9 销售与收款循环审计

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审计学之销售与收款循环审计

5.销售交易的记录及时发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销售交易，确保它们记入正确的会计期间。应对程序：将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。
6.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。应对程序：将全部赊销业务正确地记入应收账款明细账，主营业务收入明细账也必须正确地加总并过入总账。
• 例题单选在采用下列情况中，不得以产品发出作为收入实现的是：
• A.预收货款结算方式 • B.支票结算方式 • C.商业汇票结算方式 • D.委托外单位非买断方式代销一批商品
9.4.2 营业收入审计
4、审查营业收入的真实性和会计处理的正确性（1）销售发票和销货合同的审查
抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致（2）营业收入记账正确性审查
案例
• 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌[可以合理预期毛利率会下降]。
•
要求：
•
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析
程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风
综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】
(1)如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退货，则入账的销售交易通常是真实的；
(2)如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回，说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证和订购单。
• 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。

第九章销售与收款循环的审计

第二节销售与收款循环的业务活动和相关内部控制一、在销售与收款循环中，企业通常从以下方面设计和实行内部控制：1，适当的职责分离2，恰当的授权审批3，充分的凭证和记录（完整性）4，凭证的预先编号（应定期清点）（关键是定期检查，调查缺号或重号原因）5，按月寄出对账单（由不负责现金出纳和销售及应收账款入账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后，及时反馈信息6，内部核查程序（由内审人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录）二、销售与收款内部控制检查主要内容：1，销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况（不相容职务混岗）2，销售与收款交易授权批准制度的执行情况（批准手续是否健全）3，销售的管理情况（信用政策、销售政策的执行）4，收款的管理情况（是否及时入账、催收是否有效，坏账核销是否符合规定）5，销售退回的管理情况（手续是否齐全，退回货物是否及时如库）三、通用内部控制：1，及时办理销售收款2，收入及时入账，不得坐支现金，销售人员避免接触销售现款3，建立应收账款信用风险分析制度和催收制度，销售部门负责催收4，对可能成为坏账的应收账款及时报告，查明原因、明确责任后进行会计处理5，注销的坏账应备查登记；收回的坏账应及时入账6，应收票据的取得和贴现必须有保管票据以外的主管人员书面批准7，定期与客户通过函证等方式和对往来款项第三节销售与收款循环重大错报风险的评估一、存在的重大错报风险（涉及营业收入和各应收项）1，收入确认存在舞弊风险（发生、完整）2，收入的复杂性可能导致的错误（发生、完整性）3，发生的收入交易未能得到准确记录（准确认定）4，期末收入交易和收款未能计入正确期间（截止认定）5，应收账款坏账计提不准确（准、计、分）CPA应基于收入存在舞弊风险的假定，但并不意味着对所有与收入有关的认定都应假定存在舞弊风险，若CPA认为假定存在舞弊不适用，应在审计工作底稿中记录得出该假定的原因。

