供给侧改革视角下内部审计职能优化问题研究

供给侧改革视角下内部审计职能优化问题研究程健摘要：内部审计是现代企业管理体系的重要组成部分，优化并充分发挥内部审计的职能对于保障企业顺利实施供给侧改革具有重要作用。

本文简述内部审计的概念及意义，探究现代内部审计的职能与供给侧改革背景下内部审计职能优化的必要性，提出供给侧改革视角下内部审计职能优化的策略。

关键词：供给侧改革；内部审计；职能一、内部审计概述及意义（一）内部审计的概念内部审计是企业内部的重要管理机构之一，通过审查和评价企业经营活动及内部控制的有效性和适当性来促进企业目标的实现，改善企业的运作并增加其价值。

此外，内部审计与民间审计、政府审计并列为三大类审计。

与外部审计相比，内部审计在独立性、审计目标、业务范围以及业务关注的焦点等方面有所不同。

（二）内部审计存在的意义内部审计与民间审计、政府审计等外部审计一道组成了我国的审计体系，内部审计的存在以及正常的运作对企业及社会的发展都具有重要的意义。

一方面，在大多数情况下内部审计是外部审计的基础，是促使外部审计实现经济监督职能的重要保证，它能在企业进行日常的经营活动时进行实时的监督与评价并且能够更加清楚的掌握企业的真实经营状况，能在一定程度上解决外部审计在某些情况下不能及时、真实的反映企业经营状况的问题；另一方面，内部审计可以帮助管理层更好的管理企业，由于内部审计人员可以对企业的经营活动做到实时监控、可以从企业内部审查企业的各类会计资料等，因而内部审计人员可以通过撰写独立的内部审计报告将企业的实际经营情况、会计资料的真实性与完整性以及内部控制的有效性等信息实时传递给管理者，并针对不同情况中的问题提出改善建议，使管理者可以更好的管理企业。

二、现代内部审计职能探究（一）现代内部审计职能的发展历程内部审计的职能一般会随着经济社会的需求和审计目标的变化而改变。

现代内部审计从产生之初到目前为止，先后共经历了三个阶段，分别是财务审计阶段、经营审计阶段以及管理审计阶段。

由于在这三个阶段内部审计有着不同的目标和外部坏境，因此这三个阶段又分别对应着内部审计的三个不同的主要职能，即监督、评价以及服务等职能。

在现代企业制度下，这三种主要职能相互促进、相互依存，其中监督职能是内部审计的基本职能，评价职能是监督职能的延伸且重要性在目前进一步凸显，而服务职能则是内部审计职能近年来的主要发展方向。

（二）现代内部审计主要职能1.监督职能。

内部审计的监督职能主要是指内部审计部门对被审计对象的财政财务收支、经济活动进行检查与监督，以确保其合法性与真实性等，其也是内部审计在财务审计阶段所应发挥的主要职能。

因此，为发挥这一职能内部审计要按照财经法规和各级规章制度对本企业的经营活动、财政财务收支进行监督与检查，以促使企业自觉遵守财经法规和各级规章制度。

2.评价职能。

评价职能是由内部审计监督职能所产生的一种职能，可以说评价职能是监督职能的一种延伸。

内部审计人员在履行评价职能时主要是依据一定的审计标准，通过综合运用定性分析和定量分析等多种现代审计方法对企业经营活动中所涉及到的成本费用、财政财务收支的合理性以及企业绩效的真实性进行评价。

而在现代企业制度下，评价职能已成为内部审计的关键职能。

因为作为内部控制的重要组成部分，其在履行评价职能时与企业风险管理所发挥的作用正进一步趋近并结合。

3.服务职能。

服务职能是指内部审计通过审查被审计单位的活动并加以评价和分析，以向被审计单位的管理层提供改进建议，促使其更好的管理企业。

目前国际上内部审计理念的核心及其发展趋势也主要是内部审计人员要在履行监督和评价职能的前提下，积极的去解决所发现的问题，帮助管理层加强企业的内部控制以及改善企业的经营管理。

因此在整个审计过程中，内部审计人员可以充分发挥自己作为企业内部机构所拥有的独特优势，通过审计工作来发现被审计单位可能存在的舞弊以及对应的管理方面的缺陷并提出改进建议，从而增加企业的价值、提高企业的经济效益，实现内部审计的根本目的。

三、供给侧改革视角下内部审计职能优化的必要性探究（一）供给侧结构性改革概述“供给侧”的理论基础最先是由法国经济学家让·巴蒂斯特·萨伊所提出的，其提出的“萨伊定律”可认为是“供给侧”经济学派的开端。

在2015年年末习近平总书记138在我国率先提出供给侧结构性改革。

与凯恩斯的需求刺激理论相反，供给侧改革的切入点和着力点是供给侧，通过改革来推进结构调整，扩大有效供给，提高供给侧结构对需求变化的适应性。

自2008年美国次贷危机席卷全球并影响到我国以来，我国的经济发展呈现出较为疲软的状态并在近几年间表现的越来越明显。

经济增长的速度的下降以及净出口对GDP 的负向拉动在一定程度上表明了我的经济发展正面临着供给与需求之间的矛盾，因此对于当前的我国来说实施供给侧改革是继续推进我国经济更好更快、健康发展的根本途径。

