购数量等于企业持有存货数量，应 当以销售合同价格作为其可变现净值的计算基础； B、销售合同订购数量多于企业持有存货数量，应 当以销售合同价格作为其可变现净值的计算基础， 如果是亏损合同，按照或有事项准则处理。 C、销售合同订购数量少于企业持有存货数量，超 出部分的存货按照一般市场价格作为计算基础。
3.移动加权平均法


移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存 存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数 量之和，据以计算加权平均单位成本，作为下次进货 前计算各次发出存货成本的依据。 （1）7月10日，发出500件商品成本： （1000+8800）/（100+800）=10.89元/件 发出商品成本500*10.89=5445元 剩余商品成本400件，共计1000+8800-5445=4355 元
第三章 存货
复习要点：
1.存货的初始计量 2.发出存货的计量 3.期末计价（成本与可变现净值孰低） 4.存货盘盈盘亏的处理 存货盘盈作为前期会计差错更正来处理 存货盘亏用“待处理财产损溢”科目处理

第一节 存货的确认和初始计量




一、存货的定义与确认条件 （一）存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或 商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳 务过程中耗用的材料和物料等。 企业的存货通常包括以下内容： 1.原材料 2.在产品 3.半成品 4.产成品 5. 商品 6.周转材料 （二）存货的确认条件 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该 存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的 成本能够可靠地计量。
2.原材料等存货 （1）直接出售的材料 通常以该原材料的一般市场销售价格为基础确定可变 现净值；如果用于直接出售的原材料存在销售合同， 应按合同价格作为基础确定可变现净值。 材料的估计售价-估计的销售费用及相关税费 （2）为生产而持有的材料 A、如果其生产的产成品的可变现净值预计高于成本， 则该材料仍应当按照成本计量； B、如果其生产的产成品的可变现净值预计低于成本， 则该材料应当按成本与可变现净值孰低计量。 该材料生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发 生的成本-估计的销售费用及相关税费



（2）7月21日，发出600件商品成本： （4355+6000）/（400+500）=11.51元/件 发出商品成本600*11.51=6906元 剩余商品300件，成本4355+6000-6906=3449元 （3）期末结存商品成本 3449+400*13=8649元
4.个别计价法




（二）存货存在下列情形之一的，通常表明存货 的可变现净值为零。 （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转 让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存 货。 企业期末通常只对有减值迹象的存货进行成本与 可变现净值的比较，并不是每期末都对所有存货 进行成本与可变现净值的比较。




根据销售合同的规定，库存的W2型机器中的120 台的销售价格已有销售合同的约定，其余的20台 并没有有销售合同约定。因此，在这种情况下， 对于销售合同约定的数量（120台）的W2型机器 的可变现净值应以销售合同的价格15万元/台作为 计算基础，而对于超出部分（20台）的W2型机器 的可变现净值应以市场销售价格16万余/台作为计 算基础。 W2 型机器的可变现净值 =（15120-0.12×20）+（16×20-0.1×20） =（1800-14.4）+（320-2） =1785.6+318 =2103.6（万元）





三、可变现净值的确定 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价 减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费 用以及相关税费后的金额。 （一）不同存货可变现净值的确定 1.产成品、商品等直接用于出售的存货 可变现净值=存货的估计售价-估计的销售费用及相关 税费 （1）无销售合同的产成品或商品 其可变现净值应当以产品或商品一般销售价格（即 市场销售价格）作为计算基础。