评价舞弊风险：1，高估：发生认定涉及的认定2，低估：完整性认定3，日期：截止认定（一）通过实施风险评估程序识别与收入确认相关的舞弊风险（应当）应当包括：1，询问（管理层及被审计单位其他内部人员）2，分析程序3，观察和检查程序（二）常用的收入确认舞弊手段1，为达到粉饰报表的目的而虚增收入或提前确认收入；（1）虚构销售收入（2）进行显示公允的交易（关联方交易）（3）提前确认收入（如代销模式下）2，为达到报告期内降低税负或转移利润的目的而少记或迟记收入；（三）表明收入确认可能存在舞弊的迹象1，销售客户方面存在异常2，销售交易方面存在异常3，销售合同、单据、回款方面存在异常4，阻止CPA接触特定员工、客户、供应商或其他人员（四）对收入确认实施分析程序第四节测试销售与收款循环的内部控制一、控制测试基本原理1，控制测试的审计程序主要包括：询问、观察、检查、重新执行（保证程度递增）2，若在期中实施了控制测试，应在年末审计时实施适当的前推程序，以获取控制在剩余期间运行有效的审计证据；（时间安排）3，控制测试的范围取决于需要通过控制获取的保证程度（范围）4，若为计算机执行的自动化控制，除测试自动化应用控制运行有效性，还应测试一般…若所测试的人工控制利用了系统生成的信息或报告，除了测试人工控制，还应就系统生成的信息或报告的可靠性获取审计证据；二、以风险为起点的控制测试风险评估和风险应对是整个审计过程的核心规章制度人工检查、观察自动化系统自动化系统逻辑第五节销售与收款循环的实质性程序一、营业收入的实质性程序（一）营业收入的审计目标：发生认定；完整性；准确性；截止；列报（二）主营业务收入的一般实质性程序1，获取营业收入明细表（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账数核对是否相符；（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入折算汇率及折算是否正确；2，实施实质性分析程序（1）针对有关项目，结合了解，考虑数据关系，建立期望值，形成预期（2）确定可接受的差异额（3）将实际金额与期望值相比较，计算差异（4）若差异额超过可接受差异额，对差异额全额进行调查，获取审计证据（5）评估实质性分析程序的结果（落实到具体项目具体认定）3，检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则规定某一时段履约义务VS某一时点履约义务特殊交易：1，附有销售退回条款：评价对退回部分的估计是否合理，确定是否按照因向客户转让商品而预期有权收入的对价金额确认收入；2，附有质量保证条款：评价该保证是否构成单项履约义务3，售后回购交易：评价回购安排是否属于远期安排，企业拥有回购选择权还是客户拥有回售选择权，是否根据不同安排进行恰当会计处理；检查交易价格：1，询问管理层对价格的确定方法，如何考虑可变对价等因素；2，选取和阅读部分合同，确定是否需要将交易价格分摊至单项履约义务，是否包含可变对价等；3，检查管理层处理出否恰当；4，核对收入交易的原始凭证，与会计分录（以主营业务收入明细账会计分录为起点）5，从发运凭证中选取样本，追查至主营业务收入明细账（完整性认定）（需通过检查发运凭证顺序编号来确认发运凭证已归档）6，选择主要客户函证本期销售额7，实施销售截止测试（顺查、逆差）（1）从账簿记录到资产负债表日前后若干天的客户签收的发运凭证（2）从发运凭证到账簿记录CPA可以考虑在同一主营业务科目审计中同时采用；8，存在销货退回的，检查相关手续是否符合规定；9，检查可变对价会计处理（1）获取可变对价明细表，与合同条款核对，检查合同是否存在可变对价；（2）检查对可变对价估计是否恰当（同一合同期内采用同一方法）；（3）检查计入交易价格的可变对价是否满足限制条件；（4）检查资产负债表日是否重新估计了可变对价，会计处理是否恰当；10，检查主营业务收入的列报或披露是否符合企业会计准则规定若识别出被审计单位收入真实性存在重大异常，且通过常规审计程序无法获取充分适当的审计程序，应考虑实施延伸检查程序，扩大检查范围，已应对识别出的舞弊风险；延伸程序应与评估的舞弊风险相适应，体现重要性原则；（检查部分环节有效时，无需覆盖所有环节）；（1）在获取被审计单位配合前提下，实地走访供应商、客户，CPA应充分考虑被审计单位与访谈对象串通舞弊的可能性，仔细设计访谈提纲并保密，访谈的过程中应保持警觉（2）识别相关供应商和客户是否存在关联方关系；（3）在采用经销模式下，检查最终销售实现情况；（4）当注意到存在关联方配合被审计单位虚构收入迹象时，检查银行流水，关注异常；二、应收账款的实质性程序（账面余额VS预期信用损失）（结合销售交易审计）（一）应收账款审计目标：1，存在2，完整3，权利和义务4，准、计、分、列（二）实质性程序1，取得应收账款明细表（1）复核加计、总明核对、坏账准备和报表数核对（2）折算汇率和折算（3）分析有贷方余额的项目，原因，必要时建议做重分类调整（4）调查有无同一客户多出挂账、异常余额2，分析与应收账款相关的财务指标（1）复核借方发生额与主营业务收入关系是否合理，比较当期占比与赊销政策（2）计算周转率、周转天数等指标，与赊销政策、年度指标、同业同期指标比较3，对应收账款实施函证（证实余额是否准确）（回函作审计证据，所有权属事务所）若认为积极式函证回函取得充分适当审计证据的必要条件，则替代程序不能发挥作用。

