借款费用(Borrowing costs)

我国借款费用确认的具体规范：
– 因专门借款而发生的利息、折价或溢价摊销和汇兑
差额，在符合规定的资本化条件情况下，应予资本 化；其他的借款利息、折价或溢价摊销和汇兑差额， 应当于发生当期确认为费用； – 因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建 的固定资产达到预定可使用状态之前的，在发生时 予以资本化，以后发生的于发生当期确认为费用。 如果辅助费用的金额较小，也可于发生的当期确认 为费用。
使用借款费用会计准则应达到的 标准（基本要求）
1、正确计算借款费用并区分资本化的借款费用和收益 化的借款费用
– 正确计算当期实际发生的借款费用，包括借款发生的利息、
借款发生的溢价或折价摊销、因借款发生的辅助费用以及因 外币借款发生的汇兑差额 – 根据规定的资本化的条件，将专门借款的借款费用予以资本 化，计入资产成本，其他借款费用以财务费用计入当期损益
借款费用应予资本化的资产范围
不同的会计准则规定的范围各有不同 国际上借款费用资本化的原则一致：资本化的 资产必须经过相当长时间的购建或制造活动才 能达到预定可使用状态或可销售状态。 我国将费用资本化的资产限定为固定资产
我国将费用资本化的资产限定为 固定资产的理由
固定资产通常需要经过相当长时间的建造、安装才能 到达预计课时用状态； 我国会计实务中多年来对借款费用予以资本化的资产 范围限制都比较严格（固定资产专门借款的借款费用 资本化，1998年规定开发房地产的借款费用在开发产 品完工前可计入开发成本），这样处理比较稳健，也 便于监督，而且与我国会计习惯一致； 与《建造合同》准则的规定一致。《建造合同》准则 规定，建筑安装、船舶、飞机制造等因筹集生产经营 资金发生的财务费用，不计入合同成本，而于发生时 直接计入当期损益。
借款费用开始资本化的时点（条件）
同时具备以下三个条件，才可资本化： 1、资产支出已经发生；
– 资产支出只包括为购建固定资产而以支付现
金、转移非现金资产或承担带息债务方式发 生的支出
2、借款费用已经发生； 3、为使资产达到预计可使用状态所必须 的购建活动已经开始
需要注意的是：因安排专门借款而发生的一次 性支付的辅助费用，一般不考虑开始资本化的 三个条件，应当在发生时予以资本化，如发行 债券的手续费、初始借款手续费等。
借款费用是指因借款而发生的利息、折价或溢 价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生 的汇兑差额。其中，辅助费用是指因借款而发 生的辅助费用，包括手续费、佣金、印刷费、 承诺费等
借款费用确认的原则
借款费用确认的两种观点（焦点）：资本化，费用化 借款费用费用化的理由：
– 避免相同资产因筹资方式不同而出现不同的价值 – 资产和损益的确认比较稳健
态前发生的，计入固定资产成本，达到预计可使用 状态后发生的，计入当期财务费用； – 金额较小的：于发生的当期直接计入财务费用
借款费用资本化的有关规定
借款费用资本化的条件 借款费用资本化的时间 借款费用资本化的金额 借款费用资本化的暂停 借款费用资本化的终止
借款费用资本化的金额
借款费用资本化的金额包括利息费用 （含溢价、折价摊销）、辅助费用和外 币专门借款汇兑差额三部分。 在确定借款费用资本化金额时，三部分 资本化金额应分别确定。
– 金额较大的发行费用（减冻结资金利息收入），在
购建的固定资产达到预计可使用状态前计入固定资 产成本； – 金额较小的直接计入当期财务费用； – 发行费用小于发行期间冻结资金所产生的资金利息 的差额，视同发行溢价，在债券存续期间于计提利 息时摊销。
2、发行费用和借款手续费以外的辅助费用：
– 金额较大的：在购建的固定资产达到预计可使用状
对我国借款费用确认原则中三个 主要问题的解释
为什么不将借款费用全部费用化？ 为什么将允许资本化的借款费用范围仅限定为 购建固定资产发生的专门借款的借款费用？ 为什么将借款辅助费用的确认原则与借款利息、 溢折价摊销和外币借款本金利息的汇兑差额相 区别进行规范？
为什么不将借款费用全部费用化？
很多企业自有资金不足，大部分资金需要外部 筹集，借款费用数额较大，许多企业难以承受。 尤其是在国有企业，国有商业银行借款成为其 主要资金供应者，利息负担沉重，全部费用化 导致效益滑坡。 费用化引起利润减少，尤其在企业间自有资金 不平衡的环境下，有的企业借款很多，有的企 业借很少甚至无负债经营，从而影响企业财 务结构、损益计量、业绩评价和企业评比。
为使资产达到预计可使用状态 所必须的购建活动已经开始
为使资产达到预计可使用状态所必须的购建活 动已经开始主要是指资产的实体建造工作已经 开始，如主体设备的安装、厂房的实际建造以 及会改变所购建固定资产实体状况的活动等， 因为这些活动是使资产达到预计可使用状态所 必需的，因此与这些活动有关的借款费用就无 法避免。 为使资产达到预计可使用状态所必须的购建活 动不包括仅仅持有资产、但没有发生改变资产 形态的建造工作，如只购置了建筑用地但未发 生有关房屋建造活动就不包括在内，因为此类 工作并不是使资产达到预计可使用状态所必需 的，也就是说此类资产持有期间发生的借款费 用是可以避免的。所以不纳入资本化的范围。
