《公共经济学(第二版)》第9章：税种分类与税制结构
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公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
公共经济学
（第二版）
高培勇 编著
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
第9章 税种分类与税制结构
重点问题
税种的分类 税制结构的设计 对所得的课税 对财产的课税 对流转的课税
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.1 税种的分类
9.1.1 税种分类理论的沿革
9.1 税种的分类
9.1.3 最基本的是按课税对象的性质分类
税收制度的核心要素是课税对象，不同的税种因 课税对象不同，作用和征管办法也不同，现实各 国基本上以课税对象为分类标准 马斯格雷夫——税收与国民经济的循环运动 按课税对象归并分类 ——所得课税，财产课税，流转课税
公共经济学（第二版）
9.5 对流转的课税
9.5.4 增值税
以企业生产经营中的增值额为课税对象所课征的税收 类型：生产型、收入型、消费型 税率：基本税率、轻税率、重税率、零税率 计税方法：税基列举法、税基相减法、税额相减法 课征方法：根据企业规模大小和财务水平决定
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.3 对所得的课税
9.3.1 所得课税：总体描述
概念：以所得为课税对象，向取得所得的纳税 人课征的税。包括个人所得税、公司所得税、 社会保险税（工薪税）。 特点：经过复杂计算，以扣除一定成本费用后 的净所得为应纳税所得额，按累进税率课征。 类型： ——分类所得税 ——综合所得税 ——分类综合所得税
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
复习思考题
1．税种可以按照什么样的标准进行怎样 的分类？最基本的分类方法是什么？ 2．税制结构设计包括哪些内容？具体应 该怎样进行安排？ 3．什么是所得课税？所得课税包括哪些 税种？各自的征收制度如何？ 4．什么是财产课税？财产课税包括哪些 税种？各自的征收制度如何？ 5．什么是流转课税？流转课税包括哪些 税种？各自的征收制度如何？
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.3 对所得的课税
9.3.2 个人所得税
以纳税人个人的所得为课税对象 课征范围：居民全部所得及非居民来源本国所得 课税对象：所得额 适用税率：多为累进税率 课征方法：从源征收、申报清缴
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.3 对所得的课税
古典经济学：威廉· 配第、亚当· 斯密 ——以课税主体的收入来源给税种分类 德国新历史学派：瓦格纳 ——按课税客体给税种分类 当代西方经济学：凯恩斯、马斯格雷夫 ——倾向于按经济影响的不同给税种分类
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.1 税种的分类
9.1.2 税种的分类可采用不同的标准
21世纪公共管理系列教材
9.1 税种的分类
9.1.4 OECD和IMF的税种分类
OECD（经济合作与发展组织） ——所得税，社会保险税，薪金及人员税，财产税， 商品与服务税，其他税 IMF（国际货币基金组织） ——所得税，社会保险税，薪金及人员税，财产税， 商品与服务税，进出口关税，其他税收
9.2.2 税源的选择
区分税本和税源。
税源选择问题实际上研究的是如何保护 税本，尽可能不使税收侵及税本。
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.2 税制结构的设计
9.2.3 税率的安排
税率水平的确定： ——无限课税说 ——有限课税说 税率形式的确定： ——比例税率：就效率而言，较优选择 ——累进税率：就公平而言，较优选择 ——最佳选择：兼而有之
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.2 税制结构的设计
9.2.1 税种的配置
研究各个税种之间的相互配合问题。 选择主体税种和辅助税种，构建一个由各个税种 构成的相互协调、相互补充的税收体系。 主体税种的选择一般推崇所得课税。
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.2 税制结构的设计
公共经济学（第二版）
21世纪公共源自文库理系列教材
9.4 对财产的课税
9.4.4 财产转让税
对发生转让的财产课征财产转让税 遗产税： ——总遗产税制 ——分遗产税制 ——混合遗产税制 赠与税：遗产税的辅助税种
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.5 对流转的课税
9.5.1 流转课税：总体描述
按课税范围：全部商品及部分服务、全部消费品、 部分消费品 按课税环节：单环节课税、多环节课税 按课税基数：销售收入总额、增加额、部分销售额 按计税方式：从价税、从量税 按课征方法：生产课税、流通课税
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.5 对流转的课税
9.5.2 消费税
以消费品（或消费行为）的流转额作为 课税对象的各种税收的统称。 意义：调节消费，进而调节收入分配 课征范围：有限型、中间型、延伸型 税率：一般采用比例税率、定额税率 计税方法：从价课税、从量课税
9.3.3 公司所得税
以公司（企业）组织为纳税义务人，对其一 定期间内的所得额课征的一种税收。 课征范围：居民公司全部所得及非居民公司 来源本国所得 课税对象：净所得 适用税率：多为单一的比例税率 课征方法：申报纳税
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.3 对所得的课税
9.5 对流转的课税
9.5.5 关税