审计基础与实务第9章销售与收款循环审计[精]

相符。
（二）查明主营业务收入的确认条件、方法，注意是否符合企业会计准则，前后期是否一致。
• 关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
• 依据具体业务性质判断；一般生产企业以货物发出作为确认条件。
（三）分析程序：
1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；
• 了解应收账款的可收回性，检查坏账准备是否合理。
• 关注长期挂账的应收账款。
(四)向债务人函证应收账款
1．函证的范围和对象：
大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户(包括关系密切的客户)项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。
三条审计路线： 1．以账簿记录为起点。从资产负债表日前后
若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证。防止多计收入。 2．以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。防止少计收入。 3．以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。防止少计收入。
（六）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
（七）销售的截止测试：
对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。三个重要日期：发票开具日期或者收款日期；
记账日期；
发货日期(服务业：提供劳务的日期)。

第9章销售与收款循环审计

二、针对销售与收款循环的实质性程序
1、登记入帐的销售交易是真实的
可能发生的错误
采取的方法
未曾发货却已将销售交易登记入从主营业务收入明细账中抽取若
帐
干笔分录，追查有无发运凭证及
其他佐证
销售交易重复入账
通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号
向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入帐
仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
当债务人符合下列情况时，采用否定式函证较好：
① 相关内控有效，重大错报风险评估为低水平； ② 涉及大量余额较小的账户； ③ 预期不存在大量的错误； ④ 注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真
对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。
有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜：对于大金额账项目采用肯定式函证，对于小金额项则采用否定式函证。
些。

第二，被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制
度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大
函证范围。

第三，以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现
重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。

第四，函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以
相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证
典型的凭证与记录主要有：顾客订货单、销售单、发运凭证、销售发
票、商品价目表、贷项通知单、应收账款明细账、主营业务收入明细帐、折扣与折让明细帐、汇款通知书、库存现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、顾客月末对账单、转帐凭证、收款凭证
三、涉及的主要业务活动
主要业务活动有： 1. 接受顾客订单 2. 批准赊销信用 3. 按销售单供货 4. 按销售单装运货物 5. 向顾客开具账单 6. 记录销售 7. 办理和记录现金、银行存款收入 8. 办理和记录销售退回、销售折扣与折让 9. 注销坏账 10. 提取坏账准备

第九章销售与收款循环的审计

票记录销售[发生]。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期[截止]。（2）控制所有事先连续编号的销售发票[追查缺号的发票，以防开票后没有传递；完整性]。（3）独立检查[复核]已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性[准确性]。
第九章销售与收款循环的审计
（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离[多种认定，职责分离]。
[销售单与销售发票分离] （4）销售人员应当避免接触销货现款； [销售与收款分离] （5）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主
管人员的书面批准。 [票据保管与办理分离]
第九章销售与收款循环的审计
（6）销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。
存一联。无它不记账。附在记账凭证后。财务
第九章销售与收款循环的审计
n 发运凭证是证明收入“发生”认定的最关键证据。存货的完整性认定，没发货你结转成本了。应收账款存在性认定。所以发运环节起一个至关重要的作用。
第九章销售与收款循环的审计
5、（销售部门）向客户开具账单（开发票和寄送发票）
账单就是销售发票。这个环节的主要问题是：
因为这些科目都可能是货币资金的对方科目]
注册会计是通常通过观察有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。
第九章销售与收款循环的审计
2.恰当的授权审批对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：
（1）不经审批不得赊销：在销售发生之前，赊销已经正确审批；
7、办理和记录现金、银行存款收入在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关
心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。

