业绩考核与评价体系(PPT 60张)

◆责任中心具有承担经济责任的条件
◆责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的 ◆责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动 ◆责任中心便于进行责任核算、业绩考核与评价
成本中心
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成本中心的涵义 成本中心的类型 成本中心的特点 成本中心的考核指标
成本中心的涵义
成本中心是指只对其成本或费用承担责任 的责任中心，它处于企业的基础责任层次。 成本中心一般包括负责产品生产的生产部 门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管 理部门。
☆责任会计的产生与发展
20世纪20年 代产生
• 分权管理思想是责任会计产生的客观要求
• 行为科学、管理科学是责任会计形成和发展的 理论基础
☆责任会计的内容
□设置责任中心，明确权责范围 □编制责任预算，确定考核标准 □建立跟踪系统，进行反馈控制 □建立跟踪系统，进行反馈控制
☆责任会计的核算原则
★责任主体原则 ★目标一致原则 ★可控性原则 ★激励原则 ★反馈原则
责任报告及其编制
责任报告是指根据责任会计记录编制的反 映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际 执行差异的内部会计报告。 责任报告主要有报表、数据分析和文字说 明等几种形式。将责任预算、实际执行结果及 其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。
最低层次的责任中心责任报告应当最 详细，随着层次的提高，责任报告的内容 应以更为概括的形式来表现。
市场价格
以市场价格为依据制定内部转移价格，一般 假设中间产品有完全竞争的市场，或中间产品 提供部门没有任何闲置的生产能力。
协商价格
协商价格通常要比市场价格低。其最高
上限是市价，下限是单位变动成本。
双重价格
双重市场价格 双重转移价格
采用双重价格的前提条件是内部转移的产品或 劳务有外部市场，供应方有剩余生产能力，而且 其单位变动成本要低于市价。
投资中心的考核指标
除考核利 润指标外， 还考核
■投资利润率
■剩余收益
投资中心的考核指标---投资利润率
投资利润率（ ROI）是指投资中心所获得 的利润与投资额之间的比率。
利润 投资利润率＝ 100 ％ 利润额
投资利润率的优点
▲能反映投资中心的综合盈利能力 ▲具有横向可比性 ▲可以作为选择投资机会的依据 ▲可以作为评价投资中心经营业绩的尺度
内部经济仲裁委员会的工作内容
●调解各责任中心之间发生的各种经济纠纷 ●对无法调解的纠纷进行裁决
12.4基于EVA的业绩考核与评价
• • • • EVA的基本理念 EVA的基本模型 EVA的调整 EVA的应用与缺点
12.5基于战略的业绩考核与评价
• 基于战略的业绩考核与评价体系的产生 • 业绩金字塔 • 平衡计分卡
本章重点问题
• • • • • • • • • • 责任会计的内容 责任中心的类型 可控成本与不可控成本、责任成本的关系 责任成本与产品成本的关系 不同责任中心的考核指标 采用剩余收益指标的原因 投资利润率、剩余收益指标的计算 内部转移价格的用途及类型 不同责任中心可以采用的内部转移价格形式 内部结算方式
• 基于利润的业绩考核与评价指标 • 基于净资产收益率的业绩与评价指标 • 基于利润的业绩考核与评价的缺点
12.3 以责任中心为主体的业绩考核与评价
责任会计作为现代管理会计的一个重 要分支，是指为适应企业内部经济责任制 的要求，对企业内部各责任中心的经济业 务进行规划与控制，以实现业绩考核与评 价的一种内部会计控制制度。
☆责任中心
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责任中心的涵义及其特征 成本中心 利润中心 投资中心 成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系
☆责任中心的涵义及其特征
责任中心是指承担一定经济责任，并 拥有相应管理权限和享受相应利益的企业 内部责任单位的统称。
责 任 中 心
成本中心
利润中心 投资中心
责任中心特征
◆责任中心是一个责权利结合的实体
利润中心的考核指标
当利润中心不计算共同成本或不可控成本时： 计算该利润中心的边际贡献总额
当利润中心计算共同成本或不可控成本时，计算：
▲边际贡献总额 ▲负责人可控利润总额 ▲可控利润总额 ▲公司利润总额
投资中心
• 投资中心的涵义 • 投资中心的考核指标
投资中心的涵义
投资中心是指对投资负责的责任中心。 其特点是不仅要对成本、收入和利润负责， 又对投资效果负责。 投资中心同时也是利润中心，但它又 不同于利润中心，投资中心是处于企业最 高层次的责任中心。
▲避免本位主义
成本中心、利润中心和投资中心三者之 间的关系
最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成 本中心负责。 上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来 的责任成本一并向利润中心负责。
利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转 来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责。 投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向 总经理和董事会负责。
种结算行为。 内部责任结转是指在生产经营过程中，对于 因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的 责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行 损失赔偿的账务处理过程。
制定内部转移价格的原则
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全局性原则 公平性原则 自主性原则 重要性原则
内部转移价格的类型
市场价格 协商价格 双重价格 成本价格
成本转移价格
□标准成本
□标准成本加成 □标准变动成本
适用于投资中 心、或利润中 心转移价格的 制定
市场价格 协商价格 双重价格 标准成本加成
标准成本 标准变动成本
适用于成本中心转 移价格的制定
内部结算方式、责任成本结转与内部仲裁
• 内部结算方式 • 责任成本结转 • 内部仲裁
内部结算方式
各种方式 都与内部 银行有关
联系：
○成本都是由生产经营 过程中的资金耗费构 成 ○一定时期内，全部责 任成本之和应当等于 全部产品成本之和
成本中心的考核指标
责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本 责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本
利润中心
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利润中心的含义 利润中心的类型 利润中心的成本计算 利润中心的考核指标
成本中心的类型
●技术性成本中心又称标准成本中心 ●酌量性成本中心又称费用中心
成本中心的特点
★成本中心只考评成本费用不考评收益 ★成本中心只对可控成本承担责任 ★成本中心只对责任成本进行考核和控制
成本中心的特点---责任成本
责任成本是各成本中心当期确定或发 生的各项可控成本之和。
凡可以预计、计量、施加影 响、或是责任的成本为可控 成本
责任预算、责任报告与业绩考核
• 责任预算及其编制 • 责任报告及其编制 • 业绩考核