（二）内部审计职能优化的必要性目前，我国有着大量的存在产能过剩、杠杆过高等问题的企业正面临着以改革促进企业转型的重要时刻，而实施供给侧结构性改革对于帮助此类企业提高生产效率、去除过剩产能与过高库存以及降低企业财务风险等来说都具有重要意义。

内部审计是审计体系中最基本的监督机制，也是最有效、最了解企业真实情况的监督机制，对于保障企业内部控制的有效性和提高企业的生产效率等都有着重要的积极作用。

因此，在企业实施供给侧结构性改革的过程中，内部审计必然应当发挥自己的职能及作用，为企业顺利实施供给侧改革而助力。

供给侧结构性改革的核心在于进行有效的创新，对于大多数企业来说创新的动力则来主要自于外部竞争压力的增加与企业内部控制的改善。

在旧有的经济发展方式在部分情况下已不能促进我国经济继续健康发展的情况下，我们必须要通过有效的创新与改革来增加有效供给、减少无效供给并创造出新的经济发展模式。

这也就要求作为优化内部控制重要渠道的内部审计，在做好基本工作的同时要尽最大限度的发挥、拓展以及优化自己的职能，为企业的有效创新提供动力，也为供给侧结构性改革的顺利实施提供保障。

发挥与优化内部审计的职能要求其要努力提高自身的独立性、努力提高内部审计人员的专业性；而拓展自己的职能则要求内部审计要发挥好原有职能的基础上，探索并发挥其他的可以促进企业顺利实施供给侧改革的职能。

四、供给侧改革视角下内部审计职能优化策略（一）推进战略审计，延长内部审计的深度在竞争日益激烈的今天，战略管理的重要性日益凸显，在传统内部审计难以发挥其职能为企业战略管理活动做出科学评价的时候，战略审计便随着企业管理要求层次的提高而逐渐产生。

作为一门新兴学科，战略审计目前还没有一个标准的定义，但大致可以被认定为是一种以被审计单位的战略管理活动为对象，通过评估、监督等方式，帮助企业评估与控制战略并促进其实现战略目标的重要工具。

在大力推行供给侧改革的背景下，引入战略管理职能的内部审计可以通过分析企业内外部坏境、评估企业过去战略实施效果以及提供关于当前企业总体战略态势的综合评价来为管理层提供减少无效供给、增加有效供给的方法。

因此，探索战略审计可以视为是延长内部审计深度、促进内部审计在供给侧改革中发挥作用的重要措施。

（二）强化专业能力，探索内部审计职业化内部审计职业化是主要指将内部审计作为一种专门的职业来看待，从内部审计人员资格认定到审计程序的执行以及审计意见的发表等一系列工作，都必须按照一定的职业化标准予以要求。

国际上内部审计职业化道路于上世纪四十年代就逐步形成，而我国则起步较晚并存在一系列的问题。

但目前随着我国经济的不断发展，对于加快内部审计职业化的呼声正越来越多。

和传统的内部审计相比，职业化后的内部审计由于在人员、组织的专业性和执行审计程序的规范性等方面具有巨大的优势，可以极大的促进内部审计职能的发挥。

一方面，内部审计职业化可以提升内部审计的独立性，独立性较低的内部审计所发挥的职能的作用明显较低。

通过内部审计职业化，可以在提升独立性的同时促进内部审计充分发挥其职能，使其为企业顺利实施供给侧改革保驾护航。

另一方面，职业化也极大的有助于内部审计发挥其服务职能。

由于职业化后的内部审计组织和人员都具有较强的专业性，在发挥监督职能的同时，可以更多的帮助管理层改善企业的内部控制，并全面介入企业的风险管理系统，通过风险识别、风险评估以及风险应对和控制等进行全面的监督与评估，向管理层提供报告与建议。

在企业实施供给侧改革的过程中，职业化后的内部审计可以通过更好的发挥自身的服务职能，帮助管理层制定正确的策略来降低企业的库存与财务风险等，为企业顺利实施供给侧改革贡献自身的力量。

（三）完善法规政策，加大审计人才的培育如前所述，推进内部审计职业化可以说是促进内部审计发挥自身职能为供给侧改革助力的重要措施之一。

一方面，要积极推进内部审计职业化法律法规的建设。

立法层次较低、并且带有浓厚的行政色彩等问题严重制约了我国内部审计的职业化进程。

对此要针对我国内部审计的发展现状制定科学化、专门化的法律法规。

另一方面，要大力加强内部审计职业化人才的培养，要进一步加快内部审计组织及人员等的资格认定程序的规范性建设。

同时不同的企业要针对当前的经济环境和自身的实际情况，招收高素质的专业性人才加入内部审计队伍，使内部审计队伍成为一支具有高水平的职业化组织，为企业实施供给侧改革提供全方位的服务。

参考文献：[1]罗艳梅,程新生.公司治理与风险管理角色冲突中的内部审计研究[J].审计与经济研究，2013，(03)35—42.[2]张静.企业内部审计的现状及防范措施[J].企业导报.2011，(06)123—124.(作者单位：安徽财经大学会计学院)139。