第09章销售与收款循环审计(新)

财务报表审计的方法——循环法
第九章
销售与收款循环审计
Contents
1 第一节销售与收款循环业务活动及控制测试 2 第二节营业收入审计 3 第三节应收账款与坏账准备审计 4 第四节其他项目审计
Contents
1 第一节销售与收款循环业务活动及控制测试 2 第二节主营业务收入审计 3 第三节应收账款与坏账准备审计 4 第四节其他项目审计
【注意】以下关键点： 1）检查订购单和销售单——确认存在真实的客户购买要求。 2）销售交易已经过适当的授权批准——确认（应收账款）赊销是否经过批准。 3）销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，对其金额小计和合计数也要进行复算——确认金额是否准确。 4）【注意】确认哪个是关键单据发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，则应与出库单进行比较核对，尤其是由客户签收商品的一联——确定已按合同约定履行了履约义务，可以确认收入。 5）检查原始凭证中的交易日期（客户取得商品控制权的日期——确认收入计入了正确的会计期间）。
二、销售与收款循环的内部控制及其测试
（一）销售与收款循环的内部控制
▪ 1．适当的职责分离 ▪ 2．正确的授权审批 ▪ 3．充分的凭证和记录 ▪ 4．完善的检查控制
内部控制关注点
二、销售与收款循环的内部控制及其测试
（二）销售与收款循环的控制测试与交易实质性程序
▪ 1．抽取一定数量的销售发票进行检查 ▪ 2．抽取一定数量的出库单或提货单 ▪ 3．抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证 ▪ 4．抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查 ▪ 5．检查主营业务收入明细账 ▪ 6．实地观察
章节小测ห้องสมุดไป่ตู้
【单选题】注册会计师获取主营业务收入明细表，检查非记账本位币的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确主要是针对营业收入的（）认定。 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.分类

第九章销售与收款循环审计ppt课件

账方对其所函证事项不认可时复函，认可
款的
时不复函。
实质
相关的内部控制有效，固有和控制风险
性
评估为低水平
测适
试用预计差错率低
程范
序围欠款余额小的债务人数量很多
〔续）
注册会计师有理由相信大多数被函证者能认真对待函证
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4、函证时间的选择
应应选在资产负债表日前后，并考虑回函
收账款
37
应 6、函证结果差异的分析
收账
收回的函证若有差异，要根据具体情况
款进一步查找原因。差异产生原因：
的实
购销双方记录时间不同；一方或双方记
质帐错误；被审计单位存在舞弊行为。
性测
7、函证结果的总结和评价
试程序
重新考虑过去的评价；若函证结果表明无审计差异，则可合理推断全部应收帐款
总体是正确的；若存在差异，则应估算应
20190 61020
主营业务成本发生额 2019年 2019年
38000 338000
19000 57000
19019 52819
请实施分析性复核，指出存在的不合理之处，并简要说明理由。
27
主 6、实施销售的截止测试〔可与5合并）
营关注三个重要日期：开具发票、记账、
业务
发货
收
入实质性测试
程序
应分别相应实施哪些重要审计程序?
40
41
答案
(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。
(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。

审计学[第九章销售与收款循环审计]山东大学期末考试知识点复习

第九章销售与收款循环审计复习提要一、分项审计与业务循环审计在审计过程中，交易和账户余额的实质性测试既可以按财务报表项目进行，也可以按业务循环组织实施。

按财务报表项目组织实施的称为分项审计，按业务循环组织实施的称为业务循环审计。

(一)业务循环审计业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。

一般来说，可将企业的交易和账户余额划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环，由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，所以货币资金既是业务循环的有机组成部分，又是相当独立的一个重要环节。