对进出国境的商品货物流转额课征的一种税收 国境消费税 分类： ——按国境上流向：进口税、出口税 ——按课征目的：财政关税、保护关税 关税制度与政策
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
关键术语
中央税 地方税 经常税 临时税 实物税 货币税 对人税 对物税 从量税 从价税 直接税 间接税 课税对象 所得课税 财产课税 流转课税 税制结构 主体税种 税本 税源 拉弗曲线 分类所得税 综合所得税 分类综合所得税 个人所得税 公司所得税 社会保险税 一般财产税 特种财产税 财产转让税 消费税 销售税 增值税 关税
按课税权的归属：中央税、地方税 按课税权的行使方式：经常税、临时税 按税收收入的形态：实物税、货币税 按课税的主客体：对人税、对物税 按计税依据：从量税、从价税 按税负能否转嫁：直接税、间接税 按课税对象：所得税、财产税、商品课税 ——最基本的分类
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
流转课税，是指以商品或服务的流转额为课 税对象的课税体系，主要包括消费税、销售 税、增值税、关税。 特点： ——课征对象是商品或服务的流转额 ——负担具有累退性 ——负担普遍、课税隐蔽 ——征管简便、针对性强
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.5 对流转的课税
流转课税的类型
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.4 对财产的课税
9.4.2 一般财产税
以纳税人全部财产价值为课征对象， 实行综合课征。
事例：美国的一般财产税
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.4 对财产的课税
9.4.3 特种财产税
以政府选择的某类或某几类财产为课税对象， 实行分别课征。 土地税：分财产税性质、所得税性质两种 房屋税：分财产税性质、所得税性质、消 费税性质三种 不动产税：分单一课税、分别课税两种
9.3.4 社会保险税
对发生转让的财产课征财产转让税 遗产税： ——总遗产税制 ——分遗产税制 ——混合遗产税制 赠与税：遗产税的辅助税种
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.4 对财产的课税
9.4.1 财产课税：总体描述
以一定的财产额为课税对象，向拥有财产或 转让财产的纳税人课征的税。 性质：对人课税 类型： ——按课征范围分：一般财产税、特种财产税 ——按课税对象分：静态财产税、动态财产税
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.5 对流转的课税
9.5.3 销售税
以企业的商品（服务）的销售收入额 （营业收入额）为课税对象的税收。 亦称营业税 实际上的课征范围比理论上窄得多 课征环节：产制、批发、零售 实行比例税率，从价计税
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公共经济学
（第二版）
高培勇 编著
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第9章 税种分类与税制结构
重点问题
税种的分类 税制结构的设计 对所得的课税 对财产的课税 对流转的课税
公共经济学（第二版）
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9.1 税种的分类
9.1.1 税种分类理论的沿革
9.1 税种的分类
9.1.3 最基本的是按课税对象的性质分类
税收制度的核心要素是课税对象，不同的税种因 课税对象不同，作用和征管办法也不同，现实各 国基本上以课税对象为分类标准 马斯格雷夫——税收与国民经济的循环运动 按课税对象归并分类 ——所得课税，财产课税，流转课税
公共经济学（第二版）
9.5 对流转的课税
9.5.4 增值税
以企业生产经营中的增值额为课税对象所课征的税收 类型：生产型、收入型、消费型 税率：基本税率、轻税率、重税率、零税率 计税方法：税基列举法、税基相减法、税额相减法 课征方法：根据企业规模大小和财务水平决定
公共经济学（第二版）
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21世纪公共管理系列教材
9.3 对所得的课税
9.3.1 所得课税：总体描述
概念：以所得为课税对象，向取得所得的纳税 人课征的税。包括个人所得税、公司所得税、 社会保险税（工薪税）。 特点：经过复杂计算，以扣除一定成本费用后 的净所得为应纳税所得额，按累进税率课征。 类型： ——分类所得税 ——综合所得税 ——分类综合所得税
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
复习思考题
1．税种可以按照什么样的标准进行怎样 的分类？最基本的分类方法是什么？ 2．税制结构设计包括哪些内容？具体应 该怎样进行安排？ 3．什么是所得课税？所得课税包括哪些 税种？各自的征收制度如何？ 4．什么是财产课税？财产课税包括哪些 税种？各自的征收制度如何？ 5．什么是流转课税？流转课税包括哪些 税种？各自的征收制度如何？
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9.3 对所得的课税
9.3.2 个人所得税
以纳税人个人的所得为课税对象 课征范围：居民全部所得及非居民来源本国所得 课税对象：所得额 适用税率：多为累进税率 课征方法：从源征收、申报清缴
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.3 对所得的课税
古典经济学：威廉· 配第、亚当· 斯密 ——以课税主体的收入来源给税种分类 德国新历史学派：瓦格纳 ——按课税客体给税种分类 当代西方经济学：凯恩斯、马斯格雷夫 ——倾向于按经济影响的不同给税种分类
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.1 税种的分类
9.1.2 税种的分类可采用不同的标准
21世纪公共管理系列教材