该资产成本，其他所有借款费用都应在其发生时计入费用
借款费用资本化的原则（条件） 归纳
如果不发生符合资本化条件的资产的购置或建 造支出，则该借款费用是可以避免的； 该借款费用很可能为企业带来未来经济利益， 并且可以可靠地计量，即符合资产的定义和特 征。 我国借款费用会计准则充分吸收了这两条原则， 并结合我国实际情况，选择了对固定资产购建 采用借款费用资本化的处理原则。
账务处理规定
在开办期间的借款费用计入“长期待摊 费用”科目，生产经营过程中发生的借 款费用，除了为购建固定资产的专门借 款所发生的借款费用计入“在建工程— —借款费用”外，其他借款费用均于发 生当期确认为费用，并直接计入“财务 费用”科目。
发生的辅助费用的处理原则
1、发行费用与借款手续费：将产生的辅助费 用与冻结资金所产生的利息收入进行比较，对 不同的结果采用不同的会计处理方法。
相关的核心定义解释
专门借款是指为购建固定资产而取得的借款， 包括为购建固定资产发行债券及银行借款等。 我国使用专门借款的主要理由：
– 购建固定资产的借款一般为专门借款； – 为了尽量缩小借款费用资本化的范围，体现稳健原
则，增强信息可比性，将予以资本化的借款费用限 定为购建固定资产专门借款发生的借款费用
美——澳模式
– 美国、澳大利亚、法国、德国、印度尼西亚、南非、菲律宾、
泰国和我国香港地区要求对符合资本化条件的资产直接相关 的借款费用予以资本化，其他借款费用费用化。这一规定实 际上与国际会计准则的“允许选用方法”的规定一致，只是 在符合资本化条件的资产界定上各国不同
日本模式
– 专门用于房地产开发借入款项相应的利息予以资本化，计入
借款费用会计准则的制定背景
1、改革开放后实行“拨改贷”制度 2、1993年施行《企业会计准则》和行业会计制度。 1993年“借款费用”会计准则立项，在广泛征求意见 基础上，于1994年7月6日发布征求意见稿 3、会计实务中出现借款费用处理问题，需要解决 4、1999年，对征求意见稿的反馈意见进行分析，并结 合证券市场发展以及国有企业改革遇到的问题，对征 求意见稿进行大幅度修改，并于1999年末完成借款费 用准则的 制定 5、2001年1月18日公布并于2002年1月1日起在所有企 业执行
借款费用（Borrowing costs） 借款费用（Borrowing costs）
借款费用会计准则的制定背景 使用借款费用会计准则应达到的标准（基本要求） 相关的核心定义解释 借款费用确认的原则 借款费用应予资本化的资产范围 借款费用开始资本化的时点 各期借款费用资本化金额的确定 账务处理规定 暂停资本化的规定 停止资本化的规定 披露要求
利息费用资本化金额的确定
观点一：专门借款发生的所有利息都应资本化， 而不论这些借款在当期是否都用于该资产的购 建，即资本化利息与资产支出不挂钩。如企业 月初取得2年期长期借款4000万元用于办公楼 建造，利率6%，当日发生支出500万元，则本 月利息费用20万元全部计入资产价值。 观点二：只将专门借款用于固定资产购建的部 分所发生的利息费用资本化，即资本化利息与 资产支出挂钩。在本例中，资本化的金额为2.5 万元（20×500÷4000），其余利息费用17.5万 元计入财务费用。 我国采用第二种观点，利息费用资本化金额与 支出挂钩，这样符合受益原则，而且比较稳健。
需要注意的是：如果企业委托其他单位建造固定资产， 则企业向受托单位支付第一笔预付款或第一笔进度款 时，即认为资产支出已经发生。
借款费用已经发生
借款费用已经发生是指已经发生了因购建固定 资产而专门借入款项的利息、溢折价摊销、辅 助费用或汇兑差额。如企业以发行债券方式筹 集资金建造一项固定资产，在债券本身还未开 始计息时，就向承销机构支付了承销费，即发 生了专门借款的辅助费用。此时则认为借款费 用已经发生。
为什么将借款辅助费用的确认原 则与借款利息、溢折价摊销和外 币借款本金利息的汇兑差额相区 别进行规范？
借款利息、溢折价摊销以及外币借款本金和利息的汇 兑差额是在借款期内逐期发生，计算每期借款费用资 本化时比较容易确认和计量； 借款辅助费用一般在借款时一次性发生（如手续费）， 也有的随着借款使用而逐期发生，其特征与其他借款 费用不同； 借款辅助费用相对于借款利息而言金额不大，若将其 与借款利息一样采用同样的方法分摊在各会计期间， 并调整资本化率，手续过于烦琐，且不符合成本—— 效益原则。
2、正确确定资本化的期间
– 正确确定开始资本化的时点 – 正确确定停止资本化的时点 – 正确确定暂停资本化的期间
3、正确计算应予资本化的借款费用的金额
– 按利息、溢折价调整后利息、辅助费用及外币借款本金和利
息汇兑差额分项计算确定资本化金额
4、正确核算每期发生的借款费用