责任预算及其编制
责任预算是以责任中心为主体，以其可控的 成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。
责任预算由各种责任指标组成。这些指标可 分为主要责任指标和其他责任指标。
在集权管理制度下，企业通常采用 自上而下的预算编制方式 在分权管理制度下，则企业往往采 用自下而上的预算编制方式。
某成本中心的 各项可控成本 之和构成该成 本中心来自百度文库责任 成本
可 控 成 本
与责任中心的权力层次有关
可控成本与不 可控成本可以 在一定的时空 条件下发生相 互转化 与责任中心的管辖范围有关
与期间相关
成本中心的特点 ---责任成本与产品成本的关系
区别：
□归集和分配的对象不 同 □分配的原则不同 □核算的基础条件不同 □核算的主要目的不同
◆内部支票结算方式 ◆转账通知单方式 ◆内部货币结算方式
责任成本结转
责任成本结转的目的是为了使不应承 担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。 直接的货币结算方式
责任成本 结转方式
内部银行转账
内部仲裁
所谓内部仲裁，就是指在实行责任会计制度 的过程中，专门为协调各责任中心之间的经济关 系，调停或裁决各种内部经济纠纷，由专门部门 实施的一种特殊的仲裁行为。
投资利润率的显著缺陷
利用该指标常常会使投资中心只顾本身 利益而放弃对整个企业有力的投资项目
投资中心的考核指标---剩余收益
剩余收益（ RI）是指投资中心获得的利润 扣减其最低投资收益后的余额。
剩余 息税 总投 规定或预期的 — 收益 前利润资额最低投资收益率
剩余收益的特点
▲体现投入产出关系
内部转移价格的内涵及意义
内部转移价格简称内部价格，是指企 业内部各责任中心之间转移中间产品或相 互提供劳务而发生内部结算和进行内部责 任结转所使用的计价标准。
内部转移价格的用途
内部转移价格主要应用于： ◆内部交易结算 ◆内部责任结转
内部交易结算是指在发生内部交易业务的前 提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供 产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一
责任报告必须逐级编制，通常只采用 自下而上的程序逐级编报。
业绩考核
业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价 各责任中心责任预算的实际执行情况。具体考核 形式有以下几种：
※狭义的业绩考核和广义的业绩考核 ※年终的业绩考核与日常的业绩考核
★内部转移价格
• • • • • 内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格的用途 制定内部转移价格的原则 内部转移价格的类型 内部转移价格的应用
第12章业绩考核与评价
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12.1业绩考核与评价体系
12.2以企业为主体的业绩考核与评价
12.3以责任中心为主体的业绩考核与评价 12.4基于EVA的业绩考核与评价
12.1
业绩考核与评价体系
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业绩考核与评价系统的构成要素 业绩评价主体 评价客体 评价目标
12.2以企业为主体的业绩考核与评价
作业题与练习题
习题与案例中的相关问题
欢迎批评指正！ 谢谢各位！
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1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。 2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。 3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力! 4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟 无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃! 5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。 6、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。 7、生命的美丽，永远展现在她的进取之中;就像大树的美丽，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中;像雄鹰的美丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中;像江 河的美丽，是展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中。 8、有些事，不可避免地发生，阴晴圆缺皆有规律，我们只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改变它的轨迹。 9、与其埋怨世界，不如改变自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。人生无完美，曲折亦风景。别把失去看得过重，放弃是另一种拥有;不要经常艳羡他人， 人做到了，心悟到了，相信属于你的风景就在下一个拐弯处。 10、有些事想开了，你就会明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎样，最后收拾残局的还是要靠你自己。 11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。 12、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。 13、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗?带，带不走，放，放不下。时时刻刻发 悲心，饶益众生为他人。 14、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。 15、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获;勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生需要挑战，更需要坚持和勤奋! 16、人生在世：可以缺钱，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盗名;可以低落，但不能堕落;可以放松，但不能放纵;可以虚荣， 但不能虚伪;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪荡;可以生气，但不能生事。 17、人生没有笔直路，当你感到迷茫、失落时，找几部这种充满正能量的电影，坐下来静静欣赏，去发现生命中真正重要的东西。 18、在人生的舞台上，当有人愿意在台下陪你度过无数个没有未来的夜时，你就更想展现精彩绝伦的自己。但愿每个被努力支撑的灵魂能吸引更多的人同行。
利润中心的含义
利润中心是指对利润负责的责任中心。 由于利润是收入扣除成本费用之差，因而， 利润中心既要对成本负责，还要对收入负 责。
利润中心的类型
按收入来 源的性质 不同分
●自然利润中心
●人为利润中心
利润中心的成本计算
有两种方式可供选择：
◎利润中心只计算可控成本，不分担不可控成 本，即不分摊共同成本 ◎利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控 成本