9.1 税种的分类
9.1.4 OECD和IMF的税种分类
OECD（经济合作与发展组织） ——所得税，社会保险税，薪金及人员税，财产税， 商品与服务税，其他税 IMF（国际货币基金组织） ——所得税，社会保险税，薪金及人员税，财产税， 商品与服务税，进出口关税，其他税收
9.2.2 税源的选择
区分税本和税源。
税源选择问题实际上研究的是如何保护 税本，尽可能不使税收侵及税本。
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.2 税制结构的设计
9.2.3 税率的安排
税率水平的确定： ——无限课税说 ——有限课税说 税率形式的确定： ——比例税率：就效率而言，较优选择 ——累进税率：就公平而言，较优选择 ——最佳选择：兼而有之
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.2 税制结构的设计
9.2.1 税种的配置
研究各个税种之间的相互配合问题。 选择主体税种和辅助税种，构建一个由各个税种 构成的相互协调、相互补充的税收体系。 主体税种的选择一般推崇所得课税。
公共经济学（第二版）
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9.2 税制结构的设计
公共经济学（第二版）
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9.4 对财产的课税
9.4.4 财产转让税
对发生转让的财产课征财产转让税 遗产税： ——总遗产税制 ——分遗产税制 ——混合遗产税制 赠与税：遗产税的辅助税种
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.5 对流转的课税
9.5.1 流转课税：总体描述
按课税范围：全部商品及部分服务、全部消费品、 部分消费品 按课税环节：单环节课税、多环节课税 按课税基数：销售收入总额、增加额、部分销售额 按计税方式：从价税、从量税 按课征方法：生产课税、流通课税
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.5 对流转的课税
9.5.2 消费税
以消费品（或消费行为）的流转额作为 课税对象的各种税收的统称。 意义：调节消费，进而调节收入分配 课征范围：有限型、中间型、延伸型 税率：一般采用比例税率、定额税率 计税方法：从价课税、从量课税
9.3.3 公司所得税
以公司（企业）组织为纳税义务人，对其一 定期间内的所得额课征的一种税收。 课征范围：居民公司全部所得及非居民公司 来源本国所得 课税对象：净所得 适用税率：多为单一的比例税率 课征方法：申报纳税
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.3 对所得的课税
9.5 对流转的课税
9.5.5 关税
对进出国境的商品货物流转额课征的一种税收 国境消费税 分类： ——按国境上流向：进口税、出口税 ——按课征目的：财政关税、保护关税 关税制度与政策
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
关键术语
中央税 地方税 经常税 临时税 实物税 货币税 对人税 对物税 从量税 从价税 直接税 间接税 课税对象 所得课税 财产课税 流转课税 税制结构 主体税种 税本 税源 拉弗曲线 分类所得税 综合所得税 分类综合所得税 个人所得税 公司所得税 社会保险税 一般财产税 特种财产税 财产转让税 消费税 销售税 增值税 关税
按课税权的归属：中央税、地方税 按课税权的行使方式：经常税、临时税 按税收收入的形态：实物税、货币税 按课税的主客体：对人税、对物税 按计税依据：从量税、从价税 按税负能否转嫁：直接税、间接税 按课税对象：所得税、财产税、商品课税 ——最基本的分类
公共经济学（第二版）
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流转课税，是指以商品或服务的流转额为课 税对象的课税体系，主要包括消费税、销售 税、增值税、关税。 特点： ——课征对象是商品或服务的流转额 ——负担具有累退性 ——负担普遍、课税隐蔽 ——征管简便、针对性强
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9.5 对流转的课税
流转课税的类型
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9.4 对财产的课税
9.4.2 一般财产税
以纳税人全部财产价值为课征对象， 实行综合课征。
事例：美国的一般财产税
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9.4 对财产的课税
9.4.3 特种财产税
以政府选择的某类或某几类财产为课税对象， 实行分别课征。 土地税：分财产税性质、所得税性质两种 房屋税：分财产税性质、所得税性质、消 费税性质三种 不动产税：分单一课税、分别课税两种
9.3.4 社会保险税
对发生转让的财产课征财产转让税 遗产税： ——总遗产税制 ——分遗产税制 ——混合遗产税制 赠与税：遗产税的辅助税种
公共经济学（第二版）
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9.4 对财产的课税
9.4.1 财产课税：总体描述
以一定的财产额为课税对象，向拥有财产或 转让财产的纳税人课征的税。 性质：对人课税 类型： ——按课征范围分：一般财产税、特种财产税 ——按课税对象分：静态财产税、动态财产税
公共经济学（第二版）
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9.5 对流转的课税
9.5.3 销售税
以企业的商品（服务）的销售收入额 （营业收入额）为课税对象的税收。 亦称营业税 实际上的课征范围比理论上窄得多 课征环节：产制、批发、零售 实行比例税率，从价计税
公共经济学（第二版）
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