业务循环审计是指运用业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对其财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。

内部控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行，采用业务循环审计的目的在于确保审计工作质量，提高审计工作效率。

(二)分项审计与业务循环审计的关系一般而言，分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节，导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果，所以分项审计逐渐被业务循环审计所替代。

二、销售与收款循环概述销售与收款循环的审计通常可以相对独立于其他业务循环进行。

销售与收款循环的特性主要包括两部分内容，一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录；二是本循环中的主要业务活动。

(一)主要凭证和会计记录在内部控制系统比较健全的企业，处理销售与收款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。

典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：1.顾客订货单。

2．销售单。

3．发运凭证。

4．销售凭证。

5．商品价目表。

6．贷项通知单。

7．应收账款明细账。

8．营业收入明细账。

9．折扣与折让明细账。

10．汇款通知书。

11．现金日记账和银行存款日记账。

12．现金盘点表。

13．坏账审批表。

14．顾客月末对账单。

第9章销售与收款循环审计

按月寄出对账单内部核查程序
9.2 销售与收款循环内部控制及其测试
9.2.1 销售业务的内部控制及控制测试
1）适当的职责分离单位应建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。单位办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立。有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。
主营业务收入的实质性测试程序
（1）获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与明细账和总账、报表的余额核对相符。
（2）实质性分析程序（选做）
◆本年度与上年度的主营业务收入进行比较；
◆本年度各月各种主营业务收入进行比较；
◆计算本年重要产品的毛利率，并与上年数和同行业数据进行比较；
◆计算重要客户的销售额，并与上年度进行比较。
（11）检查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确。
（12）检查有无特殊的销售行为，如委托代销、以旧换新、售后回购、分期收款销售、出口销售、售后租回、附有销售退回条件的商品销售等。
（13）调查集团内部销售的情况并追查至合并会计报表，确认在合并报表中抵销。
（14）调查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当，如关联方交易情况。
现金和银行存款
销售
应收帐款
销售退回与折让
发生坏帐时冲销坏账
坏帐准备
收款
销售费用
营销
管理费用
期末计提坏帐准备
9.1 销售与收款循环的特性
9.1.1 销售与收款循款中的主要业务活动
销售与收款循环中的主要业务包括处理顾客订货，批准赊销，发运商品，向顾客开出账单，登记销货业务，处理和记录现金及银行存款收入，处理和记录销货退回及折让，注销坏账，提取坏账准备等。

09第九章、销售与收款循环审计

2019/11/26
第九章
5
第二节销售与收款循环中的主要业务活动
要素
具体内容
1 环节业务流程，由具体业务决定
2 部门每个环节由哪个部门负责？涉及职责分工
3 凭证谁填写，包括什么具体内容，能证实什么
4 措施
一式几联，要不要事先连续编号、向哪些方面传递、由谁批准、要不要复核
5 认定由凭证的内容、传递、控制措施综合决定
2019/11/26
第九章
29
内部控制目标登记入账的销售交易是真实的
销售交易均经适当审批
所有销售交易均已登记入账
内部核查程序举例检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证
了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策
检查发运凭证[编号]的连续性，并与主营业务收入明细账核对
登记入账的销售交将销售发票上的数量与发运凭易均经正确估价证上进行比较核对

销售交易的业务流程销售业务的内部控制销售业务内部控制测试销售业务的风险评估
收入确认
实质性分析

截止测试
审计调整
账龄分析实质性分析函证坏账准备
2019/11/26
第九章
3
第一节销售与收款循环的概述
循环的特性用两个方面表示：第一、本循环的主要凭证和会计记录；第二、本循环的主要业务活动；
2019/11/26
第九章
30
内部控制目标
内部核查程序举例
销售交易的记录及检查开票员所保管的未开票发
时
运凭证，确定是否包括所有应
开票的发运凭证在内
销售交易已经正确从发运凭证追查至主营业务收地记入明细账并经入明细账和总账正确汇总

注册会计师-审计-高频考点题-第九章销售与收款循环的审计

注册会计师-审计-高频考点题-第九章销售与收款循环的审计[单选题]1.下列实施的实质性分析程序中，错误的是()。

A.能够为应收账款的存在认定提供充分适当的审计证据B.对应收账款的账龄实施分（江南博哥）析程序，以确定应收账款的可回收性C.广泛认同的不同类型企业的毛利率，可以有效地运用于实质性分析程序，确定已记录金额的合理性D.与各年度的研究开发支出相比，注册会计师通常预期各期的毛利率更具有稳定性正确答案：A参考解析：实质性分析程序能够为应收账款的存在认定提供一定的证明，但通常不能提供充分适当的审计证据。

掌握“主营业务收入的实质性分析程序,对收入确认实施分析程序”知识点。

[单选题]2.下列审计程序中不属于应收账款分析程序的是()。

A.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比B.编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期进行比较分析是否发生变动C.计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析D.检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确正确答案：D参考解析：选项D属于实质性程序细节测试的程序，不是分析程序。

掌握“应收账款的实质性程序（综合）”知识点。

[单选题]3.注册会计师检查被审计单位销售业务，下列销售业务活动符合企业内部控制制度规定的是()。

A.赊销业务须经过销售部门经理审批B.会计人员A收到发货单、发运凭证、销售发票等原始凭证后，登记主营业务收入明细账及总账C.登记应收账款的会计人员根据客户退货要求，登记账簿D.负责装运货物的职员与按经批准的销售单供货的职员为不同的人员正确答案：D参考解析：选项A，赊销业务应经过信用管理部门审批，而非销售部经理；选项B，主营业务收入明细账与总账不应由同一人登记；选项C，办理销售退回、可变对价与应收账款的登记属于不相容职务，应当分离；选项D，将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物的职责分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。

审计第九章销售与收款循环审计

2019/2/14
销售与收款循环审计
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应收账款和坏账准备审计
2．应收账款的函证。其一在于证实应收账款余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。其二可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。
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销售与收款循环审计
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应收账款和坏账准备审计
（2）函证的范围和对象除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果不函证，应当在工作底稿中说明理由。

决定函证数量多少、范围的因素有： ●应收账款在全部资产中的重要性。 ●被审计单位内部控制的强弱。 ●以前年度的函证结果。 ●函证方式的选择。
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销售与收款循环审计
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营业收入审计
一.营业收入审计的范围和目标
财务报表认定
审计目标
A 确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关； B 确定营业收入记录是否完整； C 确定与营业收入有关的金额有其他数据是否已恰当记录； D 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； E 确定营业收入的内容是否正确； F 确定营业收入的披露是否恰当。
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销售与收款循环审计
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应收账款和坏账准备审计
（4）函证结果的分析

如果债务人认可询证函的金额，证明余额总体真实，可作为审计证据计入工作底稿。如有差异，产生不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于一方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊行为。由于记录的时间不同而产生的差异有：

9 销售与收款循环审计

审计学之销售与收款循环审计

第九章 销售与收款循环的审计

审计基础与实务第9章 销售与收款循环审计[精]

第9章销售与收款循环审计

第九章销售与收款循环的审计

第09章 销售与收款循环审计(新)

第九章销售与收款循环审计ppt课件

审计学[第九章销售与收款循环审计]山东大学期末考试知识点复习

第9章销售与收款循环审计

09第九章、销售与收款循环审计

注册会计师-审计-高频考点题-第九章销售与收款循环的审计

审计第九章销售与收款循环审计

第九章销售与收款循环的审计

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第09章销售与收款循环审计(新)